Содержание лекция 1

Вид материала

Лекция

Содержание Под внешнеэкономической деятельностью Предмет и задачи бухгалтерского учета Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности и бухгалтерского учета Лекция 2. Учет кассовых операций в иностранной валюте Нормативная база. Источники поступления валютных наличных средств. Документальное оформление валютных кассовых операций. Отражение валютных кассовых операций в учете. Лекция 3. Учет движения денежных средств на валютных счетах Порядок открытия валютного счета. Особенности применения транзитного и валютного счетов. По текущему валютному счету Документальное оформление и учет операций по валютному счету. Покупка и продажа иностранной валюты. Схема корреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты Понятие и документальное оформление командировки за рубеж. Учет расходов на командировку. Содержание операций Порядок возмещения расходов. ... Полное содержание

Подобный материал:

• Содержание разделов дисциплины, объем в лекционных часах-60 часов, 48.53kb.
• Содержание: Лекция Становление экономической цивилизации. Стр., 23.46kb.
• «Социальная стратификация и социальная мобильность», 46.19kb.
• Наименование и краткое содержание лекций № Тема лекций. Краткое содержание. Количество, 67.09kb.
• О. В. Крылова   Система практических работ по географии в 6-10 классах Учебный план, 862.84kb.
• Лекционый курс: «Производные финансовые инструменты» Содержание: Часть I. Деривативы, 1515.17kb.
• Лекция Инвестиции и инвестиционная деятельность финансово-экономическое содержание, 126.75kb.
• Г. П. Щедровицкий оргуправленческое мышление: идеология, методология, технология Содержание, 4067.93kb.
• Лекция № Тема: Содержание и основные понятия дисциплины «Прокурорский надзор», 4008.86kb.
• Лекция содержание, 277.19kb.

СОДЕРЖАНИЕ


Лекция 1. Понятие и учет внешнеэкономической деятельности (ВЭД) 3


Лекция 2. Учет кассовых операций в иностранной валюте 9


Лекция 3. Учет движения денежных средств на валютных счетах 14


Лекция 4. Учет расходов по зарубежным командировкам 26


Практика 1. Учет на валютных счетах. Покупка и продажа иностранной валюты 33


Практика 2. Учет расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за рубеж 40


Лекция 1. Понятие и учет внешнеэкономической деятельности (ВЭД)

Сущность внешнеэкономической деятельности

В условиях современного экономического развития нашего государства, большую роль играет внешнеэкономическая деятельность, связанная с импортом или экспортом товаров (работ, услуг). Как известно, главным регулятором любой торговли всегда являлся рынок, однако в целом ряде случаев незаменимым оказывается государственное регулирование экономического сектора.

И данный шаг со стороны государства является вполне оправданным, поскольку он позволяет контролировать товарооборот на территории нашего государства, а также предотвратить попытки незаконного оборота товаров, чей оборот в принципе ограничен государством, избегать утечки наукоемких технологий и технологий двойного назначения.

Отличие внешнеторговой (внешнеэкономической) деятельности от внутренней экономической деятельности прежде всего состоит в том, что внешнеэкономическая деятельность регулируется не только национальным правом России, но в большей степени управляется нормами международного права. Еще один нюанс данной деятельности - это перемещение товаров через таможенную границу России, соответственно, возникающие в связи с этим сложности при таможенном оформлении.

Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм экономических связей РФ с иностранными государствами.

Видами внешнеэкономической деятельности являются:

экспорт товаров (работ, услуг);

реэкспорт товаров (экспорт импортных товаров);

импорт товаров (работ, услуг);

реимпорт товаров (импорт ранее экспортированных товаров);

бартерные операции;

арендные операции;

продажа лицензий;

оказание информационно-консультационных услуг;

оказание рекламных услуг;

транспортно-экспедиционные услуги;

другие услуги.

^ Под внешнеэкономической деятельностью следует понимать экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам.

Элементами внешнеэкономической деятельности могут быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т. д., рассмотренные на рис. 1 "Элементы внешнеэкономической деятельности".

