Н. В. Колоскова баланс коммерческого банка: его сущность, значение, методы анализа лекция

Вид материала

Содержание

План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках, действующий в Российской Федерации.
Наращивание доходов и расходов.
Приоритет содержания над формой.
Незыблемость входящего баланса.
Структура баланса
Счета раздела «Б»
4. Задачи и принципы бухгалтерского учета в коммерческом банке. Организация работы по ведению бухгалтерского учета в коммерческо
Основные задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях
Документами синтетического учета являются
5. Анализ баланса коммерческого банка.

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7

В данном примере мы видим выделение такой статьи баланса, как «Расчеты между учреждениями одного банка». На нее следует обратить внимание, так как именно она отражает тот факт, что у данного коммерческого банка есть иногородние филиалы или отделения, имеющие самостоятельный баланс и отчитывающиеся перед Главным управлением Банка России по своему местонахождению. В активе отражаются ресурсы, передаваемые от головного банка к филиалам (отделениям), в пассиве – средства, получаемые головным банком от филиалов. Дело в том, что крупные банки (например, Сбербанк России) строят свою «региональную политику» чаще всего следующим образом: филиалы «выкачивают» свободные средства из регионов и пересылают их в центр, где ресурсы размещаются на финансовых рынках или идут за рубеж. Крупные столичные банки составляют, таким образом, мощную конкуренцию местным банкам на рынке привлечения вкладов и в конечном итоге подрывают экономический потенциал регионов.

В консолидированном балансе, который является простой суммой баланса головного банка и балансов всех его филиалов и отделений, имеющих собственный корреспондентский счет в ЦБ РФ и подающих отчетность в ЦБ РФ самостоятельно, суммы пересылаемых ресурсов от головного банка и обратно – по активу и пассиву – всегда будут равны. Это происходит потому, что коммерческий банк является замкнутой финансовой системой, управляющей всеми входящими и исходящими потоками денежных средств. Иначе дело обстоит в балансах иногородних филиалов и отделений: по их балансу сразу видно, какую роль они играют на региональном рынке – привлекают средства и отдают их в центр или, наоборот, получают их из центра и размещают на местном рынке. Чем более разветвленная филиальная сеть у коммерческого банка, тем больше суммы на счетах второго порядка, входящих в счет 303 «Расчеты с филиалами».

Важный нюанс анализа баланса банка, связанный с внутрибанковскими денежными потоками, заключается в том, что указанная статья баланса наряду с некоторыми другими (расходы и убытки, расходы будущих периодов и др.) образует так называемый повторный счет при определении банковских активов - реальных объемов банковских операций. Опытные экономисты знают эту деталь и всегда вычитают квазиактивы из валюты баланса, чтобы узнать, какой на самом деле величины данный банк. У некоторых банков квазиактивы намного превышают реальные активы и, таким образом, сумма реальных активов в два и более раз меньше валюты баланса. Периодически, не реже одного раза в год, банки должны полностью очищать свою валюту баланса от квазиактивов. Формула расчета активов банка по счетам второго порядка приводится в Инструкции Банка России № 1 и применяется там же для расчета ряда экономических нормативов.

^ План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках, действующий в Российской Федерации.

С 1 января 1998 г. все коммерческие банки РФ переведены на новый План счетов, разработанный на основании Гражданского Кодекса РФ, федеральных законов «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности», с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, требований международных организаций в области финансовой статистики.

Внедрение нового Плана счетов вместе с совершенствованием принципов организации учета в банках практически означает реформу банковского бухгалтерского учета. Реализация Государственной программы «О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики» определяет ускоренный переход на использование коммерческими банками основных принципов (стандартов) бухгалтерского учета, принятых в международной практике. Такой переход в конечном итоге способствует интеграции банковской системы России в мировую банковскую систему, что позволит банкам иметь реальную достоверную отчетность и повысить тем самым качество банковского менеджмента. Новый план счетов разработан с учетом требований международных организаций в области финансовой статистики. Новый План счетов строится на международных принципах бухгалтерского учета:

1. непрерывность деятельности кредитной организации;

2. постоянство методов учета;

3. незыблемость входящего баланса;

4. приоритет содержания над формой;

5. осторожность при совершении банковских операций;

6. раздельное отражение остатков по активно-пассивным счетам;

открытость учета.

