Рекомендации по литературе: Крохина Ю. А. Налоговое право России. Учебник. М.: Норма, 2008. Главы 1-2 (учебник имеется в библиотеке сф башГУ)

Вид материала

Учебник

Содержание 4.Основные контрольные мероприятия 2.Миляков Н.В. Налоговое право. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. Глава 6 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ). Истребование пояснений от налогоплательщика, налоговых агентов и плательщиков сбора Истребование документов Инвентаризация имущества Осмотр помещений и территорий, документов Доступ на территорию или в помещение Выемка документов и предметов Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В п. 8 ст. 95 НК РФ предусмотрено так называемое право экспертной ин Участие в проведении мероприятий налогового контроля специалистов, переводчиков, свидетелей, понятых. Специалист Истребование у банков информации о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах и выписок по операциям на счетах

Подобный материал:

• М. В. Баглай Конституционное право Российской Федерации Учебник, 11331.68kb.
• Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 9982.47kb.
• Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 10054.7kb.
• Учебник имеется в библиотеке института(г. Ивантеевка), 11.46kb.
• В г. Пыть-Ях Специальность: Государственное и муниципальное управление Административное, 25.87kb.
• Литература: Конституция РФ 12. 12. 1993 г. Административное право. Учебник, 10942.68kb.
• Учебник материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 31 декабря, 6599.27kb.
• Н. С. Тимофеев Муниципальное право России: учебник, 8003.95kb.
• А. И. Куприна «Белый пудель» в 5 классе Учебник, 71.59kb.
• Тематическое планирование курса литературы на 2011-2012 учебный год учитель: Лобова, 110.69kb.

^ 4.Основные контрольные мероприятия


Рекомендации по литературе:

1.Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник. – М.: Норма, 2008. Глава 13 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ)

^ 2.Миляков Н.В. Налоговое право. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. Глава 6 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ).

3.Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. – М.: Бератор-Паблишинг, 2009. (имеется в электронной библиотеке СФ БашГУ)

4. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов. – М.: Дашков и К, 2008. Главы 16-17 (смотреть в электронной библиотеке СФ БашГУ)

5. Проверка компании: милиционеры, налоговики, трудовая инспекция. Тактика поведения / Под ред. А.В. Касьянова – М.: ГроссМедиа, 2008. (смотреть в электронной библиотеке СФ БашГУ)

6.Семенихин В.В. Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов. – М.: ГроссМедиа, 2010. (смотреть в электронной библиотеке СФ БашГУ)


Налоговые проверки указаны в п. 1 ст. 82 НК РФ в качестве одной из форм проведения налогового контроля. Наряду с налоговыми проверками существуют дополнительные мероприятия проведения налогового контроля.

При проведении контрольных мероприятий, прежде всего, в ходе налоговых проверок, должностные лица налоговых органов наделены полномочиями осуществлять различного рода процессуальные действия. Для соблюдения прав и законных интересов частных лиц при осуществлении этих действий должны строго соблюдаться установленные законом правила и процедуры. В противном случае доказательства, полученные в ходе контрольных мероприятий, могут быть признаны недопустимыми.

^ Истребование пояснений от налогоплательщика, налоговых агентов и плательщиков сбора. Согласно подп. 1 и 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе требовать пояснения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. Указанные нормы находятся в системной связи с обязанностями налогоплательщиков, закрепленными, в частности, подп. 4, 5, 6 п. 1 ст. 23 НК РФ. За непредставление налоговой декларации налогоплательщик подлежит ответственности на основании ст. 119 НК РФ.

Пояснения в зависимости от конкретных обстоятельств предоставляются налогоплательщиком в устной или письменной форме. К пояснениям могут прилагаться необходимые документы (накладные, внутренние приказы и распоряжения, счета-фактуры и др.).