Экономическими субъектами (участниками) внешнеэкономической деятельности в России выступают: государство и его органы управления; предприятия в разных организационных и социальных формах по различным видам деятельности; партнеры по совместной деятельности с образованием и без образования юридического лица; иностранные юридические лица и их представительства.


^ Предмет и задачи бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектами бухгалтерского учета.

В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной самостоятельности организаций при проведении внешнеэкономической деятельности (ВЭД) необходимо совершенствовать учетные процессы по разновидностям этой деятельности.

При этом методика бухгалтерского учета по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о предпринимательской внешнеэкономической деятельности.




Рис. 1. Элементы внешнеэкономической деятельности

Главными задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей ВЭД являются:

• знание и неукоснительное соблюдение нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД;
  
• ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;
  
• определение сущности методики учета специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе;
  
• осуществление учета операций ВЭД в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях, пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета;
  
• организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;
  
• формирование учетной политики с использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;
  
• формирование учетной политики для налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения;
  
• обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору);
  
• составление отчетности и представление ее в установленные сроки;
  
• формирование учетной информации для принятия управленческих решений;
  
• организация валютного контроля на микроуровне по всем видам ВЭД и контрактам (договорам).
  

^ Нормативно-правовое регулирование внешнеэкономической деятельности и бухгалтерского учета

Нормативно-правовой базой учета внешнеэкономической деятельности являются:

Гражданский кодекс РФ (ГК РФ); Налоговый кодекс РФ (НК РФ); Таможенный кодекс РФ (ТмК РФ); Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"; Закон от 10 декабря 2003 г. № 164 "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"; Закон "О бухгалтерском учете"; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 31н; Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ/3-2000); Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ/20-03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н и другие ПБУ; Положения и указания Центрального банка России.

Базовым документом, определяющим валютное регули­рование в стране, является Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Данный закон определяет основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютно­го контроля, права и обязанности юридических и физичес­ких лиц в части владения, пользования и распоряжения ва­лютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства. Закон состоит из 5 глав и 28 статей.

Основополагающими законодательными актами, регулирующими ВЭД, являются Закон РФ "О таможенном тарифе" (ТТ) и ТмК РФ.

Закон РФ "О таможенном тарифе" от 21 июня 1993 г. № 5003-1 (с изменениями от 8 августа 2001 г.) признает приоритет международного права над национальным в области внешней торговли.

Таможенный кодекс РФ изложен в 6 разделах, объединяющих 439 статей. Названия разделов и статей раскрывают основные сферы ВЭД, ее участников и сопоставимый объем регулирования их правоотношений.

На базе вышеназванных законов органами исполнительной власти различного уровня — от Правительства РФ до ГТК РФ, Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и других органов — формируются подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.


^ Лекция 2. Учет кассовых операций в иностранной валюте


Многие организации используют иностран­ную валюту в качестве средства платежа по экспортным и импортным контрактам, а также для оплаты командировочных рас­ходов своих сотрудников, в связи с чем возникает необходи­мость ведения кассовых операций в иностранной валюте. Для этого необходимо обратить внимание на действую­щие нормативные акты, регулирующие порядок и правила проведения резидентами и нерезидентами кассовых операций в иностранной валюте.

^ Нормативная база.

Центральный банк РФ разработал Положение от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", которое утверждено Советом директоров ЦБ РФ 19 декабря 1997 г. (протокол № 47) и вступило в силу с 1 января 1998 г.

Наряду с этим продолжает действовать "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденный ₁ Советом директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

ЦБ РФ разработал также Положение от 25 июня 1997 г. I № 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для командировочных расходов" и

Положение от 15 августа 1997 г. № 503, запрещающее с 10 октября 1997 г. на территории Рос­сии расчеты наличной иностранной валютой за реализуемые физическим лицам товары, работы, услуги.

^ Источники поступления валютных наличных средств.

Един­ственным легальным источником поступления валютных средств в кассу организации является снятие наличной иностранной валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке на командировочные расходы и возврат командировочным лицом неизрасходованных валютных средств.

^ Документальное оформление валютных кассовых операций.

