Geum.ru

Учебное пособие для студентов среднего профессионального образования Санкт-Петербург 2009

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


5.4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Если физическому лицу необходима справка о полученных доходах и удержанном налоге, то по их заявлению работодатель выдает им спр
2. 97 200 руб. × 13% / 100 = 12 636 руб. – налог Ответ
Подобный материал:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   19
^

5.4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)


Вид налога. Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом.

Субъекты налога. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица (ст.207 НК РФ) – резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы из источни­ков на территории РФ. Налоговые резиденты – это физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Объект налога. Объектом налогообложения налога на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в денежной или натуральной форме, от источников в РФ за календарный год, в частности в виде (ст.208 НК РФ):
  • заработной платы и вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей;
  • доходов от сдачи в аренду имущества;
  • дивидендов и процентов;
  • доходов от реализации недвижимого или иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
  • страховых выплат при наступлении страхового случая;
  • доходы, полученные от использования транспортных средств;
  • материальной выгоды, которую работник имеет в виде получения бесплатных или по сниженным ценам товаров на предприятии, а также если работник получает от предприятия заем под проценты, которые ниже установленных Центральным банком Российской Федерации (Банком России) (ст.212 НК РФ) и др.

Налоговая база. Налоговой базой для обложения налогом на доходы физических лиц признается денежное или натуральное выражение дохода, полученного налогоплательщиком, с учетом налоговых льгот (ст.210 НК РФ).

Ставки налога. Для налогообложения предусмотрены следующие налоговые ставки (ст.224 НК РФ):

1. 35% к доходам, полученным в виде:
  • выигрышей и призов, если размер этих доходов превышает 4000 руб. (ст.217 НК РФ);
  • процентов по вкладам в банках в том случае, если проценты по рублевым вкладам превышают действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России, или 9% по валютным вкладам и т.д.;
  • суммы экономии на % при получении заемных (кредитных средств). В этом случае налоговая база (материальная выгода) определяется как разность между ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ и % за пользование данным кредитом, умноженная на сумму кредита за каждый год пользования кредитом.

2. 30% к доходам физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

3. 9% к доходам в виде дивидендов, полученным от долевого участия в деятельности других организаций и т.д.

4. 13% ко всем другим видам полученных доходов, в том числе к материальной выгоде на процентах по целевым кредитам и займам, выданным на новое строительство или покупку жилья.

Налоговый период. Налоговым периодом для налога на доходы физических лиц признается календарный год (ст.216 НК РФ), отчетным периодом является календарный месяц.

Налоговые льготы. При обложении налогом на доходы физических лиц применяются налоговые льготы.

1. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов (ст.217 НК РФ):
  • государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
  • государственные пенсии;
  • компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда причиненного здоровью, в соответствии с действующим законодательством;
  • вознаграждения за донорскую помощь;
  • алименты у лиц, их получающих;
  • суммы материальной и гуманитарной помощи, оказываемой в чрезвычайных обстоятельствах;
  • стипендии;
  • призы в денежной и натуральной форме, полученные спортсменами за призовые места в официальных соревнованиях, и т.д.
  • %, которые выплачиваются в рублях по вкладам в банке, если ставка банка не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ.

2. Устанавливается необлагаемый минимум 4000 руб. к следующим видам доходов (ст.217 НК РФ):
  • материальная помощь, выплачиваемая работникам в связи с выходом на пенсию;
  • выплаты возмещения стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом работникам или их ближайшим родственникам;
  • стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и т.д.

3. Применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на четыре вида (ст.218–221 НК РФ):

3.1. Стандартные налоговые вычеты, которые применяются ежемесячно:
  • в размере 1000 руб. по месту основной работы у обоих родителей за каждого ребенка, имеющих детей-иждивенцев в возрасте до 18 лет, а также студентов дневного отделения в возрасте до 24 лет;
  • в размере 400 руб. у каждого работающего по месту основной работы, т.е. в штате предприятия;
  • в размере 500 руб. для таких категорий налогоплательщиков, как Герои Советского Союза и Российской Федерации, участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР, инвалиды детства, инвалиды I и II групп и т.д.

Стандартные налоговые вычеты в размере 1000 и 400 руб. действуют до того месяца, пока совокупный доход работника не превысит 125 000 руб. и 40 000 руб. соответственно;

Налогоплательщикам, имеющим право на более чем 1 стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Это не относится к вычету на ребенка, т.е. если есть ребенок, используется вычет и 400 и 1000 руб. (или несколько раз по 1000 в зависимости от количества детей).

3.2. Социальные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения расходы налогоплательщика, произведенные в течение года, в частности:
  • образовательные расходы, уплаченные за свое обучение или дневное обучение детей в возрасте до 24 лет, в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
  • медицинские расходы, уплаченные за услуги по лечению, или стоимость медикаментов для себя и своих ближайших род­ственников в размере не более 50 000 руб.;
  • благотворительные расходы, перечисляемые на благотворительные цели в виде денежных сумм организациям науки, культуры, образования, социального обеспечения, в сумме не более 25% от дохода, полученного в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода на основании письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы.

3.3. Имущественные налоговые вычеты, которые позволяют выводить из-под налогообложения:
  • доходы от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, если они находились в собственности 3 года и более, то весь полученный доход выводится из под налогообложения, если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах 1 000 000 руб.;
  • доходы, полученные от продажи иного имущества, включая продажу ценных бумаг, если они находились в собственности 3 года и более, то весь полученный доход выводится из под налогообложения, если они находились в собственности менее 3 лет, то в пределах 125 000 руб.;
  • суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, документально подтвержденные, в пределах 1 000 000 руб. и т.п.;

3.4. Профессиональные налоговые вычеты, которые позволяют, в частности, освобождать от налогообложения произведенные в течение года расходы индивидуальных предпринимателей в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных рас­ходов, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, и т.д.

Порядок и сроки уплаты налога. Суммы налога на доходы физических лиц, рассчитанные организацией, являющейся налоговым агентом, перечисляются ежемесячно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, предназначенных на выплату доходов (ст.226 НК РФ). В рамках налогового периода расчет налога ведется по кумулятивной системе, т. е. нарастающим итогом с начала календарного года.

^ Если физическому лицу необходима справка о полученных доходах и удержанном налоге, то по их заявлению работодатель выдает им справки.

Если физические лица получают доход в виде выигрышей, процентов, дивидендов, сдачи имущества в аренду, то он обязан самостоятельно указать все доходы за год, исчислить налог и подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации до 30 апреля следующего за отчетным года.

Пример расчета налоговой базы и налога:

Физическое лицо получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына в возрасте 14 лет и дочь в возрасте 19 лет.

За январь – июнь 2009 г. ему начислена зарплата в размере 17 500 руб. в месяц.

Задание: определить сумму НДФЛ за январь – июнь 2009 г., подлежащую внесению в бюджет, а также величину налоговых вычетов, которые налогоплательщик получит по итогам отчетного периода.

Решение:

1. (17 500 руб. × 6 мес.) – (600 × 3) – (1000 × 6) = 97 200 руб. – налогооблагаемый доход.

^ 2. 97 200 руб. × 13% / 100 = 12 636 руб. – налог

Ответ: 7 800 – налоговые вычеты, 12 636 руб. – сумма НДФЛ подлежащая внесению в бюджет.