^ Истребование документов. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов (в п. 1 ст. 93 НК РФ). Истребование документов также предусмотрено в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля п. 6 ст. 101 НК РФ. Форма требования о представлении документов приведена в Приложении 2 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. При этом не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки согласно закону признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ). Это ограничение не распространяется на случаи, когда документы:

• ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
  
• представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
  

^ Инвентаризация имущества производится по его местонахождению. Основными целями инвентаризации являются:

1) выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

3) проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок проведения инвентаризации установлен Приказом Министерства финансов РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3—04/39 от 10.03.1999 г. «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке». П. 2 Положения устанавливает общие правила проведения инвентаризации:

• перечень имущества, проверяемого при налоговой проверке, устанавливается руководителем налогового органа (его заместителем) (подп. 2.1);
  
• проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика (подп. 2.2);
  
• при проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке инвентаризационной комиссией заполняются формы, приведенные в приложениях № 4—13 к Положению (подп. 2.3);
  
• до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств;
  
• сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах (подп. 2.5);
  
• инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (подп. 2.6);
  
• фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера;
  
• инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом;
  
• в описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах они прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии (п. 2.9);
  
• описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий (подп. 2.10);
  
• если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны (подп. 2.11);
  
• для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества согласно приложениям № 4—13 к Положению либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.
  

^ Осмотр помещений и территорий, документов. Согласно п. 1 ст. 92 НК РФ, должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе осматривать территории, помещения налогоплательщика, в отношении которых проводится налоговая проверка, документы и предметы. Поводом к проведению осмотра может явиться наличие у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, и в других аналогичных случаях.

П. 2 ст. 92 НК РФ устанавливает, что должностными лицами налогового органа может быть произведен осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки, в случае если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля либо когда получено согласие владельца этих предметов.

Необходимо иметь в виду, что возможность осмотра должностными лицами налогового органа территорий, помещений налогоплательщика вне рамок выездной налоговой проверки не предусмотрена.

В качестве обязательного требования п. 3 ст. 92 НК РФ установлено проведение осмотра в присутствии понятых. Лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, вправе участвовать в осмотре.

В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или производятся другие действия (п. 4 ст. 92 НК РФ).

При производстве осмотра составляется протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ). Общие требования, предъявляемые к протоколу, содержатся в ст. 99 НК РФ. Протоколы осмотра (обследования) производственных, складских и торговых, и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения, прилагаются к акту выездной налоговой проверки.

^ Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента (п. 1 ст. 91 НК РФ).

В случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, руководителем проверяющей группы составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом (п. 3 ст. 91 НК РФ). В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт, в нем делается соответствующая запись. Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 6 марта 2007 г. № ММ-3—06/106@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Согласно п. 1.1 ст. 113 НК РФ, со дня составления указанного акта считается приостановленным течение срока давности привлечения к ответственности. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение об ее возобновлении.

В соответствии с п. 3 ст. 91 НК РФ на основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему РФ.

^ Выемка документов и предметов производится должностным лицом налогового органа в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или их непредставления в установленные сроки (п. 4 ст. 93 НК РФ). До начала выемки должностное лицо налогового органа обязано предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности (п. 3 ст. 94 НК РФ). В п. 4 ст. 94 НК РФ предусмотрены добровольный и принудительный порядок производства выемки документов и предметов.

По общему правилу выемке подлежат копии документов, но в п. 8 ст. 94 НК РФ предусмотрена возможность выемки подлинников документов, а не их копий.

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 1 ст. 94 НК РФ). Форма такого постановления утверждена Письмом Министерства финансов РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176 «О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан».

Запрещено изъятие документов и предметов в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ), а также не имеющих отношения к предмету налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ).

В качестве обязательного требования устанавливается необходимость присутствия при производстве выемки документов и предметов понятых и лиц, у которых производится выемка (п. 3 ст. 94 НК РФ), а в необходимых случаях и участие специалиста.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол (п. 6 ст. 94 НК РФ). Его форма приведена в Приложении 2 к вышеназванному Письму. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ).

Проведение экспертизы осуществляется на договорной основе (п. 1 ст. 95 НК РФ). Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля экспертов закреплено в подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 101 НК РФ, решение о привлечении эксперта может быть принято в рамках производства по делам о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых нарушениях, а согласно п. 7 ст. 101.4 НК РФ в рамках производства по делам о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях.

Правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в России оставляют Федеральный закон от 31.05.2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», Приказ Министерства юстиции России от 20 декабря 2002 г. № 347 «Об утверждении Инструкции по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации».

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 3 ст. 95 НК РФ), где указываются:

• основания для назначения экспертизы;
  
• фамилия эксперта или наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза;
  
• вопросы, поставленные перед экспертом;
  
• материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.
  

Согласно ст. 19 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», основаниями производства судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления.