Непрерывность деятельности. Предполагается, что банк в обозримом будущем будет продолжать функционировать, и объем его операций существенно не сократится, а наоборот, будет плавно нарастать.

Преемственность. Подразумевается, что из года в год банк придерживается одной и той же учетной политики, т. е. постоянно руководствуется одними и теми же правилами бухгалтерского учета, которые корректируются в соответствии с законодательными изменениями в бухгалтерском учете.

Осторожность. Предусматривается, что к оценке активов и пассивов кредитной организации и их отражению в отчетах следует подходить с достаточной степенью осторожности, чтобы не допускать перенесения уже существующих потенциально угрожающих финансовому положению банков рисков на следующие периоды. Из предосторожности необходимо создавать резервы по выданным кредитам и по ценным бумагам, погашение которых вызывает сомнение. При этом величина резервов должна покрывать уже выявленные, так и ожидаемые убытки, которые еще не определены, но согласно имеющемуся опыту уже присутствуют в кредитном портфеле банка. Проводки по всем видам резервов делаются по возникновению соответствующих рисков независимо от достаточности или наличия прибыли. Не допускается создание излишних или скрытых резервов.

^ Наращивание доходов и расходов. Предписывается производить учет доходов и расходов банка по мере их фактического формирования независимо от времени поступления денежных средств или платежей по ним. Таким образом, доходы и расходы, начисленные, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, или те, по которым расчет переносится на будущие периоды, должны быть отражены в отчетности того периода, в котором порождающие их операции имели место, т.е. в отчетном периоде.

Составленная в соответствии с данным принципом финансовая отчетность, предоставляет внешнему пользователю информацию не только о совершенных банком в прошлом операциях, фактически полученных доходах и произведенных расходах, но и сведения о его предстоящих платежах и ожидаемых платежных поступлениях, позволяет пользователю принимать обоснованные решения о своих действиях.

^ Приоритет содержания над формой. Для обеспечения достоверности отражения финансовой информации необходимо показать операции, прежде всего, в соответствии с их экономическим содержанием, т.е. учитывать не только их юридическое оформление.

^ Незыблемость входящего баланса. Устанавливается, что остатки денежных средств на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

Открытость. Признается необходимым, чтобы финансовые отчеты были достаточно ясными и подробными во избежание двусмысленности. Для достоверного отражения операций банка и их влияния на его финансовое состояние отчеты должны содержать пояснения по наиболее важным показателям его деятельности (активам и пассивам, резервам по сомнительной задолженности, резервам по другим банковским рискам, внебалансовым операциям и др.).

Консолидация. Финансовая отчетность должна составляться в целом по банку с учетом его дочерних и совместных предприятий и организаций с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям. Операции по расчетам между головным банком и его филиалами должны быть полностью исключены из консолидированного финансового отчета, включая как расчеты с филиалами, отражаемые по соответствующим статьям активов и пассивов баланса, так и по статьям доходов и расходов отчета о прибылях и убытках.

^ Структура баланса

по новому плану счетов бухгалтерского учета с 1998 года:

А. Балансовые счета.

Раздел 1. Капитал и фонды.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Раздел 3. Межбанковские операции (депозиты, кредиты). Межбанковские расчеты.

Раздел 4. Операции с клиентами (депозиты, кредиты, прочие). Средства на счетах.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Раздел 6. Средства и имущество (участие, расчеты с дебиторами и кредиторами, основные средства банков, капитальные вложения, лизинговые операции, нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, доходы и расходы будущих периодов).

Раздел 7. Результаты деятельности (доходы, расходы, прибыль, убытки, использование прибыли).

Б. Счета доверительного управления.

В. Внебалансовые счета.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

Раздел 7. Источники финансирования капитальных вложений.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

Балансовые счета группируются в семи разделах по принципу экономически однородного содержания операций, ликвидности активов и степени востребования пассивов.

