Рекомендации по литературе: Крохина Ю. А. Налоговое право России. Учебник. М.: Норма, 2008. Главы 1-2 (учебник имеется в библиотеке сф башГУ)

Вид материала

Учебник

Содержание Лекция 6. нарушение налогового законодательства 3.Виды налоговых правонарушений Состав налогового правонарушения Субъект налогового правонарушения Объективная сторона налогового правонарушения Субъективная сторона налогового правонарушения Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения 2.Понятие, признаки и принципы налоговой ответственности Налоговая ответственность Уголовная ответственность Налоговая санкция Принципы налоговой ответственности Принцип законности Принцип однократности Принцип ответственности за вину Принцип презумпции невиновности Общие условия привлечения к ответственности Срок давности привлечения к ответственности 3.Виды налоговых правонарушений Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе ... Полное содержание

Подобный материал:

• М. В. Баглай Конституционное право Российской Федерации Учебник, 11331.68kb.
• Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 9982.47kb.
• Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 10054.7kb.
• Учебник имеется в библиотеке института(г. Ивантеевка), 11.46kb.
• В г. Пыть-Ях Специальность: Государственное и муниципальное управление Административное, 25.87kb.
• Литература: Конституция РФ 12. 12. 1993 г. Административное право. Учебник, 10942.68kb.
• Учебник материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 31 декабря, 6599.27kb.
• Н. С. Тимофеев Муниципальное право России: учебник, 8003.95kb.
• А. И. Куприна «Белый пудель» в 5 классе Учебник, 71.59kb.
• Тематическое планирование курса литературы на 2011-2012 учебный год учитель: Лобова, 110.69kb.

^ ЛЕКЦИЯ 6. НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

И НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ


1.Понятие, признаки и состав налогового правонарушения

2.Понятие, признаки и принципы налоговой ответственности.

^ 3.Виды налоговых правонарушений

4.Производство по делам о налоговых правонарушениях


1.Понятие, признаки и состав налогового правонарушения


Рекомендации по литературе:

1.Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник. – М.: Норма, 2008. Главы 15-16 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ)

2.Миляков Н.В. Налоговое право. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. Глава 7 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ).


В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

2) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3) налоговое правонарушение — это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.

^ Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.

• Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.
  
• ^ Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.
  
• ^ Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подазделяются на:
  
  • материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);
    
  • формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).
    
• ^ Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).
  

^ Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

1) непреодолимая сила (force major), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, ст. 112 НК РФ называет обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.


^ 2.Понятие, признаки и принципы налоговой ответственности


Рекомендации по литературе:

1.Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник. – М.: Норма, 2008. Глава 18 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ)

2.Миляков Н.В. Налоговое право. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. Глава 7 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ).

3.Иванов И.С. Институт вины в налоговом праве. – М.: Проспект, 2008 (смотреть с электронной библиотеке СФ БашГУ)


Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей. Общим объектом посягательства рассматриваемого круга правонарушений являются публичные интересы всех членов общества, обеспеченные конституционно-правовой обязанностью каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

^ Налоговая ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах обладает всеми признаками юридической ответственности:

• является формой государственного принуждения;
  
• содержит неблагоприятные последствия для нарушителя (имущественного и личного характера);
  
• устанавливается законом;
  
• применяется государственным органом в порядке, установленном законом;
  
• основанием для наступления юридической ответственности является правонарушение;
  
• содержит отрицательную оценку государством поведения правонарушителя.
  

Среди нарушений законодательства о налогах и сборах выделяют:

• налоговые правонарушения;
  
• нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки);
  
• нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления).
  

В зависимости от видов нарушений выделяют соответственно: налоговую ответственность, административную и уголовную ответственность. О разграничении налоговой, административной и уголовной ответственности свидетельствует п. 4 ст. 108 НК РФ, согласно которому привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной и уголовной ответственности.

Составы налоговых правонарушений, предусмотренные гл. 16 Налогового кодекса РФ, во многом аналогичны составам административных правонарушений в области налогов и сборов (ст. ст. 15.3—15.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Разграничение проводится по линии субъекта правонарушения: субъектом административного правонарушения может быть только специальный субъект — должностное лицо организации. Мерой административной ответственности за совершение налогового проступка выступает административный штраф.

