Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение
| Вид материала | Документы |
- Килина Татьяна Михайловна учебная программа, 47.51kb.
- Программа дисциплины " Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях", 130.21kb.
- Консультант Плюс «Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 96.37kb.
- Профиль «Налоги и налогообложение», 46.55kb.
- Приглашаем Вас принять участие в семинаре: Бухгалтерский учет и налогообложение внешнеэкономической, 49.96kb.
- Налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, 2008, n 11 для тех, кто хочет, 175.27kb.
- Учебно-методический Центр г. Москва, бизнес-центр «Виктория Плаза» ул. Бауманская, 73.42kb.
- Отчет о результатах командировки за границу. Страна командировки, 419.47kb.
- Доклад «пенсионная система россии: роль частного сектора», 67.67kb.
- Содержание лекция 1, 652.69kb.
- путевые листы, которые выдаются водителям служебного автотранспорта и являются первичными документами по учету работы автотранспорта;
- чеки ККМ на приобретение горюче-смазочных материалов;
- чеки ККМ или квитанции установленного образца за стоянку автомобиля и др.
Длительность командировки определяется с учетом нахождения в пути служебного автомобиля. А этот срок, в свою очередь, определяется требованиями техники безопасности и внутренними документами.
Пример. Водителю служебного автомобиля ООО "Гамма" Сидорову К.Л., направленному в командировку в августе 2006 г. на 4 дня, выдано под отчет 2000 руб. По его возвращении в бухгалтерию представлен авансовый отчет с документами, подтверждающими произведенные расходы:
- квитанции за проживание в гостиницах на сумму 826 руб., в том числе НДС - 126 руб.;
- кассовые чеки АЗС о приобретении 100 л бензина на сумму 900 руб. (бензин приобретался на АЗС, принадлежащих юридическим лицам), НДС не выделен, счета-фактуры отсутствуют;
- квитанции об оплате стоянки автомобиля во время командировки на сумму 150 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Гамма" эти операции были отражены следующими записями:
Дебет 71 Кредит 50
- 2000 руб. - выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы;
Дебет 26 Кредит 71
- 400 руб. (100 руб/дн. x 4 дн.) - отнесены на общехозяйственные расходы суточные по командировке;
Дебет 26 Кредит 71
- 700 руб. (826 - 126) - отнесена на общехозяйственные расходы оплата за проживание в гостинице во время командировки;
Дебет 19 Кредит 71
- 126 руб. - выделен НДС из стоимости за проживание;
Дебет 26 Кредит 71
- 150 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы оплата услуг автостоянки;
Дебет 10 субсчет "Горюче-смазочные материалы"
Кредит 71
- 900 руб. - оприходован бензин, приобретенный в командировке;
Дебет 26
Кредит 10 субсчет "Горюче-смазочные материалы"
- 900 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы стоимость израсходованного в командировке бензина;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19
- 126 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;
Дебет 71 Кредит 50
- 276 руб. (400 + 900 + 826 + 150 - 2000) - оплачен подотчетному лицу перерасход.
7.2. Сотрудник работает не по местонахождению организации
В настоящее время не редкость ситуация, когда работник трудится в одном месте, а организация находится в другом.
Можно ли считать поездки работника в место расположения организации и обратно командировочными расходами?
Рассмотрим ситуацию на примере дела N КА-А40/4593-99, решение по которому принято ФАС Московского округа 24 января 2000 г.
Согласно материалам дела работник ЗАО "Лэндис и Гир Лтд" Терентьев В.Н. выполнял свои трудовые обязанности в г. Санкт-Петербурге, тогда как организация находится в Москве.
Поездки работника из Москвы в Санкт-Петербург связаны с условиями его трудового договора и обусловлены самим фактом выполнения работы не по местонахождению организации, а в другой местности. Следовательно, с точки зрения организации, относящей расходы по оплате проезда своего работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей на себестоимость, Терентьева В.Н. следует признавать командированным.
