Содержание лекция 1

Вид материала

Лекция

Содержание Понятие и документальное оформление командировки за рубеж. Учет расходов на командировку. Содержание операций Порядок возмещения расходов. Примеры решения задач Задача №2. Задачи для самостоятельного выполнения

Подобный материал:

• Содержание разделов дисциплины, объем в лекционных часах-60 часов, 48.53kb.
• Содержание: Лекция Становление экономической цивилизации. Стр., 23.46kb.
• «Социальная стратификация и социальная мобильность», 46.19kb.
• Наименование и краткое содержание лекций № Тема лекций. Краткое содержание. Количество, 67.09kb.
• О. В. Крылова   Система практических работ по географии в 6-10 классах Учебный план, 862.84kb.
• Лекционый курс: «Производные финансовые инструменты» Содержание: Часть I. Деривативы, 1515.17kb.
• Лекция Инвестиции и инвестиционная деятельность финансово-экономическое содержание, 126.75kb.
• Г. П. Щедровицкий оргуправленческое мышление: идеология, методология, технология Содержание, 4067.93kb.
• Лекция № Тема: Содержание и основные понятия дисциплины «Прокурорский надзор», 4008.86kb.
• Лекция содержание, 277.19kb.

Лекция 4. Учет расходов по зарубежным командировкам


^ Понятие и документальное оформление командировки за рубеж.

Зарубежной командировкой считается поездка сотрудника по приказу руководства за границу России. Командировки подразделяются на:

• краткосрочные — продолжительностью до 40 (60) дней,
  не считая времени нахождения в пути;
  
• длительные — продолжительностью от 40 (60) дней и до
  одного года, не считая времени в пути.
  

Различают зарубежные командировки в страны СНГ (ближнее зарубежье) и страны, не входящие в состав СНГ (дальнее зарубежье).

Для направления работника в служебную загранкомандировку руководитель предприятия должен издать приказ. Формы всех до­кументов для командировок утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 (приказ о направлении работника в ко­мандировку, где обязательно должны быть указаны ФИО командиро­ванного, его должность, цель, время, место командирования; служеб­ное задание; отчет о командировке, который составляется после возвращения работника из командировки).

Обычно на командированного сотрудника предприятие должно оформить командировочное удостоверение. При направлении сотруд­ника в страны дальнего зарубежья достаточно одного приказа. При этом размер суточных в иностранной валюте будет определяться по отмет­кам о пересечении границы Российской Федерации в загранпаспорте.

Если сотрудник направляется в страны СНГ, то рекомендовано оформлять командировочное удостоверение. Поскольку в большин­ство стран СНГ российские граждане могут въезжать без визы, то под­твердить срок командировки отметками в загранпаспорте не получит­ся. В то же время при наличии командировочного удостоверения срок командировки можно определить по отметкам о прибытии в пункт назначения и выбытии из него.

При зарубежных командировках у сотрудников возникают следующие расходы:

а) по проезду к месту командирования работника и об­ратно, на провоз багажа;

б) по найму жилого помещения;

в) по суточным расходам за каждый день нахождения
сотрудника в командировке согласно установленным нормам;

г) по представительским расходам;

д) по покупке в банке иностранной валюты или обмену
чека на наличную иностранную валюту;

е) по получению визы (если страна является безвизовой,
то расходы по уплате въездной пошлины);

ж) по получению загранпаспорта (если работник не имел
загранпаспорта);

з) по прописке в загранпаспорт (если это необходимо в
стране командировки).

Нормативное регулирование.

Все расходы по загранкомандировкам регламентируются:

• ТК РФ (ст. 168);
  
• НК РФ (ст. 217);
  
• постановлением Правительства РФ от 1 декаб­ря 1993 г. № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств».
  

Согласно постановлению организация выплачивает работнику суточные за каждый день загранко­мандировки. Основные моменты данного постановления:

• если работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, то орга­низация выплату суточных им не производит. Если принимающая сто­рона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на лич­ные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, то организация выплачивает им суточные в размере 30% нормы, включая надбавки, установленные этим постановлением;
  
• в случае пребывания работника в краткосрочной командиров­ке за границей более 60 дней оплата суточных, начиная с 61 дня, произ­водится в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где
  находится загранучреждение;
  
• работникам, выехавшим в командировку за границу и возвра­тившимся из-за границы в Россию в тот же день, суточные в иностран­ной валюте выплачиваются в размере 50% от нормы.
  