^ Уголовная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена в тех случаях, когда правонарушение характеризуется повышенной общественной опасностью. Такой подход нашел свое отражение, прежде всего, во включении в качестве квалифицирующего признака налогового преступления — совершение правонарушения в области налогов и сборов в крупном размере. В качестве наказания за налоговые преступления предусмотрен не только штраф, но и арест, лишение свободы, а также лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. При этом лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью выступает как основным, так и дополнительным видом наказания.

Необходимость установления различных видов ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах обусловлена различной степенью общественной опасности правонарушений.

^ Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, обладающей рядом специфических признаков.

Налоговая санкция является формой юридической ответственности.

Налоговая санкция представляет собой меру государственного принуждения, используемую в сфере публичных финансов.

Налоговая санкция выполняет три функции:

1) штрафную (карательную);

2) превентивно-воспитательную;

3) восстановительную.

Целью карательного воздействия налоговой санкции является возмездие, наказание правонарушителя за совершенное им противоправное деяние, воспитательного воздействия — предупреждение налоговых правонарушений, восстановительного воздействия — компенсация потерь, понесенных государством или муниципальными образованиями в результате недополучения налоговых доходов.

Налоговые санкции имеют имущественный характер, поскольку согласно п. 2 ст. 114 НК РФ они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. Применение штрафных санкций выступает в качестве основного способа карательного воздействия налоговой ответственности, имеющего своей целью не только наказание виновного лица, но и предупреждение налоговых правонарушений (общая и частная превенция). Штраф влечет сужение имущественной сферы правонарушителя и изменение отношений собственности.

Налоговая санкция может быть уплачена налогоплательщиком или иным обязанным лицом добровольно.

В случае если налогоплательщик (иное обязанное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании об ее уплате, налоговая санкция взыскивается в принудительном порядке.

С налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), являющегося организацией или индивидуальным предпринимателем, взыскание штрафа производится в соответствии со ст. ст. 46, 47 НК РФ. Однако НК РФ предусматривает также случаи, когда взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя может быть произведено только в судебном порядке (подп. 1—3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

С налогоплательщика — физического лица, не являющего индивидуальным предпринимателем, взыскание сумм штрафа производится только в судебном порядке (абз. 1 п. 1 ст. 104 НК РФ).

Исковое заявление о взыскании штрафа подается (п. 2 ст. 104 НК РФ):

1) с организации или индивидуального предпринимателя — в арбитражный суд;

2) с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции.

^ Принципы налоговой ответственности — это руководящие (основополагающие) начала, исходные идеи, определяющие характер правового регулирования соответствующих общественных отношений.

• ^ Принцип законности является общеправовым, имеющим конституционно-правовой характер. В самом общем виде он закреплен в части второй ст. 15 Конституции РФ, устанавливающей, что все без исключения обязаны соблюдать законы.
  
• ^ Принцип однократности основывается на соразмерности санкции тяжести совершенного налогового правонарушения. Установив ответственность за налоговое правонарушение в том или ином размере, законодатель тем самым определил ее меру, которая является достаточной для реализации ею своих функций (предупредительной, карательной, компенсационной). Повторное привлечение к ответственности за совершение одного и того же правонарушения означало бы, таким образом, превышение законодательно установленной меры ответственности.
  
• ^ Принцип ответственности за вину означает, что при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.
  
• ^ Принцип презумпции невиновности является конституционно-правововым принципом универсального действия. Ст. 49 Конституции РФ закрепляет, что:
  
  • каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда;
    
  • обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность;
    
  • неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого.
    
• Принцип справедливости наказания заключается в том, что применяемые санкции соответствуют общественной опасности правонарушения, особенностям личности правонарушителя и обстоятельствам, смягчающим либо отягчающим его ответственность.
  

^ Общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений установлены в ст. 108 НК РФ.