В соответствии с п. 23 "Порядка ведения кассовых опера­ций в Российской Федерации", каждое предприятие может вести только одну кассовую книгу. Этим нормативным доку­ментом не предусмотрено никаких исключений и специаль­ных правил для учета валютных средств, т. е. существующи­ми нормативными документами предусматривается ведение одной кассовой книги для отражения операций движения на­личных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте.

Прием наличных денег кассой и выдача их из кассы про­изводится по приходным и расходным ордерам или по пра­вильно оформленным другим документам (расчетно-платежным или платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и другим) с оттиском на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера, подписанным ру­ководителем, главным бухгалтером предприятия или лица­ми, уполномоченными на это.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. Пересчет иностранной валюты в рубли производится согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). В Положении отмечено, что датой совершения кассовых операций с иност­ранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Согласно ПБУ 3/2006 в регистрах бухгалтерского учета по счетам имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, запись производится одновременно в валюте расче­тов платежей и в рублях. В связи с этим в отчете кассира (второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми ордерами) должна про­ставляться одновременно сумма в иностранной валюте и в рублях.

В приходных и расходных кассовых ордерах сумма в ино­странной валюте указывается в графе "сумма". При этом по строке "сумма прописью" должна быть указана одновремен­но сумма рублевого эквивалента по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции. И эта сумма служит осно­ванием для того, чтобы кассир сделал запись в рублях в кас­совой книге в графе "приход" или "расход".

Наряду с этим необходимо вести регистры аналитичес­кого учета по каждому виду иностранной валюты, проходя­щей по кассе. Такие регистры могут вестись в виде реест­ров, карточек либо иметь такой же вид, как страницы кассо­вой книги.

^ Отражение валютных кассовых операций в учете.

Для обособленного синтетического учета движения на­личной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают субсчет "Касса в иностранной валюте в Российской Федера­ции".

При нахождении иностранной валюты в кассе может из­меняться курс валюты, в связи с чем возникает необходи­мость пересчета валюты по изменившемуся курсу с опреде­лением курсовой разницы. В случаях, когда записи в кассо­вой книге за несколько дней произведены по разным кур­сам, остаток по кассовой книге не будет соответствовать ре­альному остатку денежных средств в кассе. Именно это об­стоятельство обуславливает необходимость производить до­полнительные записи в кассовой книге, связанные с отраже­нием курсовых разниц. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе может производиться по мере изменения курсов ино­странных валют. Отражение курсовой разницы следует офор­млять мемориальными ордерами или бухгалтерской справ­кой. В случае роста курса валюты кассир на основании мемо­риального ордера делает запись в кассовой книге в графе "приход", а при падении курса — в графе "расход". При этом мемориальные ордера подшиваются к отчету кассира вместе с другими приходными и расходными документами и сдаются в бухгалтерию, где в отчете кассира определяют корреспон­денцию счетов в общеустановленном порядке:

Дт 50 "Касса", Кт 91 "Прочие доходы и расходы" — при росте курса иностранной валюты;

Дт 91, Кт 50 — при падении курса иностранной валюты.

При этом следует иметь в виду, что отражения в бухгал­терском учете операций по переоценке в кассовой книге мож­но избежать за счет выдачи наличной иностранной валюты из кассы подотчетным лицам в день поступления валюты из банка, а также сдачи в банк наличной валюты в день ее возврата подотчетными лицами. Этого желательно придержи­ваться еще и в связи с Положением ЦБРФ от 25 июня 1997 г. № 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", которым установлены правила для получения иностранной валюты в банке и воз­врата в банк неизрасходованного остатка валютных средств.

Например, наличная иностранная валюта может выда­ваться банком не ранее чем за 10 рабочих дней до даты убы­тия лица в служебную командировку; неиспользованные ко­мандировочные средства возвращаются командируемым ли­цом в кассу и сдаются в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их поступления в кассу. Нужно по­мнить, что согласно п. 5 "Порядка ведения кассовых опера­ций в Российской Федерации" организации мо­гут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах установленного банком лимита в рублях. Также необходимо помнить о предельных размерах расчетов наличными деньга­ми между юридическими лицами по одному платежу, кото­рые установлены указанием Центрального банка Российской Федерации в сумме 100 тыс. руб.