Новый План счетов, введенный в действие Центральным Банком РФ с 1 января 1998 г. и обязательный для всех коммерческих банков России, включает следующие разделы баланса коммерческого банка:

Раздел 1 «Капитал и фонды» – содержит счета по учету средств, выделенных банку в виде уставного и добавочного капитала акционерных и паевых банков, резервного фонда, а также по учету фондов специального назначения, фонда экономического стимулирования и т.д. Средства фондов используются на выплату заработной платы, премий, на социальные цели, строительство зданий, приобретение техники, транспорта и др.

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» - содержит счета, на которых учитываются денежная наличность банков в кассах и в пути, платежные документы, драгоценные металлы и камни, которые наряду с другими активами банка являются обеспечением эмиссии.

Раздел 3 «Межбанковские операции» - включает счета для отражения операций по корреспондентским отношениям между банками, включая ЦБ РФ, расчеты с филиалами. Здесь также учитываются кредиты, полученные от Банка России и других кредитных организаций, а также депозиты и другие привлеченные средства банков, просроченная задолженность и проценты по межбанковским кредитам.

Раздел 4 «Операции с клиентами» – содержит расчетные (пассивные) и ссудные (активные) счета по кредитам, предоставляемым юридическим и физическим лицам. В нем открыты счета для учета просроченной задолженности по ссудам. Все счета разделены по предприятиям и организациям, имеющим государственную, федеральную, и негосударственную собственность. Внебюджетные фонды представлены пенсионным, социального и обязательного и медицинского страхования, занятости населения, экологическим, дорожным и другим. Все депозиты и кредиты сгруппированы по срокам и субъектам привлечения и предоставления, соответственно. Здесь же отражаются расчеты по отдельным операциям.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами» - отражает вложения в долговые обязательства, акции, учтенные векселя, которые группируются по срокам и принадлежности. В нем учитываются и ценные бумаги, выпущенные самим банком.

Раздел 6 «Средства и имущество» – отражает расчеты с дебиторами и кредиторами, учитывает основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их износ, а также нематериальные активы банка.

Раздел 7 «Результаты деятельности» - содержит счета для учета операционных и других доходов и расходов, штрафов, пени и неустоек, расходов на содержание банковского аппарата управления, прибылей и убытков, а также использования прибыли отчетного года.

Балансовые счета раздела «Б» открываются в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно – на специально выделенных с 1998 года счетах. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс, данные которого в основной баланс банка не включаются. При присвоении счетам номеров используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная – второго порядка.

^ Счета раздела «Б»

№ счета	Активные счета	№ счета	Пассивные счета
801	Касса	851	Капитал в управлении (учредители)
802	Ценные бумаги в управлении	-
803	Драгоценные металлы	-
804	Кредиты предоставленные	-
805	Средства, использованные на другие цели	-
806	Расчеты по доверительному управлению	852	Расчеты по доверительному управлению
807	Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по долговым обязательствам	853	Полученный накопленный процентный (купонный) доход по долговым обязательствам
808	Текущие счета	-
809	Расходы по доверительному управлению	854	Доходы от доверительного управления
810	Убыток по доверительному управлению	855	Прибыль по доверительному управлению

На активных счетах раздела «Б» учитываются ценности, полученные в доверительное управление, а также приобретенные ценности в процессе доверительного управления, кроме того, - кредиты предоставленные, переоценка ценных бумаг, иностранной валюты и драгоценных металлов, понесенные расходы и допущенные убытки. На пассивных счетах данного раздела производится учет капитала, принадлежащего учредителям, кредиторской задолженности по операциям доверительного управления, а также обязательств по срочным сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами, полученные доходы и прибыль.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки, порядке и форме, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Баланс по деятельности, связанной с доверительным управлением, в территориальные учреждения Банка России в составе отчетности не представляется. Необходимые Банку России данные по таким операциям кредитные организации представляют по требованию или в порядке, предусмотренном нормативными документами ЦБ РФ.

На внебалансовых счетах раздела «В» соответственно названию разделов (указаны выше) учитываются: ценности и документы, полученные в обеспечение предоставленных кредитов и других размещенных средств, арендованное, не принадлежащее банку, имущество, списанная задолженность по межбанковским кредитам и т.п.