Также следует отметить, что со дня пересечения государствен­ной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую лицо направляется, а со дня въезда на территорию Российской Феде­рации — по норме, установленной при командировках в пределах Рос­сийской Федерации. Если работник в период командировки находил­ся в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяются по отметке в загранпаспорте) суточ­ные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется (письмо Минтруда России, Минфина Рос­сии от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных ра­ботникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу»).

- приказом Минфина Рос­сии от 2 августа 2004 г. № 64н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной ва­люте при служебных командировках на территории иностранных го­сударств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее — приказ № 64н).

Согласно приказу Минфина России от 12 июля 2006 г. № 92н «О внесении изменений в приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н "Об установле­нии размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командиров­ках на территории зарубежных стран», нормы суточных, установлен­ные приказом № 64н, распространяются только на организации, фи­нансируемые из федерального бюджета. Все остальные организации могут сами определять в коллективных договорах максимальный раз­мер суточных при зарубежных командировках и не облагать выплаты в пределах этого лимита ЕСН и НДФЛ. При расчете налога на прибыль суточные можно учесть в составе расходов в пределах норм, установленных постановлением Правитель­ства РФ от 13 мая 2005 г. № 299 «О внесении изменений в нормы рас­ходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы от­носятся к прочим расходам, связанным с производством и реализаци­ей, предусмотренные постановлением Правительства РФ от 8 февра­ля 2002 г. № 93». При этом расходы на жилье можно списать в полном объеме при наличии оправдательных документов.

^ Учет расходов на командировку.

Все расхо­ды, связанные с командировками (в том числе свыше уста­новленных норм) полностью включаются в себестоимость про­дукции (работ, услуг), но при расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль сверхнормативные коман­дировочные расходы увеличивают эту налогооблагаемую базу и участвуют в расчете соответствующих налогов, т. е. налогооблагаемая база корректируется на сумму сверхнормативных командировочных расходов.

Существуют различные варианты финансирования зару­бежных командировок, наиболее распространенный из кото­рых — выдача командируемому аванса (подотчетной суммы) в рублях или иностранной валюте до начала поездки. Другим вариантом является совершение зарубежной поездки за счет имеющихся у командируемого наличных денег или банковс­ких (пластиковых) карт (собственных или служебных). При этом варианте возмещение расходов производится после предъявления авансового отчета и получения из банка под­тверждающих сумм расходов, списанных со служебной пла­стиковой карты.

Для учета выданных авансов и командировочных расхо­дов к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" открывают­ся субсчета: 1 — "Расчеты с подотчетными лицами в руб­лях"; 2 — "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте". Иногда могут открываться субсчета для каждого вида иностранной валюты. На субсчетах может быть отражена кон­вертация валюты, произведенная подотчетным лицом до или во время командировки.

При выдаче наличной иностранной валюты из кассы де­лается запись:

Дт 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте",

Кт 50-2 "Касса в иностранной валюте".

Подотчетные лица должны представлять в бухгалтерию авансовые отчеты о произведенных расходах не позднее трех рабочих дней по окончании командировки. Этот срок опреде­ляется исходя из того, что за это время, согласно порядку ведения кассовых операций, должны быть возвращены в кассу неизрасходованные деньги. При задержке авансового от­чета подотчетным лицом по истечении установленного срока все суммы, по которым не предъявлено документальное подтверждение расходов по командировке, подлежат включению в совокупный годовой доход этого сотрудника с исчисле­нием из него налога.

При определении норм командировочных расходов и кор­респонденции счетов целесообразно произвести следующие действия:

1. Определить суммы расхода в пределах нормы и сверх
   установленных государственных норм.
   
2. Отнести их в рублевом эквиваленте на соответствую­щие счета.
   
3. Исчислить сумму НДФЛ, подлежащего взысканию с
   командируемого из суммы сверхнормативных расходов —
   суточных.
   
4. На суточные, выплаченные сверх установленных норм,
   начислить единый социальный налог (ЕСН).
   