Действующим законодательством в России установлена ответственность предприятий и должностных лиц за наруше­ние порядка ведения кассовых операций и валютного законо­дательства.

Например, п. 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевремен­ному и полному внесению в бюджет налогов и иных обяза­тельных платежей" установлено, что при несоблюдении ус­ловий работы с денежной наличностью, несоблюдении поряд­ка ведения кассовых операций налоговыми органами по пред­ставлению банков применяются к организациям следующие меры финансовой ответственности:

• за неоприходование (неполное оприходование) в кассу
  денежной наличности налагается штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;
  
• за осуществление расчетов с другими предприятиями
  наличными денежными средствами сверх установленных пре­
  дельных сумм налагается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа;
  
• за несоблюдение действующего порядка хранения сво­бодных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов установлен штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. Под последней понимается средняя ве­личина, рассчитанная исходя из количества дней и суммы превышения лимита остатка денег в кассе.
  

За указанные нарушения на руководителей предприятий, также в соответствии с установленным зако­нодательством РФ налагаются административные штрафы в пятидесятикратном размере минимальной месячной оплаты труда (5000 руб.).

Должностные лица юридических лиц резидентов и нере­зидентов, физические лица, виновные в нарушении валют­ного законодательства, также несут уголовную, админист­ративную и гражданско-правовую ответственность согласно законодательству Российской Федерации.


^ Лекция 3. Учет движения денежных средств на валютных счетах


Порядок совершения валютных операций.

Валютные операции регулируются валютным законодательством, которое устанавливает порядок их проведения, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, формы и методы контроля, права и обязанности юридических и физических лиц, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства. Все виды валютных операций перечислены в Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон о валютном регулировании).

В соответствии с Законом о валютном регулировании валютные операции подразделяются на следующие типы:

• между резидентами и нерезидентами;
  
• связанные с движением капитала;
  
• между резидентами;
  
• между нерезидентами.
  

Каждый вид валютной операции имеет свои особенности, кото­рые влияют на осуществление валютного контроля со стороны упол­номоченных банков (банки, имеющие лицензию ЦБ РФ на этот вид операций).

Валютные операции между резидентами запрещены (п. 1 ст. 9 Закона о валютном регулировании). Исключениями из этого правила являются следующие расчеты:

• с магазинами беспошлинной торговли;
  
• при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути
  следования транспортных средств при международных перевозках;
  
• между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) (в случае, когда комиссионер оказывает услуги, связанные с заключением и исполнением договоров с нерезидентом);
  
• по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахто­вания (чартера);
  
• по операциям с внешними ценными бумагами, выпущенным
  от имени Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях (этот вид операций должен осуществлять­ся через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации);
  
• по операциям юридических лиц с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях
  «и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации;
  
• по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранной валюте в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет.
  

Без каких-либо ограничений резиденты могут осуществлять
с уполномоченными банками те валютные операции, которые отнесены к банковским операциям (ст. 5 Федерального закона от 2 декабря
1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»):

• получение и возврат кредита или займа в иностранной валюте;
  
• внесение иностранной валюты на банковский счет или полу­чение ее со счета;
  
• уплата банку комиссионного вознаграждения в иностранной
  валюте;
  
• приобретение у уполномоченного банка векселя и предъявле­ние его к платежу;
  
• продажа уполномоченному банку векселя.
  

Нерезиденты могут без ограничений переводить между собой иностранную валюту (п. 1 ст. 10 Закона о валютном регулировании). Переводы можно делать со счетов, которые открыты в зарубежных банках, на счета уполномоченных банков, а также со счетов, открытых в уполномоченных банках, на счета зарубежных банков. Кроме того, нерезиденты могут осуществлять межу собой валютные операции с внут­ренними ценными бумагами на территории Российской Федерации. Рос­сийская валюта может быть переведена от нерезидента к нерезиденту без ограничений только со счетов, которые открыты в зарубежных бан­ках, на счета в уполномоченных банках.

Согласно Закону о валютном регулировании, все валютные опе­рации между резидентами и нерезидентами осуществляются без огра­ничений. Исключение составляют операции движения капитала (ст. 7, 8), которые разделены на две группы. Первая группа операций регу­лируется Правительством РФ, а другая группа — ЦБ РФ.