В разделе «Г» ведется учет срочных операций – сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах данного раздела прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах.

В учете, в зависимости от срока исполнения, сделки делятся на срочные и наличные. Наличные сделки – это сделки купли-продажи различных финансовых активов, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней от даты заключения сделок, без конкретно установленного дня расчетов. Под срочными сделками понимают сделки купли-продажи различных финансовых активов, оформленные договорами на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.

На активных счетах раздела «Г» учитываются требования к банку, возникающие при заключении сделок купли-продажи финансовых активов, а также отрицательные курсовые разницы (расходы) по заключенным сделкам. На пассивных счетах учитываются обязательства в пользу банка, возникающие при заключении сделок купли-продажи финансовых активов, а также положительные курсовые разницы (доходы) по заключенным сделкам.

Раздел «Д» предназначен для учета операций в депозитариях. Депозитарные операции совершаются при:

приеме ценных бумаг на хранение;
снятии ценных бумаг с хранения в депозитарии;
изменении места и способа хранения ценных бумаг;
переводе ценной бумаги на счет депо другого владельца;
переводе ценной бумаги на другой лицевой счет депо в рамках одного и того же счета депо депонента.

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями, облигациями, государственными облигациями и др. На счетах депо не отражаются депозитарные операции с ценными бумагами: векселями, чеками, депозитными и сберегательными сертификатами и т.п. На счетах депо отражаются депозитарные операции с ценными бумагами, переданными банку его клиентами:

для хранения и (или) учета;
для осуществления доверительного управления;
для осуществления брокерских операций;
для осуществления иных операций;
а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Ведение аналитического и синтетического учета депозитарных операций предполагает: 1) учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках, 2) дополнительно допускается учет ценных бумаг в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска. По пассиву счетов депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активу – в разрезе мест хранения.

Ежеквартально кредитные организации должны предоставлять территориальному управлению Банка России суммарную оборотную ведомость остатков на корреспондентских счетах депо.

Составленные по новому Плану счетов балансы банков позволяют значительно повысить качество всей финансовой отчетности, достоверность и практическую значимость ее анализа для управления деятельностью кредитных организаций. Действующий в настоящее время План счетов, как отмечалось выше, гораздо больше отвечает международным требованиям к финансовой отчетности банков. Это обусловлено несколькими его чертами:

все операции по привлечению и размещению средств сгруппированы не только по экономически однородному содержанию, но и по стандартным срокам исполнения: до востребования, на срок до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет; «овердрафт», на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 дня до 1 года – поэтому легко определить ликвидность баланса и там самым платежеспособность банка;
отсутствуют активно-пассивные счета, они заменены парами счетов (активными и пассивными), что придает четкость и определенность смыслу результата отражаемой операции;
учет операций с клиентами (привлечение средств на банковские счета и выданные кредиты) больше не отражает отраслевую принадлежность предприятий, вместо этого клиенты банка достаточно подробно поделены по формам собственности, остается крупное деление на финансовый и реальный сектор экономики, что облегчает макроэкономический анализ балансов коммерческих банков;
при учете операций с ценными бумагами соблюдается выделение ценных бумаг определенных эмитентов (РФ, субъектов РФ, местных органов государственной власти, банков, нерезидентов), что позволяет сделать предварительную оценку качества портфеля ценных бумаг банка;
практически все активные балансовые счета первого порядка (не считая счетов для учета внутрибанковских операций) содержат счета второго порядка – резервы по возможные потери, таким образом, созданные банком внутренние резервы конкретизированы и позволяют определить «осторожность» и «законопослушность» банка;
уставный капитал кредитной организации стал «прозрачнее», т.к. в данном разделе общая сумма (акций, паев) разделена по видам ценных бумаг и типам их собственников;
расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в большом количестве балансовых счетов, которые позволяют проанализировать качество дебиторской и кредиторской задолженностей;
внебалансовые счета дополнены тремя разделами («Б», «Г» и «Д» - описаны выше), что увеличивает количество и качество доступной для анализа информации.

Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, продолжает совершенствоваться, т.к. возникают новые виды операций коммерческих банков и потребности их подробного учета; вместе с тем, экономическая ситуация в стране все еще не дает возможности полностью перейти на международные стандарты и правила ведения бухгалтерского учета.

^ 4. Задачи и принципы бухгалтерского учета в коммерческом банке. Организация работы по ведению бухгалтерского учета в коммерческом банке.

Коммерческий банк самостоятельно разрабатывает и утверждает учетную политику, рабочий план счетов, правила документооборота; ответственность за их исполнение в банке несет главный бухгалтер и его аппарат.

^ Основные задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям – руководителям, учредителям, участникам (акционерам, пайщикам), а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим;
ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования банком финансовых ресурсов;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка, предотвращения отрицательных результатов его деятельности;
использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Управление деятельностью коммерческого банка, как и всякого другого предприятия, учреждения, организации, - как в централизованной (плановой), так и в рыночной экономике, - включает следующие основные функции: планирование, т.е. определение задач, которые необходимо решить; пути и методы решения этих задач; учет и анализ хода их реализации; контроль за соответствием между задачами плана и организацией работ по их решению; оперативное управление деятельностью структурных подразделений по выполнению установленных заданий.

Управление современными банками базируется на использовании количественной информации, выраженной в денежных единицах. При этом бухгалтерская отчетность может включать и качественную информацию, если она помогает анализу бухгалтерских отчетов. Центральным банком РФ установлены следующие формы финансовой отчетности коммерческих банков:

Баланс второго порядка (консолидированный – для банков, имеющих филиалы в других городах) на первое число каждого месяца (предоставляется в первый рабочий день месяца, следующего за отчетным);
Квартальная оборотная ведомость (предоставляется третьего числа первого месяца следующего квартала);
Ведомость остатков по счетам «Прочие дебиторы и кредиторы» (ежеквартально);
Перечни предприятий, организаций, объединений, внесших паевые взносы на формирование Уставного фонда коммерческого банка, с указанием дат и сумм фактически внесенных средств и заявленных паевых взносов;
Отчет об операционных и разных доходах и расходах банка - Форма № 2 (ежеквартально);

Расчет экономических нормативов и расшифровка отдельных балансовых счетов, требующаяся для расчетов нормативов (ежемесячно);
Расчет величины фонда обязательных резервов, депонируемых в ЦБ РФ (ежемесячно);
Коммерческие банки, имеющие лицензию на проведение операций в иностранной валюте, представляют отчетность по валютным операциям, включая валютную позицию, и валютный баланс (ежемесячно);
Годовой баланс с заключительными оборотами и подробная аналитическая записка - годовой отчет банка (сроки устанавливаются Центральным банком, обычно – до 15-20 февраля).

По объему и значительности, для принятия управленческих решений, важнейшее место занимает экономическая информация: нормативы, тарифные ставки, данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Около 2/3 общего объема экономической информации составляют данные бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет использует специфические методы (приемы), которые не применяются в других видах учета или применяются редко (счета, группировки, калькуляция, двойная запись, баланс). Большая роль бухгалтерского учета в управлении определяется тем, что он предоставляет наиболее полную информацию о деятельности, финансовом состоянии банка, предприятия, организации. Содержащиеся в отчетности показатели используются при анализе результатов хозяйственной деятельности не только самим банком, но и акционерами, вкладчиками, клиентами, налоговыми и другими финансовыми органами. Вот почему настоятельно требуется, чтобы балансовая информация соответствовала общепринятым нормам.

Существуют международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (их около 40), соблюдение которых призвано дать ясное и неискаженное отражение деятельности кредитной организации в следующих целях:

предоставление наибольшему числу пользователей (клиентам, партнерам, надзорным органам) информации, позволяющей им принимать правильные экономические решения, например, в оценке безопасности банковских депозитов или предоставленных кредитов, устойчивости положения банка;
сохранение доверия к банку и банковской системе в целом;
обеспечение сопоставимости результатов в деятельности различных кредитных организаций в международном плане.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и на основании Правил бухгалтерского учета, установленных Банком России, коммерческий банк разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации и следует им в повседневной деятельности.

Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производится с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и по кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах. Под регистрами понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники.

Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а также осуществляющие дополнительный контроль. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, за разглашение которой законодательством РФ установлена ответственность.

Организация бухгалтерской работы и документооборота в банке.

Бухгалтерские операции выполняют работники, выделенные для этого, независимо от того, в каком структурном подразделении коммерческого банка они состоят. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата. Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации. Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер банка или по его поручению начальники отделов.

Коммерческий банк самостоятельно устанавливает продолжительность операционного дня (времени), в течение которого производится обслуживание клиентов по вопросам бухгалтерского учета, приема документов для отражения в учете, и доводится до сведения клиентуры. Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день.

В целях улучшения обслуживания клиентов и равномерного распределения нагрузки в банке может разрабатываться по согласованию с клиентами график их обслуживания. Физические лица – вкладчики обслуживаются в течение всего операционного дня, при возможности и позже.

Оплата денежно-расчетных документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало дня и по возможности с учетом поступления средств текущим днем или в пределах суммы «овердрафта», определенной договором.

Выписки по корреспондентским счетам кредитные организации должны получать из РКЦ Банка России, других кредитных организаций не позднее, чем на следующий рабочий день до начала рабочего дня кредитной организации, обрабатывать и проводить по счетам получателей и плательщиков средств и включаться в баланс истекшего дня, т.е. эти операции на счетах отражаются днем их проводки по корреспондентским счетам. Одновременно с выпиской по корреспондентским счетам коммерческий банк получает документы, на основании которых зачислены средства на корреспондентский счет.

Средства, зачисленные на корреспондентские счета без оправдательных документов, банк отражает или по счету учета сумм, поступивших на корреспондентские счета до выяснения (хранятся там не более 5 рабочих дней, затем откредитовываются РКЦ Банка России), или на счет получателей средств (по согласованию с клиентом).

Оплата документов со счетов клиентов, с корреспондентских счетов производится с соблюдением установленной законодательно очередности платежей. Поручения клиентов на перечисление средств с их счетов могут передаваться в банки с применением технических средств. Коммерческий банк определяет порядок приема информации по техническим средствам, ее защиты, оформления, отражения в учете, подтверждения и помещения подтверждающих документов в документы дня.

Представляемые клиентами документы на осуществление расчетов по их поручению в безналичном порядке должны быть заполнены в соответствии с требованиями правил Банка России по осуществлению расчетов. Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с требованиями положений Банка России о порядке ведения кассовых операций. Для осуществления валютных операций клиенты представляют документы, предусмотренные соответствующими нормативными актами Банка России.

Клиент обязан указывать в тексте платежных (расчетных) документов, а также на обороте денежных чеков, назначение сумм платежа, документы должны содержать четкое изложение сущности операции. При передаче распоряжений владельцев счетов электронными средствами должно быть обеспечено использование в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченным на это лицом. Банк отказывает в приеме платежного (расчетного) документа, если удостоверение прав распоряжения счетом будет признано сомнительным либо при нарушении требований по оформлению документа. При приеме распоряжений владельцев счетов с использованием электронных средств, а также при осуществлении межбанковских расчетов, внесение каких-либо исправлений в поступившие документы не допускается.

Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на банк или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

Документооборот по приходным кассовым операциям должен быть организован так, чтобы выдача квитанций клиентам и зачисление сумм на их счета производились только после фактического поступления денег в кассу. В банке ведутся кассовые журналы – по приходу и по расходу, в которые заносятся все кассовые документы и время их поступления в банк.

Все операции осуществляются кредитной организацией в соответствии и Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и перечнем операций, установленным лицензией Банка России. Операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации либо нормативных документов Банка России по отдельным операциям. Документы, являющиеся основанием для совершения операций по начислению и перечислению налогов, должны оформляться также с учетом требований Министерства финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ.

Каждый из документов, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен иметь:

контировку, т.е. обозначение номеров счетов по дебету и по кредиту, по которым должна быть проведена эта запись;
дату проводки;
подпись бухгалтерского работника, оформившего документ и совершившего операцию, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - подпись контролирующего работника.

Право подписания расчетно-денежных документов, предоставляемое банковским работникам, оформляется распоряжением руководителя банка. Работники банка, которые подписали какой-либо расчетно-денежный документ, не имея на то права, отвечают за этот поступок в дисциплинарном порядке, а при наличии в их действиях состава преступления привлекаются к уголовной ответственности. Главный бухгалтер банка обязан следить за тем, чтобы соответствующие образцы подписей были идентичны и своевременно переданы под расписку в кассу, бухгалтерским и контролирующим работникам, группе – переводного ключа, абонентскому телеграфу. Главный бухгалтер обязан также следить за своевременным внесением изменений в образцы подписей, которыми пользуются работники банка в своей работе, особенно в связи с увольнением работников банка.

Аналитический и синтетический учет.

Документами аналитического учета являются лицевые счета, которым присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. В лицевых счетах должны показываться: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после отражения каждой операции и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах. В колонках лицевых счетов отражается следующее: дата совершения операции, номер документа, номер корреспондирующего счета, суммы – отдельно по дебету, по кредиту, остаток.

В соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов, как в рублях, так и в иностранной валюте, устанавливается Банком России. Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе кредитной организации, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе. Необходимое количество экземпляров карточек образцов подписей и печати юридического лица для использования в работе ксерокопирует банк, ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер банка.

Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса РФ (гл. 48). Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов. Лицевые счета, открываемые не клиентам, а для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

В случае закрытия счета, а также при изменении наименования предприятия, организации, учреждения либо номера счета, владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера неиспользованных чеков. Если счет закрывается, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указание, куда перечислить остаток средств.

Выписки лицевых счетов выдаются клиентам в порядке и сроки, указанные в карточках образцов подписей и печати. Выписки, изготовленные на ЭВМ, выдаются клиентам без штампов и подписей работников банка. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписки письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в дебет или кредит счета. При непоступлении от клиента в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными.

База данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием, как минимум на двух носителях, и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для соответствующих документов. Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам составляется ежедневно. По решению руководства банка ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно, в общую ведомость остатков включаются только итоги по этим счетам.

^ Документами синтетического учета являются:

ежедневная оборотная ведомость по балансовым и внебалансовым счетам. Кроме этого на 1-е число составляются оборотная ведомость за месяц, на квартальные даты, за год – нарастющими оборотами с начала года;
ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день – до 12 часов местного времени следующего рабочего дня, после этого составляется сводный баланс с включением балансов филиалов и отделений – до 12 часов следующего рабочего дня. Балансы для публикации составляются на основе баланса по счетам второго порядка по формам, принятым в кредитной организации.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению – заместителями.

Суммы, отраженные по счетам синтетического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам аналитического учета. При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

В целях обеспечения составления годового отчета в целом по кредитной организации, получения полной и достоверной информации о работе кредитной организации часть операций за истекший год проводится заключительными оборотами в соответствии с указаниями по составлению годового бухгалтерского отчета. Заключительными оборотами являются обороты по отдельным счетам и операциям, проводимые в новом году, но подлежащие учету как обороты истекшего года. Предельный срок совершения заключительных оборотов устанавливается Банком России. Главный бухгалтер кредитной организации имеет право устанавливать срок совершения заключительных оборотов только по внутрибанковским счетам, не включая счета клиентов, с таким расчетом, чтобы не задержать перечисление остатков централизованных счетов и высылку годового отчета банка в установленный срок.

Сверка аналитического учета с синтетическим по оборотам производится раздельно по заключительным оборотам прошлого года и по оборотам текущего года, а остатки сверяются в обычном порядке. По окончании заключительных оборотов составляется оборотная ведомость за год и баланс на 1 января, с включением заключительных оборотов.

^ 5. Анализ баланса коммерческого банка.

Blog

Н. В. Колоскова баланс коммерческого банка: его сущность, значение, методы анализа лекция

Содержание