Обстоятельствами, исключающими привлечение лица к налоговой ответственности, в соответствии со ст. 109 НК РФ, являются:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности.

^ Срок давности привлечения к ответственности отводится государству для преследования лица, совершившего правонарушение. В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Начало течения срока давности связано с моментом совершения противоправного деяния, с учетом положений ст. ст. 120, 122 НК РФ.


^ 3.Виды налоговых правонарушений


Рекомендации по литературе:

1.Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник. – М.: Норма, 2008. Главы 16-17 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ)

2.Миляков Н.В. Налоговое право. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. Глава 7 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ).


Налоговый кодекс РФ не отождествляет налоговую ответственность с административной, а, наоборот, проводит различие в производстве по делам о налоговых правонарушениях и в производстве по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения и преступления.

Конкретные составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены в гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и «неналоговые» по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах (см., например, ст. ст. 128, 129 НК РФ).

^ Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Объект — общественные отношения, устанавливающие порядок постановки на учет в налоговом органе, в частности срок постановки на учет.

^ Объективная сторона выражается в бездействии, т.е. в невыполнении предписаний НК РФ (ст. ст. 83, 84), обязывающих налогоплательщика встать на налоговый учет.

Субъект — налогоплательщик (может быть как юридическим, так и физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем).

^ Субъективная сторона — виновное совершение рассматриваемого правонарушения может быть в форме:

1) умысла (например, нарушение срока постановки на учет в целях уклонения от уплаты налогов в условиях информированности налогоплательщика об указанных сроках);

2) неосторожности (в той ситуации, когда налогоплательщик ссылается на незнание установленных законом сроков либо совершает правонарушение в связи с нарушением процедуры постановки на учет).

^ Санкция — взыскание штрафа в размере 10000 руб. Квалифицирующий признак — ведение деятельности без постановки на учет. Санкция — 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

^ Нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Объект — общественный порядок осуществления налогового контроля.

^ Непосредственный объект — общественные отношения по предоставлению налогоплательщиками сведений об открытии и закрытии счетов в банке.

Объективная сторона — представление налогоплательщиком в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.

^ Субъект — налогоплательщик (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель).

Субъективная сторона — виновное (умысел или неосторожность) совершение рассматриваемого правонарушения.

^ Санкция — взыскание штрафа в размере 5000 руб.

Непредставление налоговой декларации

Объект — установленный порядок осуществления налогового контроля.

^ Непосредственный объект — общественные отношения по подаче налоговой декларации.

Объективная сторона — непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

^ Субъект — налогоплательщик.

Субъективная сторона — виновное совершение налогового правонарушения.

Санкция — взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

^ Состав рассматриваемого правонарушения является формальным, а само правонарушение — оконченным в момент истечения срока подачи налоговой декларации при условии, что налогоплательщик так ее и не представил.

Таким образом, уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

^ Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)

Объект — установленный порядок осуществления налогового контроля.

^ Непосредственный объект — общественные отношения по подаче налоговой декларации.

Объективная сторона — несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФ.

^ Субъект — налогоплательщик.

Субъективная сторона — виновное совершение налогового правонарушения.

Санкция — взыскание штрафа в размере 200 руб.

Состав рассматриваемого правонарушения является формальным, а само правонарушение — оконченным в момент истечения срока подачи налоговой декларации в установленной форме при условии, что налогоплательщик так ее и не представил.

^ Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Объект — установленный законом порядок учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

^ Объективная сторона — грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода.

Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается:

1) отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;

2) систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

^ Субъект — налогоплательщик.

Субъективная сторона — виновное совершение деяния.

Санкция — взыскание штрафа в размере 10000 руб.

Квалифицирующий признак:

1) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода. Санкция — взыскание штрафа в размере 30000 руб.;

2) по признаку налоговых последствий — правонарушение, повлекшее занижение налоговой базы. Санкция — взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.

П 2 ст. 108 НК РФ закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения.

^ Неуплата или неполная уплата сумм налога

Объект — установленный законом порядок уплаты обязательных платежей (налогов).

Объективная сторона — неуплата или неполная уплата сумм налога.

^ Метод совершения правонарушения — занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие).

Субъект — налогоплательщик (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем), а также должностные лица налогоплательщика — организации или ПБОЮЛ.

^ Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения.

Санкция — взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Квалифицирующий признак — по субъективной стороне — правонарушение, совершенное умышленно. Санкция — взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

При применении ст. 122 НК РФ необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует при одновременном соблюдении следующих условий:

1) в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога;

2) сумма переплаты перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд);

3) указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу.

Отсутствие состава правонарушения в данном случае объясняется тем, что занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ.

^ Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Объект — установленный порядок удержания и (или) перечисления налогов налоговыми агентами.

^ Объективная сторона — неправомерное неудержание и неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом.

^ Субъект — налоговый агент, а также должностные лица налогового агента.

Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения.

Санкция — взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

Объект — установленный законом порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога

^ Объективная сторона — несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.

Субъект — налогоплательщики (юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица — налогоплательщики, не являющиеся ПБОЮЛ), налоговые агенты и иные лица, на имущество которых наложен арест, а также и их должностные лица.

^ Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения.

Санкция — взыскание штрафа в размере 30000 руб.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Объект — общественные отношения по осуществлению налогового контроля.

^ Непосредственный объект — установленный порядок предоставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Объективная сторона — непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Субъект — налогоплательщик, налоговый орган и их должностные лица, а также иные лица, обязанные предоставлять в налоговый орган сведения, необходимые для осуществления налогового контроля.

^ Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения.

Санкция — взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

^ Квалифицирующий признак — по признаку объективной стороны (методу совершения) — непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике:

1) отказ организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа;

2) иное уклонение от представления таких документов;

3) представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ.

^ Санкция — взыскание штрафа в размере 10000 руб.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

Объект — общественные отношения по осуществлению налогового контроля.

^ Непосредственный объект — установленный законом порядок сообщения сведений налоговому органу.

Объективная сторона — неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ.

Субъект — налогоплательщик, налоговый агент и их должностные лица, а также иные лица, обязанные сообщать сведения налоговому органу.

^ Субъективная сторона — виновное совершение правонарушения.

Санкция — взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Квалифицирующий признак - те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года. Санкция – 20000 руб.

^ Нарушение банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах

Нормами ч. 2 НК РФ устанавливаются некоторые обязанности банков, которые входят в содержание правового статуса банков как особых участников налоговых правоотношений — банки исполняют решения, поручения, требования налоговых органов; на них лежит публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

Вопросы привлечения к ответственности банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, выделены в гл. 18 НК РФ.

Штрафы, установленные главой 18 НК РФ, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения (ст. 114 НК РФ).

^ Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику, его состав и ответственность за его совершение

Ст. 132 НК РФ предусмотрена ответственность за два различных состава преступления.

Ч. 1 ст. 132 НК РФ предусмотрена ответственность за открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица. Данный налоговый состав является формальным, и не связывает нарушение указанной обязанности банком с наступлением каких-либо последствий.

Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений.

^ Объективная сторона преступления выражается в:

1) открытии банком счета без предъявления лицом свидетельства о постановке на налоговый учет в налоговом органе;

2) открытии банком счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.

Субъектом данного правонарушения является банк.

^ Субъективная сторона — это совершение данного правонарушения по неосторожности или умышленно.

Санкция — взыскание штрафа в размере 20000 рублей.

Основанием применения к банку ответственности, установленной п. 2 ст. 132 НК РФ, является несообщение им налоговому органу сведений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет.

Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений.

^ Объективная сторона данного правонарушения выражается в несообщении банком налоговому органу сведений об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета налогоплательщиком.

Субъектом данного правонарушения является банк.

Субъективная сторона — это совершение данного правонарушения по неосторожности или умышленно.

^ Санкция — взыскание штрафа в размере 40000 рублей.

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора

Объектом правонарушения являются отношения, складывающиеся при формировании финансовых ресурсов государства.