Правительством Российской Федерации регулируется предостав­ление резидентами отсрочек и коммерческого кредита нерезидентам, а также приобретение резидентами у нерезидента долей, вкладов, паев в имуществе юридических лиц, а также внесение вклада в простое то­варищество с нерезидентом. К валютным операциям движения капи­тала, регулируемым ЦБ РФ, относятся:

• получение и предоставление кредитов и займов;
  
• операции с внешними и внутренними ценными бумагами;
  
• валютные операции кредитных организаций (за исключением
  банковских операций).
  

При осуществлении внешнеэкономической деятельности рези­дент может предоставить нерезиденту отсрочку платежа или коммер­ческий кредит.

Отсрочка платежа предоставляется при экспорте товаров, работ, услуг. Если отсрочка платежа предоставлена нерезиденту на срок до 180 дней, то валютные операции совершаются свободно. Если отсроч­ка составляет от 180 дней до одного года, то валютные операции осуще­ствляются без ограничений, если нерезидент гарантирует резиденту оплату экспортных товаров. Положение о предоставлении обеспече­ния должно быть зафиксировано во внешнеторговом контракте, а так­же указано в паспорте сделки. Резидент должен предоставить в упол­номоченный банк документы, которые подтверждают, что такое обеспечение предоставлено. Законом о валютном регулировании пре­дусмотрено четыре вида обеспечения:

1. безотзывной аккредитив, покрытый за счет нерезидента (исполняющим банком по такому аккредитиву будет выступать зарубеж­ный банк);
   
2. банковская гарантия, выданная зарубежным банком в пользу
   резидента;
   
3. вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный¹ зарубежным банком (аваль-поручительство по векселю);
   
4. договор имущественного страхования.
   

Коммерческий кредит в виде предоплаты предоставляется при импорте товаров, работ, услуг.

^ Порядок открытия валютного счета.

Организация может открывать любое количество валютных сче­тов. Уполномоченный банк не может отказать в открытии счета, если совершение валютных операций предусмотрено учредительными до­кументами банка и выданной ему лицензией.

Если организация обратилась в банк с просьбой открыть валют­ный счет, то банк должен заключить с организацией договор банков­ского счета (п. 2 ст. 846 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Для открытия валютного счета организация должна представить следующие документы:

• заявление на открытие валютного счета;
  
• карточки с образцами подписей руководителя, главного бух­галтера и оттиском печати организации;
  
• нотариально заверенные копии учредительных документов
  и свидетельство о государственной регистрации организации;
  
• копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
  
• копию письма Госкомстата России о присвоении организации
  статистических кодов;
  
• справку об открытии расчетного счета.
  

Банк может потребовать от организации представить и некото­рые другие документы.

Об открытии валютного счета организация должна сообщить в на­логовую инспекцию в течение пяти рабочих дней.

^ Особенности применения транзитного и валютного счетов.

Для учета валютных операций по счету 52 «Валютные счета» долж­ны быть открыты следующие субсчета:

• транзитный валютный счет (предназначен для зачисления
  в полном объеме поступившей валютной выручки и других платежей
  в иностранной валюте);
  
• текущий валютный счет (для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации).
  

Отдельные поступления могут сразу зачисляться на текущий ва­лютный счет (до настоящего времени это была покупка валюты бан­ками по поручению предприятий для оплаты командировочных рас­ходов).

Текущий валютный счет в основном выполняет расчетные функ­ции. Иностранная валюта, размещенная на текущем валютном счете, может быть использована организацией на любые цели, не запрещен­ные законодательством Российской Федерации.

^ По текущему валютному счету могут быть осуществлены следу­ющие операции:

• зачисление иностранной валюты с транзитного валютного
  счета;
  
• зачисление иностранной валюты, приобретенной за рубли на
  внутреннем валютном рынке;
  
• зачисление иностранной валюты, ранее списанной с текущего
  валютного счета (валюта, не использованная для оплаты командиро­вочных расходов; полученная от продажи дорожных чеков, не исполь­зованных для оплаты расходов по загранкомандировке);
  
• перечисление валюты в погашение кредитов, полученных в ино­странной валюте;
  
• перечисление валюты на валютные счета, открытые в банках
  за пределами территории Российской Федерации;
  
• перечисление валюты для оплаты обязательных платежей в ино­странной валюте (например, таможенных сборов);
  
• снятие наличной валюты для оплаты командировочных расхо­дов;
  
• добровольная продажа валюты.
  