В п. 4 ст. 95 НК РФ указано на следующие права эксперта:

• знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы;
  
• заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.
  

П. 5 ст. 95 НК РФ предусмотрена возможность отказа эксперта от дачи заключения, если:

• предоставленные эксперту материалы являются недостаточными;
  
• эксперт не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.
  

^ Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В п. 8 ст. 95 НК РФ предусмотрено так называемое право экспертной инициативы: если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу (п. 9 ст. 95 НК РФ). При этом проверяемое лицо вправе дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Случаи и порядок назначения дополнительной и повторной экспертиз установлены в п. 10 ст. 95 НК РФ: в случае недостаточной ясности или полноты заключения экспертиза поручается тому же или другому эксперту, а также при необоснованности заключения эксперта или сомнениях в его правильности, поручается другому эксперту.

За дачу экспертом заведомо ложного заключения предусмотрена налоговая ответственность (п. 2 ст. 129 НК РФ).

^ Участие в проведении мероприятий налогового контроля специалистов, переводчиков, свидетелей, понятых. Специалист — лицо, не заинтересованное в исходе дела и обладающее специальными знаниями и навыками, может быть привлечено в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе (ст. 96 НК РФ). Факт участия лица в качестве специалиста согласно п. 3 ст. 96 НК РФ не исключает возможности опроса этого лица по этим же обстоятельствам как свидетеля.

Решение о привлечении специалиста может быть принято при рассмотрении материалов налоговой проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ), а также при рассмотрении акта и других материалов мероприятий налогового контроля (п. 7 ст. 101.4 НК РФ).

Переводчик — лицо, не заинтересованное в исходе дела и владеющее языком, знание которого необходимо для перевода (п. 2 ст. 97 НК РФ). Данное положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица. Переводчик привлекается на договорной основе.

П. 3 ст. 97 НК РФ устанавливает обязанности переводчика: явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод. Согласно п. 4 ст. 97 НК РФ, переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

П. 1 ст. 129 части первой НК РФ устанавливает налоговую ответственность переводчика за отказ от участия в проведении налоговой проверки, а п. 2 указанной статьи — за осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.

Свидетелем может быть любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ). В п. 2 ст. 90 НК РФ установлено, что не могут допрашиваться в качестве свидетеля лица, которые:

• в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
  
• получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвоката, аудитора.
  

Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ (п. 3 ст. 90 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 51 Конституции РФ, никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом. Как определено в п. 4 ст. 5 УПК РФ, близкие родственники — это супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки. В ч. 2 ст. 51 Конституции РФ также предусмотрено, что федеральным законом могут устанавливаться иные случаи освобождения от обязанности давать свидетельские показания.

По общему правилу, закрепленному в приведенных нормах подп. 12 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 90 НК РФ, лицо в качестве свидетеля вызывается для дачи показаний непосредственно в налоговый орган. Как исключение из данного правила в п. 4 ст. 90 НК РФ предусмотрены случаи, когда показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания:

• в случае, если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган;
  
• в иных случаях, по усмотрению должностного лица налогового органа.
  

Показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ).

П. 5 ст. 90 НК РФ предусматривает предупреждение должностным лицом налогового органа свидетеля перед получением показаний об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается соответствующая отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Налоговая ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний установлена ст. 128 НК РФ.

Понятые — не заинтересованные в исходе дела физические лица (п. 3 ст. 98 НК РФ). Обязательность присутствия понятых в количестве не менее двух человек прямо предусмотрена в ст. 92 НК РФ при проведении должностным лицом налогового органа, производящим выездную налоговую проверку, осмотр территорий, помещений проверяемого налогоплательщика, документов и предметов, а также при производстве должностным лицом налогового органа выемки документов и предметов.

Участие должностных лиц налоговых органов в качестве понятых не допускается (п. 4 ст. 98 НК РФ).

П. 5 ст. 98 НК РФ закрепляет обязанность понятых удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии, а также право понятых делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по фактам, содержанию и результатам действий, производившихся в их присутствии.

^ Истребование у банков информации о наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах и выписок по операциям на счетах. В соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей). Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

Согласно п. 3 ст. 86 НК РФ, форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России. В настоящее время действуют Приказы ФНС России от 5 декабря 2006 г. № САЭ-3—06/829@ «Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов» и от 30 марта 2007 г. № ММ-3—06/178@ «Об утверждении порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки».