Information system
| Вид материала | Документы |
- Information system, 1215.74kb.
- Information system, 5553.45kb.
- Information system, 3236.7kb.
- Information system, 2251.2kb.
- Information system, 3620.18kb.
- Information system, 1012.47kb.
- Information system, 903.92kb.
- Information system, 2442.42kb.
- Information system, 3989.94kb.
- Information system, 3357.03kb.
^ Государственное регулирование отрасли и налогообложение
Интервью: Анатолий Эдуардович Сердюков, руководитель Федеральной налоговой службы.
^ Насколько правомерно при лизинге определить в качестве выкупного платежа последний платеж, а не включать его частями в каждый лизинговый платеж?
Анатолий Сердюков: В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.
Согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее – Федеральный закон № 164-ФЗ) договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона № 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. При этом, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Таким образом, исходя из пункта 1 статьи 28 Федерального закона № 164-ФЗ, выкупная цена не учитывается в составе лизингового платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом на него права собственности.
Следовательно, выкупная цена предмета лизинга не может рассматриваться в качестве лизингового платежа, равно как и лизинговый платеж не может рассматриваться в качестве выкупной стоимости предмета лизинга. (РИА Новости 29.03.06)
Минфин России не поддерживает тех представителей налоговых органов, которые считают, что передача перенаем предмета лизинга не допустима.
Минфин России не поддерживает тех представителей налоговых органов, которые считают, что передача перенаем предмета лизинга не допустима, в связи с тем, что при перенайме возникнут отношения аренды и будут отсутствовать квалифицирующие признаки договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга для определенного лизингополучателя. Соответственно, при начислении амортизации такого имущества недопустимо применять специальный коэффициент 3.
В письме от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/202Минфин России развеивает сомнения налогоплательщиков по этому вопросу. По мнению финансистов, положения Гражданского кодекса РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга. После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Налогового кодекса РФ об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
Вопрос: В соответствии с Письмом Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91 подтверждена возможность после осуществления перенайма предмета лизинга продолжать использовать в целях налогообложения прибыли при начислении амортизации лизингового имущества специального коэффициента 3.
Однако организация опасается, что при проверке налоговый орган может признать перенаем как трансформацию договора лизинга в договор простой аренды с налоговыми последствиями для лизингодателя.
Исходя из норм гражданского законодательства РФ лизинг является разновидностью договора аренды. Так, в соответствии со ст. 625 ГК РФ к лизинговым отношениям применяются положения, предусмотренные параграфом об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах. Правилами о лизинге не установлено запрета перенайма, следовательно, это свидетельствует о возможности применения такового. Данная позиция поддерживается всеми лизинговыми компаниями, применяющими перенаем.
По мнению же некоторых представителей налоговых органов, п. 2 ст. 615 ГК РФ применяется к лизинговым отношениям только в части возможности передачи предмета лизинга в сублизинг, в части же перенайма положения указанной статьи касаются исключительно договоров аренды и противоречат сущности лизинга.
Некоторые налоговые органы считают, что передача прав и обязанностей лизингополучателем по договору лизинга другому лицу (перенаем) недопустима, в связи с тем что при перенайме возникнут отношения аренды и будут отсутствовать квалифицирующие признаки договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга для определенного лизингополучателя.
Из понятия договора лизинга, закрепленного в ст. 665 ГК РФ, следует, что по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Следовательно, в лизинговых отношениях участвуют три стороны (лизингодатель, лизингополучатель и поставщик). Опираясь на данную статью и не учитывая, что сам договор лизинга не претерпевает никаких изменений как по сумме, так и по сроку, некоторые налоговые органы утверждают, что при перенайме автоматически исчезает третья сторона, что квалифицирует возникшие отношения как договор аренды с вытекающими из него последствиями, а именно:
- невозможностью применения ускоренного коэффициента 3 при амортизации предмета лизинга и, как следствие, увеличением налоговой базы по налогу на прибыль с налоговыми последствиями для лизингодателя и нового лизингополучателя;
- отражением основного средства на счете 01.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, возможна ли переквалификация налоговыми органами при проверке организации договора перенайма в договор простой аренды с вытекающими налоговыми последствиями.
^ Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/202
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о квалификации в целях налогообложения прибыли договора перенайма предмета лизинга и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса взыскание налога с организаций не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, а также изменении юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Таким образом, налоговый орган, исходя из фактических существенных условий договора, заключенного налогоплательщиком с третьими лицами, вправе изменить юридическую квалификацию такой сделки и взыскать налог в судебном порядке.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.ИВАНЕЕВ (Клерк 28.03.06)
Письмо Минфина РФ от 9 марта 2006 года № 03-03-04/1/202.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина рассмотрел письмо о квалификации в целях налогообложения прибыли договора перенайма предмета лизинга и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 статьи 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения §6 "Финансовая аренда" (лизинг) ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со статьей 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего, стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса взыскание налога с организаций не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, а также изменении юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Таким образом, налоговый орган, исходя из фактических существенных условий договора, заключенного налогоплательщиком с третьими лицами, вправе изменить юридическую квалификацию такой сделки и взыскать налог в судебном порядке. (Клерк 13.04.06)
Правительство РФ продлило на 2006 г действие порядка предоставления бюджетных средств на господдержку малого бизнеса и фермерства.
Правительство РФ постановлением от 11 апреля N207 продлило на 2006 г действие условий и порядка предоставления средств федерального бюджета, предусмотренных на господдержку малого предпринимательства, включая крестьянские фермерские хозяйства. Об этом сообщила правительственная пресс-служба. Ранее правила предоставления бюджетных средств были утверждены лишь на 2005 г постановлением от 22 апреля 2005 г N249.
Согласно документам, Минэкономразвития РФ предоставляет средства федерального бюджета, предусмотренные на господдержку малого предпринимательства, на конкурсной основе бюджетам субъектов РФ в виде субсидий для финансирования мероприятий в рамках господдержки малого бизнеса регионами.
Правительство постановило направить средства федерального бюджета, предусмотренные в 2005-2006 гг на господдержку малого предпринимательства, в бюджеты субъектов РФ в виде субсидий после перевода в установленном порядке бюджетных ассигнований из подраздела "Другие вопросы в области национальной экономики" раздела "Национальная экономика" в подраздел "Финансовая помощь бюджетам других уровней" раздела "Межбюджетные трансферты" функциональной классификации расходов бюджетов РФ.
В качестве возможных финансируемых направлений господдержки малого предпринимательства определены создание и развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства /бизнес-инкубаторов/; поддержка субъектов малого предпринимательства, производящих товары, работы и услуги, предназначенные для экспорта; развитие системы кредитования субъектов малого предпринимательства; создание и развитие инфраструктуры поддержки малых предприятий в научно-технической сфере.
Господдержка оказывается субъектам малого предпринимательства, соответствующим критериям, установленным федеральными законами "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и "О крестьянском /фермерском/ хозяйстве".
Минэкономразвития РФ определяет порядок конкурсного отбора субъектов РФ, бюджетам которых предоставляются субсидии; утверждает распределение субсидий по субъектам РФ в пределах ассигнований, предусмотренных в сводной бюджетной росписи федерального бюджета; определяет перечень, формы и сроки представления документов, необходимых для получения субсидий, и документов, подтверждающих целевое использование субсидий.
Субсидии предоставляются субъекту РФ на следующих условиях:
- осуществление долевого финансирования расходов на соответствующие мероприятия;
- определение органа, уполномоченного органом исполнительной власти субъекта РФ для осуществления взаимодействия с Минэкономразвития РФ;
- предоставление Минэкономразвития РФ информации о размере средств, предусмотренных в бюджете субъекта РФ для финансирования расходов на соответствующие мероприятия;
- представление в Минэкономразвития РФ отчетности о выполнении условий конкурсного отбора субъектов РФ, бюджетам которых предоставляются субсидии.
Размер субсидий определяется исходя из следующих основных критериев:
- размер средств бюджета субъекта РФ, направляемых на господдержку малого предпринимательства;
- прирост объемов товаров /работ, услуг/, производимых на территории субъекта РФ субъектами малого предпринимательства, в том числе производимых на экспорт, в научно-технической сфере;
- прирост численности субъектов малого предпринимательства на территории субъекта РФ и работников, занятых в этой сфере;
- объем привлекаемых субъектом РФ кредитных ресурсов.
Субсидии, перечисленные в бюджеты субъектов РФ, учитываются на лицевых счетах, открытых субъектам РФ в органах Федерального казначейства, в установленном для исполнения федерального бюджета порядке.
Уполномоченный орган субъекта РФ представляет в Минэкономразвития РФ документы и отчеты, необходимые для получения субсидий, а также документы, подтверждающие их целевое использование.
Контроль за целевым использованием субсидий возложен на Минэкономразвития РФ и Федеральную службу финансово-бюджетного надзора.
Под бизнес-инкубаторами понимаются организации, созданные для поддержки предпринимателей на ранней стадии их деятельности путем предоставления в аренду помещений и оказания консультационных, бухгалтерских и юридических услуг.
Субсидии, предоставленные на реализацию мероприятий по созданию и развитию бизнес-инкубаторов, направляются на следующие цели: строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт зданий; организационное и техническое обеспечение доступа к системам тепло-, газо-, энерго- и водоснабжения, водоотведения, подземным инженерным коммуникациям; обеспечение связи; приобретение офисной мебели, электронно-вычислительной техники и другого оборудования для обработки информации, программного обеспечения, периферийных устройств, копировально-множительного оборудования.