Схема проводок синтетического учета операций, связан­ных с загранкомандировками, приведена в таблице:

^ Содержание операций	Дебет	Кредит
Выдан аванс в иностранной валюте	71-2	50-2
Выдан аванс в рублях	71-1	50-1
По авансовому отчету списаны расходы: - стоимость перелета - суточные в иностранной валюте - суточные в рублях - стоимость визы - стоимость найма жилья	20,26,44 20,26,44 20,26,44 20,26,44 20,26,44	71-1, 71,-2 71-2 71-1 71-1, 71-2 71-1, 71-2
Исчислен НДФЛ с сумм, превышающих норму по суточным или не подтвержденным документально	70	68
Начислены страховые взносы в ПФ, ТФОМС, ФФОМС, ФСС с превышений командировочных расходов	20,26,44	69
Остаток аванса внесен в кассу в иностранной валюте	50-2	71-2
Остаток аванса внесен в кассу в рублях	50-1	71-1
Отражена (положительная\ отрицательная) курсовая разница	91 (71-2)	71-2 (91)

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте ведется в разрезе отдельных работни­ков в иностранной валюте и в рублях с выявлением курсовых разниц по курсу ЦБ РФ и пересчетом дебетового и кредито­вого сальдо на первое число каждого месяца.

^ Порядок возмещения расходов.

При этом следует учитывать определенные особенности, которые влияют на расходы по загранкомандировкам. Так, день пересечения гра­ницы при следовании в командировку относится к оплачивае­мым в иностранной валюте, при возвращении — в рублях,
При обеспечении бесплатным питанием во время команди­ровки суточные выплачиваются в размере 30 процентов от
установленных норм. В случаях выезда в командировку и воз­вращения из нее в один и тот же день суточные выплачива­ются в размере 50 процентов установленной нормы.

Если принимающая сторона помимо питания обеспечи­вает командируемого средствами на личные нужды, направ­ляющая сторона суточные не выплачивает.

При командировках в страны СНГ возмещение расходов производится по нормам, установленным для этих стран, а при транзитном их проезде началом зарубежной команди­ровки считается пересечение границы СНГ.

В случаях командировки по нескольким странам приме­няются нормативы расходов, установленные в разных валю­тах. Пересчет разных валют в доллары США производится по справкам, выданным в пунктах, где производился обмен дол­ларов на местную валюту.

При проверке гостиничных счетов следует иметь в виду, что за рубежом отели представляют комплекс услуг, кото­рые включаются в общую стоимость счета. В связи с этим расходы на питание, квартирное и буфетное обслуживание при оплате из счетов исключаются, так как эти расходы оп­лачиваются из суточных.

При командировках в дальнее зарубежье в связи с отсутствием командировочных удостоверений, отметок о выбытии и прибытии важным моментом проверки отчета становится дата начала и окончания командировки. Для этого отдел кадров составляет справку на основе доку­ментальных данных, проездных документов и отметок в загранпаспорте. В случаях выезда (вылета) командируе­мого из какого-либо города России за рубеж (с выездом-вылетом его) из Москвы, его зарубежная командировка считается с момента вылета из Москвы, а время проезда внутри России считается внутрироссийской командиров­кой. Возврат наличных денег производится в валюте и в рублях по официальному курсу на дату возврата. Удер­жание из заработной платы командировочных расходов производится по официальному курсу последнего дня ме­сяца, в котором производится удержание. Документаль­но подтвержденные расходы сверх норм по оплате про­живания не облагаются НДФЛ, на них не начисляется ЕСН.


Практика 1. Учет на валютных счетах. Покупка и продажа иностранной валюты.

^ ПРИМЕРЫ РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ

Задача №1.

Условие задачи. ООО «Лето» приобрело 12 июля иностранную валюту в сумме 16 080 дол. США по курсу ММВБ 28,4 руб./USD для осуществления оплаты по контракту на импорт товара и комиссионного вознаграждения банку за приобретение ва­люты. Комиссионное вознаграждение банка составило 70 USD. Сум­ма комиссионного вознаграждения списана с текущего валютного счета организации в день приобретения валюты. Оплата поставщику про­изведена на следующий день – 13 июля. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату покупки иностранной валюты, составлял 28,25 руб./ USD (12 июля); курс на дату перечисления — 28,3 руб./USD (13 июля).

Задание. Составьте корреспонденции указанных выше хозяйственных операций.

Решение.