^ Объективная сторона выражается в нарушении банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора.

Субъектом данного правонарушения является банк.

^ Субъективная сторона — это совершение данного правонарушения по неосторожности или умышленно.

Санкция — взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% процента за каждый календарный день просрочки.

^ Неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента

Объектом правонарушения, предусмотренного ст. 134 НК РФ, являются отношения, складывающиеся при формировании финансовых ресурсов государства.

^ Объективная сторона выражается в:

1) исполнении банком поручения на перечисление средств другому лицу, не связанному с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора;

2) исполнении банком иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет.

Субъектом данного правонарушения является банк.

^ Субъективная сторона — это совершение данного правонарушения по неосторожности или умышленно.

Санкция — взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — в размере 20000 рублей.

^ Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа

Объектом данного налогового правонарушения являются отношения, складывающиеся при формировании финансовых ресурсов государства.

^ Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, отличается от объективной стороны правонарушения, предусмотренного п. 2 той же статьи.

В первом случае объективная сторона выражается в неправомерном неисполнении банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа, взыскании налога или сбора, а также пени (п. 1 ст. 135 НК РФ).

Во втором случае объективная сторона выражается в совершении банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых, в соответствии со ст. 46 НК РФ, в банке находится поручение налогового органа (п. 2 ст. 135 НК РФ).

Субъектом данного правонарушения является банк.

^ Субъективная сторона — это совершение данного правонарушения по неосторожности или умышленно.

Санкция:

1) за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 135 НК РФ, — штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки;

2) за правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 135 НК РФ, — взыскание штрафа в размере 30% от не поступившей в результате таких действий суммы.

^ Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган

Объектом данного правонарушения является установленный порядок управления в сфере налоговых правоотношений.

^ Объективная сторона заключается в непредставлении банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока представления справок (выписок).

Субъектом данного правонарушения является банк.

^ Субъективная сторона — это совершение данного правонарушения по неосторожности или умышленно.

Санкция — взыскание штрафа в размере 20000 рублей.


^ 4.Производство по делам о налоговых правонарушениях


Рекомендуемая литература:

1.Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщика при проведении налоговых проверок. – М.: Юстицинформ, 2009. (смотреть в электронной библиотеке СФ БашГУ).


Под производством по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах понимается осуществляемая с соблюдением предусмотренных законодательством процедур деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба.

^ Задачами производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах являются:

- охрана финансовых интересов государства;

- своевременное, всестороннее, полное и объективное выяснение обстоятельств каждого дела;

- рассмотрение и разрешение дел в строгом соответствии с законодательством;

- изобличение нарушителей и неотвратимое наказание виновных;

- выявление причин и условий, способствующих совершению нарушений;

- предупреждение нарушений;

- воспитание граждан в духе соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- укрепление законности в сфере налогообложения.

Действующим законодательством предусматриваются следующие виды производств по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах:

- производство по делам о налоговых правонарушениях;

- производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

- производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений;

- производство по делам о налоговых преступлениях.

- производство по делам о налоговых преступлениях.

Производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется с соблюдением процедур, предусмотренных НК РФ, а производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу ведется также и в порядке, установленном таможенным законодательством.

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений, осуществляется в порядке, предусмотренном КоАП РФ.

Производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется в соответствии с процессуальным порядком, предусмотренным УПК РФ (ст. 10 НК РФ).

Общий порядок осуществления производства по делам о налоговых правонарушениях, совершенных налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом, заключающийся в вынесении решений по результатам рассмотрения материалов проверок, определен в ст. 100-101 НК РФ.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения 15-тидневного срока, отведенного налогоплательщику законодательством для представления письменных возражений по акту налоговой проверки с момента его получения.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение либо о привлечении налогоплательщика или налогового агента к ответственности, либо об отказе в привлечении к ответственности, либо при недостаточности материалов для принятия решения о привлечении к ответственности и при отсутствии оснований для отказа от привлечения к ответственности, руководитель налогового органа принимает решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.