Geum.ru

Учебное пособие для студентов среднего профессионального образования Санкт-Петербург 2009

Вид материалаУчебное пособие

Содержание


5.3. Единый социальный налог (ЕСН)
Ставки налогообложения ЕСН
Фонд социального страхования
Подобный материал:
1   ...   7   8   9   10   11   12   13   14   ...   19
^

5.3. Единый социальный налог (ЕСН)


Вид налога. Единый социальный налог является федеральным прямым налогом, который предназначен для мобилизации денежных средств, в части реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также на бесплатную медицинскую помощь. Например, при оплате больничных предприятие использует средства Фонда обязательного медицинского страхования, а при оплате отпусков средства Фонда социального страхования.

Субъекты налога. Налогоплательщиками ЕСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам (ст.235 НК РФ).

Объект налога. Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения в денежной или натуральной форме в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-пра­вовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст.236 НК РФ).

Налоговая база. Налоговой базой для ЕСН признается совокупный доход работников, полученный ими в течение календарного года в виде заработной платы и иных вознаграждений в денежной или натуральной форме с учетом налоговых льгот. Вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты, исходя из государственных или рыночных цен на эти товары (работы, услуги) (ст.237 НК РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу. Источником выплаты ЕСН является себестоимость, а соответственно и выручка, т.к. выручка = с/с +
+ прибыль.

Ставки налога. Для налогообложения ЕСН (ст. 241 НК РФ) предусмотрены следующие ставки (табл. 4).

Таблица 4

^ Ставки налогообложения ЕСН


Налоговая база нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет
^ Фонд социального страхования
Фонд обязательного медицинского страхования
Всего

До 280 000 руб.
20%
3,2%
2,8%
26%

От 280 001 до 600 000 руб.
56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.
8960 руб. + 1,1%
с суммы свыше 280 000 руб.
7840 руб.+ 1%
с суммы свыше 280 000 руб.
72 800 руб. + 10% с суммы свыше 280 000 руб.

Свыше 600 001 руб.
81 280 руб. + 2%
с суммы свыше 600 000 руб.
12 480 руб.
11 040 руб.
104 800 руб. + 2% с суммы свыше 600 000 руб.


Налоговый период. Налоговым периодом для ЕСН призна­ется календарный год. Отчетным периодом является первый квар­тал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).

Налоговые льготы. При обложении ЕСН используются следующие налоговые льготы:

1. Освобождаются от налогообложения следующие выплаты работникам (ст.238 НК РФ):
  • государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, безработице;
  • компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного здоровью, в соответствии с действующим законодательством;
  • суммы материальной помощи, выплачиваемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
  • суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, а также суммы по договорам добровольного личного страхования.

2. Освобождаются от уплаты ЕСН следующие категории налогоплательщиков, в частности (ст.239 НК РФ):
  • организации любых организационно-правовых форм в том случае, если суммы выплат не превышают 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II, III групп;
  • российские фонды поддержки образования и науки, которые выплачивают суммы грантов гражданам РФ – преподавателям, студентам, аспирантам государственных и муниципальных обра­зовательных учреждений и т.д.

Порядок и сроки уплаты налога. Суммы ЕСН уплачиваются в федеральный бюджет и каждый фонд ежемесячно в виде авансо­вых платежей не позднее 15 числа следующего месяца. В рамках налогового периода расчет ЕСН ведется по кумулятивной системе, т. е. нарастающим итогом с начала календарного года (ст.243 НК РФ).

Пример расчета налоговой базы и налога:

Мебельное предприятие реализовало своему работнику собственную продукцию по фактической себестоимости – два дивана по цене 10 000 руб. (с учетом НДС).

Продажная цена дивана для покупателей – 15 000 руб. (с учетом НДС).

Задание: определить налоговую базу для исчисления ЕСН.

Решение: 15 000 руб. × 2 – 10 000 руб. × 2 = 10 000 руб.

Ответ: 10 000 руб.