Арбитражный суд высказал мнение о том, что в любом случае нельзя, как это делают налоговые органы, рассматривать поездки работника раздельно только в г. Москву или только в г. С.-Петербург. К командировочным расходам в данном случае следует относить расходы по проезду и туда, и обратно независимо от того, какой из двух городов ответчик признает постоянным местом работы Терентьева В.Н.
Таким образом, суд принял позицию ЗАО "Лэндис и Гир Лтд".
А вот другой случай, рассмотренный в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 января 2004 г. по делу N А56-14042/03. Санкт-петербургская фирма приняла на работу сотрудника, проживающего в Москве, и оплачивала ему расходы, связанные с приездами в Санкт-Петербург. Налоговые органы отказались признать такие затраты командировочными расходами, поскольку работник числился на работе в санкт-петербургской организации, а следовательно, местом его работы был этот город, а не Москва.
Однако суд поддержал позицию налогоплательщика. Он указал, что в данном случае согласно приказу общества его сотрудник, имеющий постоянное место жительства в Москве, принят на должность консультанта общества на условиях совместительства. В соответствии с контрактами он обязуется по мере необходимости представлять отчет о проделанной работе в письменной и в устной форме: местом представления отчета является Санкт-Петербург. Организация признает за ним право работать в Москве и по мере необходимости считает обязательной его явку в офис организации; в контракте указано, что "явка производится на основании распоряжения директора общества и оформляется как служебная командировка".
Согласно материалам дела сотрудник неоднократно приказами руководителя общества вызывался в Санкт-Петербург для представления отчетов либо дачи консультаций. Данные обстоятельства подтверждены документально, установлены судом и налоговой инспекцией не оспариваются.
Поскольку эти поездки имели целевое назначение и к ним применимо определение, данное законодателем служебной командировке, общество правомерно не включило в совокупный доход физического лица произведенные им расходы на основании авансовых отчетов.
7.3. Командировочные расходы учредителей-нерезидентов
Можно ли относить на расходы организации затраты по командировкам (проезд в оба конца, суточные в размере 100 руб/дн.) учредителей-нерезидентов, которые являются членами совета директоров фирмы и осуществляют руководство и управление фирмой? Служебной командировкой согласно п. 1 Инструкции N 62 признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Под трудовыми отношениями согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности); подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка; обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Учитывая изложенное, в случае если учредителями и членами совета директоров являются граждане иностранного государства, которые не являются работниками российской организации (не состоят с нею в трудовых отношениях в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ), отнесение на расходы российской организации в целях налогообложения расходов по командировке таких иностранных граждан неправомерно.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 9 августа 2002 г. N 26-12/36998.
7.4. Отмена командировки и возврат билетов
Предположим, что сотрудник приобрел авиабилет для поездки в командировку. Однако в связи с непредвиденными обстоятельствами по решению руководителя организации командировка была отменена, и сотрудник получил от авиакомпании за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета, или не получил вообще.
При сдаче наличных денег, полученных под отчет, сотрудник прикладывает к авансовому отчету документ о возврате билета с суммой удержанного сбора. Включается ли сумма удержанного сбора в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц? При возврате в кассу организации командированным физическим лицом полученных под отчет наличных денег в связи с отменой командировки с приложением к авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию сумма сбора не включается в совокупный доход (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Бывают случаи, когда обратный вылет переносится по уважительным причинам на более ранний срок. Сдать уже имеющийся авиабилет нет возможности, так как он оплачен в обе стороны без права возврата. Возможно ли в этом случае отнесение затрат по неиспользованному авиабилету на внереализационные расходы?
Минфин России в Письме от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/338 указал, что организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по неиспользованному авиабилету при наличии экономически обоснованных и документально подтвержденных причин неиспользования билета.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Трудовой кодекс Российской Федерации. Часть третья. Глава 23 "Общие положения"
Инструкция Министерства финансов СССР, Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам, Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР"
Письмо Министерства финансов РФ от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138 <О признании в целях налогообложения прибыли ряда документально подтвержденных командировочных расходов>
Письмо Министерства финансов РФ от 20.06.2006 N 03-03-04/1/533 <О расходах на содержание квартиры, используемой в качестве гостиницы для командируемых лиц>
Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 N 16141/04
Подписано в печать
17.08.2006