По транзитному валютному счету производятся следующие виды операций:

• поступление иностранной валюты от продажи товаров, выпол­нения работ, оказания услуг;
  
• перечисление части валютной выручки для продажи на внут­реннем валютном рынке страны;
  
• перевод оставшейся валютной выручки на текущий валютный
  счет организации;
  
• перевод посреднической организацией поступившей на ее тран­зитный счет экспортной валютной выручки (за минусом комиссион­ного вознаграждения);
  
• перевод платежей за транспортировку, страхование и экспеди­рование грузов организациями-нерезидентами на их валютные счета как на территории Российской Федерации, так и за границей; за транс­портировку, страхование и экспедирование грузов на территории ино­странных государств и в международном транзитном сообщении орга­низациями-резидентами на их транзитные валютные счета; на оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов; на оплату ко­миссионного вознаграждения уполномоченным банкам за перевод платежей с транзитных счетов.
  

Валютные счета за границей организации могут иметь в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. С валютного счета за границей иностранная валюта может расходоваться только на цели, для которых открыт валютный счет. Иностранная ва­люта, поступившая не на текущие нужды, должна быть переведена на счета уполномоченных банков на территории Российской Федерации в течение 30 дней.

^ Документальное оформление и учет операций по валютному счету.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реа­лизации и других валютных операций к счету 52 "Валютные счета" открываются по каждому виду валют следующие суб­счета:

а) "Транзитный валютный счет",

б) "Текущий валютный счет",

в) "Валютный счет за рубежом".

На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются по­ступления валютных платежей с кредита счетов 50 "Касса", 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту — спи­сания валютных средств в дебет счетов 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками", 50 "Касса" и др. в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату вы­писки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регист­рах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте).

Выписки банка по каждому валютному счету обрабаты­ваются следующим образом:

1. Подбираются документы, подтверждающие факт опе­раций.
   
2. Сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами.
   
3. Проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции.
   
4. Пересчитывается каждая операция в иностранной ва­люте в рубли по курсу Банка России.
   
5. Проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.
   

Ежеквартально уполномоченные банки выплачивают организа­ции комиссионное вознаграждение по текущим валютным счетам, ко­торое относится к прочим доходам и учитывается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 52 субсчет «Текущий валютный счет».

Карточка аналитического учета валютного счета в рублях и иностранной валюте (Евро) с одновременной переоценкой остатка средств на счете 52-2 "Текущий валютный счет"

Дата

Курс Евро

Дт 52-2 с Кт счетов

Кт 52-2 в Дт счетов

Сальдо

62-1

91

Итого

60-2

91

Итого

Евро

Руб.

Курсо­вая разни­ца

Евро

Руб.

Евро

Руб.

Курсо­вая разни­ца

Евро

Руб.

Евро

Руб.

Журнал-ордер № 2/1 ПК по кредиту счета № 52-2 "Текущий валютный счет" в дебет счетов

Строка	Дата выписки банка				50	60	и т.д.	Итого
1
Итого

Ведомость № 2/1- ПК по дебету счета № 52-2 "Текущий валютный счет" в кредит счетов

Сальдо на начало месяца						руб.
Стро­ка	Дата выписки банка				75	52	91	и т.д.	Итого
1
Итого
Сальдо на конец месяца									руб.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется в раз­резе субсчетов по каждому счету, открытому в банке. При журнально-ордерной форме учета используют журнал-ордер № 2/1 и ведомость к нему. При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на ос­новании выписок банка с текущих валютных счетов составляется ме­мориальный ордер по дебету и кредиту счета 52 субсчет «Текущий ва­лютный счет».

^ Покупка и продажа иностранной валюты.