Субсидии, предоставленные на реализацию мероприятий по поддержке субъектов малого предпринимательства, производящих товары, работы и услуги, предназначенные для экспорта, направляются на следующие цели:
- субсидирование части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным в 2005 г на срок не более 3-х лет в российских банках;
- субсидирование части затрат субъектов малого предпринимательства, связанных с оплатой услуг по выполнению обязательных требований законодательства РФ или законодательства страны-импортера, являющихся необходимыми для экспорта товаров /работ, услуг/, в том числе работ по сертификации, регистрации или другим формам подтверждения соответствия;
- субсидирование части затрат субъектов малого предпринимательства по аренде выставочных площадей для участия в выставочно-ярмарочных мероприятиях за рубежом.
Субсидирование части затрат, связанных с уплатой процентов по банковским кредитам производится ежемесячно из расчета 50 проц произведенных заемщиком затрат на уплату процентов, но не более 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дату предоставления кредита. Обязательным условием является отсутствие у заемщика просроченной задолженности по налоговым и иным обязательным платежам в бюджетную систему РФ.
Субсидирование части затрат, связанных с оплатой услуг по выполнению обязательных требований законодательства РФ или законодательства страны-импортера, являющихся необходимыми для экспорта товаров, производится единовременно из расчета 50 проц произведенных субъектом малого предпринимательства затрат на выполнение обязательных требований.
Субсидирование части затрат по аренде выставочных площадей производится единовременно из расчета 2/3 произведенных субъектом малого предпринимательства затрат, связанных с оплатой аренды.
Субсидии, предоставленные на реализацию мероприятий по развитию системы кредитования субъектов малого предпринимательства, направляются на следующие цели:
- субсидирование части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным в 2005 г на срок не более 3-х лет в российских банках кредитными потребительскими кооперативами граждан и потребительскими обществами с целью предоставления займов членам кооперативов, являющимся субъектами малого предпринимательства, для осуществления предпринимательской деятельности;
- субсидирование части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным в банках сельхозпотребкооперативами с целью предоставления займов членам кооперативов, являющимся субъектами малого предпринимательства, для осуществления предпринимательской деятельности.
Приоритет при отборе субъектов РФ, бюджетам которых предоставляются субсидии на развитие системы кредитования субъектов малого предпринимательства, имеют субъекты РФ, реализующие программы поддержки кооперативов и сельхозкооперативов за счет средств бюджетов субъектов РФ и федерального бюджета.
Субсидии потребкооперативам предоставляются ежемесячно из расчета 50 проц произведенных ими затрат на уплату процентов, но не более 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату предоставления кредита, при отсутствии у кооператива просроченной задолженности перед бюджетной системой.
Сельхозкооперативы получают субсидии ежемесячно из расчета 2/3 произведенных ими затрат на уплату процентов, но не более 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату предоставления кредита, при отсутствии у сельхозкооператива просроченной задолженности перед бюджетной системой.
Субсидии, предусмотренные на реализацию мероприятий по созданию и развитию инфраструктуры поддержки малых предприятий в научно-технической сфере, предоставляются в размере, равном размеру денежных средств, внесенных субъектом РФ в качестве имущественного взноса в фонд, единственным учредителем которого является субъект РФ. Затем они перечисляются уполномоченным органом на расчетный счет, открытый фонду в кредитной организации.
Субсидии на эти цели предоставляются при соблюдении установленных Минэкономразвития РФ конкурсных условий, в том числе касающихся внесения имущества фонда в закрытый паевой инвестиционный фонд /ПИФ/ и использования средств ПИФа исключительно на финансирование малых предприятий в научно-технической сфере. Субсидии предоставляются после получения Минэкономразвития от уполномоченного органа копий устава ПИФа, свидетельства о госрегистрации фонда и документов, подтверждающих внесение в фонд субъектом РФ денежных средств в качестве имущественного взноса.
Неиспользованные субвенции, предоставленные бюджетам субъектов РФ из федерального бюджета в 2005 г на развитие системы кредитования и лизинговых отношений в сфере малого бизнеса, могут быть использованы в 2006 г на:
- субсидирование части затрат субъектов малого предпринимательства и кооперативов, связанных с выплатой вознаграждения по банковской гарантии банку или иной кредитной организации, обеспечивающим исполнение обязательств по кредитам, привлеченным в российских кредитных организациях не ранее 1 января 2005 г на срок не более 5-ти лет субъектами малого бизнеса в целях осуществления ими предпринимательской деятельности и кооперативами в целях предоставления их членам, являющимся субъектами малого предпринимательства, займов для осуществления предпринимательской деятельности;
- субсидирование части затрат субъектов малого предпринимательства и кооперативов, связанных с выплатой вознаграждения по договорам поручительства, заключенным заемщиками с организациями, обеспечивающими исполнение обязательств по таким же кредитам;
- субсидирование части затрат субъектов малого предпринимательства, связанных с выплатой вознаграждения по гарантии и по договорам поручительства между субъектами малого бизнеса и организациями, обеспечивающими исполнение обязательств по договорам лизинга, заключенным лизингодателями с субъектами малого бизнеса не ранее 1 января 2005 г на срок не более 5-ти лет. (Прайм-ТАСС 14.04.06)