В бухгалтерском учете организации необходимо выполнить следующие проводки:


12 июля

1) направлены денежные сред­ства на покупку валюты:

Д 57 «Переводы в пути» (второй вариант - Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — К 51 «Расчетные счета» — 456 672 руб. (16 080 USD х 28,4 руб /USD);

2) приобретенная валюта за­числена на текущий валютный счет организации

Д 52 «Валютные счета» — К 57 «Переводы в пути» (второй вариант - К 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами») — 454 260 руб. (16 080 USD х 28,25 руб /USD);

3) отражен убыток по операции по приобретению иностранной валюты

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 57 «Переводы в пути» (второй вариант - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») — 2412 руб. (16 080 USD x (28,4-28,25) руб./USD);

4) отражено и перечислено комисси­онное вознаграждение банка за приобретение иностранной валюты

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1977,5 руб. (70 USD x 28,25 руб./USD);

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 52 «Валютные счета» - 1977,5 руб. (70 USD x 28,25 руб./USD)


13июля

5) приобретенная валюта перечислена иностранному постав­щику

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 52 «Ва­лютные счета» - 452 800 руб. (16 000 USD x 28,3 руб./USD);

6) отраже­на положительная курсовая разница по текущему валютно­му счету

Д 52 «Валютные счета» — К 91 «Прочие доходы и расходы» — 800 руб. (16 000 USD х (28,25 - 28,30) руб./USD).


^ Задача №2.

Условие задачи. На транзитный валютный счет предприятия 6 авгу­ста поступила валютная выручка в сумме 50 000 дол. США. В этот же день предприятие направило поручение банку на осуществление добровольной про­дажи 10% поступившей выручки. 7 августа банк продал валюту по курсу 28,25 руб./USD. Курс доллара США, установ­ленный ЦБ РФ, на день поступления валюты на транзитный ва­лютный счет, а также на день ее продажи составил 28,30 руб./USD. Комиссионное вознаграждение банка за продажу валюты со­ставило 800 руб.

Задание. Составьте корреспонденции указанных выше хозяйственных операций.

Решение.

В бухгалтерском учете организации необходимо выполнить следующие проводки:

6 августа.

1. поступила валютная выручка на транзитный валют­ный счет

Д 52 субсчет «Валютные счета» — К 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» - 1 415 000 руб. (50 000 USD x 28,3 руб./ USD );

2. направле­на на продажу часть валютной выручки

Д 57 «Переводы в пути» — К 52 субсчет «Валютные счета» — 141 500 руб. (50 000 USD x 0,1 х 28,3 руб./USD).


7 августа 2006 г.

3. зачислены на расчетный счет денежные средства от продажи иностранной валюты

Д 51 «Расчетные счета» — К 91 «Прочие доходы и расходы» — 141 250 руб. (5000 USD x 28,25 руб./USD);

4. списана продан­ная валюта

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 57 «Переводы в пути» — 141 500 руб. (5000 USD x 28,3 руб./USD);

5. удержано банком комиссионное вознаграждение

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 51 «Расчетные счета» — 800 руб.;

6. зачислена на текущий валютный счет выручка, оставшаяся после обязательной продажи

Д 52 субсчет «Валютные счета» — К 52 субсчет «Валютные счета» - 1 273 500 руб. (50 000 USD x 0,9 х 28,3 руб./USD).


^ ЗАДАЧИ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ВЫПОЛНЕНИЯ

Задача №3.

Условие задачи. ОАО «Прима» приобрело 22 августа иностранную валюту в сумме 25000 евро в Сбербанке по курсу 32,9 руб./USD для осуществления оплаты по контракту на импорт товара и комиссионного вознаграждения банку за приобретение ва­люты. Комиссионное вознаграждение банка составило 350 евро. Сум­ма комиссионного вознаграждения списана с текущего валютного счета организации в день приобретения валюты. Оплата поставщику про­изведена через два дня – 24 августа. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату покупки иностранной валюты, составлял 30,50 руб./ USD (22 августа); курс на дату перечисления — 30,88 руб./USD (24 августа).

Задание.

Составьте корреспонденции указанных выше хозяйственных операций в таблице.

Решение.

В бухгалтерском учете организации необходимо выполнить следующие проводки:

Дата	№ опе- рации	Содержание операции	Сумма (расчет суммы)	Дебет (код и наиме- нование)	Кредит (код и наиме- нование)
	1	направлены денежные сред­ства на покупку валюты
	2	приобретенная валюта за­числена на текущий валютный счет организации
	3	отражен убыток по операции по приобретению иностранной валюты
	4	начислено комисси­онное вознаграждение банка за приобретение иностранной валюты
	5	перечислено комисси­онное вознаграждение банка за приобретение иностранной валюты
	6	приобретенная валюта перечислена иностранному постав­щику
	7	отраже­на курсовая разница по текущему валютно­му счету