Покупка и продажа организациями иностранной валюты на внут­реннем валютном рынке страны осуществляется через уполномочен­ные банки в порядке, определенном ЦБ РФ. Купленная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации. Она мо­жет быть приобретена на следующие цели:

• для покупки товаров (работ и услуг) за границей;
  
• погашения валютного кредита, процентов по нему, а также сум­мы штрафных санкций по кредитному договору;
  
• оплаты таможенных сборов в иностранной валюте;
  
• перечисления процентов, дивидендов и других доходов по ин­вестиционным вкладам в иностранной валюте;
  
• содержания представительства за границей;
  
• оплаты командировочных расходов.
  

Покупка иностранной валюты за рубли организацией осу­ществляется с последующим зачислением на текущий валют­ный счет в исполняющем банке для следующих целей:

а) для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;

б) для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;

в) для оплаты командировочных расходов.

Следует отметить, что за последние годы методика уче­та операций по приобретению иностранной валюты изменя­лась неоднократно.

Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятель­ности организаций и Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 "Переводы в пути".

Для отражения операций по покупке иностранной валю­ты можно использовать следующую схему записи:

^ Схема корреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты

№ п/п	Содержание хозяйствен­ных операций	Основание для бухгалтерской записи	Корреспонденция счетов (субсчетов)
			Дебет	Кредит
1	Перечислены банку денеж­ные средства на покупку валюты	Выписка банка с расчетного счета	57	51
2	Поступление валюты на специальный транзитный валютный счет	Выписка банка валютного счета	52-3	57, субсчет "Расчеты с банком по покупке валюты"
3	Начислено комиссионное вознаграждение банку	Справка	91	76
4	Перечислено комиссионное вознаграждение банку	Выписка с рас­четного счета	76	51
5	Списание курсовой разницы		57 (91)	91 (57)

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусмотрена только добровольная продажа иностранной валюты.

С транзитного валютного счета можно осуществить следующие виды платежей:

• резидентам — за транспортировку, страхование и экспедирова­ние груза по территории иностранных государств и в международном
  транзитном сообщении;
  
• нерезидентам — за транспортировку, страхование и экспеди­рование груза;
  
• таможенные сборы и пошлины, если их уплата осуществляет­ся в иностранной валюте;
  
• комиссионные вознаграждения посредническим организациям
  по экспортному контракту;
  
• комиссионные вознаграждения банку за осуществление пла­тежей с транзитного валютного счета.
  

Оставшаяся часть валютной выручки зачисляется на текущий валютный счет организации и используется на различные цели.

^ Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Основание для бухгалтерской записи	Корреспонденция счетов (субсчетов)
			Дебет	Кредит
1.	Выручка, поступившая от иностранного покупателя на транзитный валютный счет	Выписка банка с транзитного валютного счета	52-1	62-1
2.	Списание иностранной ва­люты на продажу с транзит­ного валютного счета или те­кущего		57	52-1, 52-2
	Списана стоимость проданной валюты по курсу ЦБ		91	57
3.	Поступление рублевого эк­вивалента проданной валю­ты на день зачисления средств на расчетный счет	Выписка с рас­четного счета	51	91
	Начисление комиссионных рас­ходов банку		91	76
4.	Оплата комиссионных рас­ходов банку	Выписка банка	76	52-1, 52-2, 52-3, 51
5.	Отражение курсовой разни­цы при продаже инвалюты	Выписка банка с расчетного сче­та	91 (57)	57 (91)
6.	Отражение курсовой разни­цы по транзитному валют­ному счету	Выписка банка с транзитного валютного счета.	52-1 (91)	91 (52-1)
7.	Перечисление оставшейся валютной выручки на теку­щий валютный счет	Выписка банка с текущего ва­лютного счета	52-2	52-1

Все расходы, связанные с продажей валюты, списываются в де­бет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от продажи валюты в аналитическом учете определяется отдельно и от­ражается в конце месяца.

О зачислении валюты на транзитный валютный счет банк дол­жен сообщить предприятию не позднее следующего рабочего дня. Пос­ле того как предприятие получит извещение о поступлении валюты, оно может представить в банк поручение на продажу валюты (в слу­чае необходимости осуществления такой операции). Это следует сделать в течение семи календарных дней со дня зачисления валюты на транзитный валютный счет.