Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник

Вид материала

Учебник

Содержание Ю. А. Крохина. Коллектив авторов Карасева Марина Валентиновна Крохина Юлия Александровна Кучеров Илья Ильич Смирникова Юлия Леонтьевна Тосунян Гарегин Ашотович Общая часть Особенная часть Ю. А. Крохина Теоретические основы налогового права Глава 1. История развития налогообложения 5 Глава 1. История развития налогообложения 7 Глава 1. История развития налогообложения 9 Глава 1. История развития налогообложения 11 Глава 1. История развития налогообложения 13 Глава 1. История развития налогообложения Теорию налога как страховой премии Классическая теория налога (теория налогового нейтралите­та) Глава 1. История развития налогообложения 17 ... Полное содержание

Подобный материал:

• Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 10054.7kb.
• Право и интернет: теоретические проблемы, 624.78kb.
• История возникновения и развития юридической герменевтики в России, 568.78kb.
• Рекомендации по литературе: Крохина Ю. А. Налоговое право России. Учебник. М.: Норма,, 2295.35kb.
• Гражданско-правовая защита прав на средства индивидуализации от недобросовестной конкуренции, 328.95kb.
• Исключительное право: правовая природа и роль в гражданском обороте 12. 00. 03 гражданское, 801.98kb.
• Российская академия наук, 2851.4kb.
• Принцип стабильности договора по гражданскому законодательству российской федерации, 310.97kb.
• Посягательства на авторские и смежные права в российском сегменте сети Интернет: уголовно-правовая, 1126.55kb.
• Поветкина Наталья Алексеевна, доцент кафедры, кандидат юридических наук. Родилась, 64.96kb.

Налоговое право России

Министерство юстиции Российской Федерации Российская правовая академия

Налоговое право России

Учебник для вузов

Ответственный редактор- доктор юридических наук, профессор

Ю. А. Крохина

Рекомендовано Учебно-методическим советом по юридическому образованию УМО по классическому университетскому образованию в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Юриспруденция»

2-е издание, переработанное Издательство НОРМА Москва, 2004

УДК 336.2:342.743/343.359/341.24(075.8) ББК 67.402(2Рос)я73 Н23

Работа выполнена в Российской правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации Ректор Академии — академик Международной академии наук высшей школы, академик РАЕН, заслуженный юрист РФ, профессор В. Л. Гейхман

Рецензенты:

О. Н. Горбунова — доктор юридических наук, профессор, заведую­щая кафедрой финансового права и правовых основ бухгалтерского учета Московской государственной юридической академии;

Отдел финансового законодательства Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ (руководитель отдела — доктор юридических наук Г. В. Петрова);

Институт налогового консультирования Международной академии предпринимательства (директор Института — кандидат юридических наук, профессор Е. П. Андреев).

Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Н23 д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. — 2-е изд., перераб. — М.: Норма, 2004. - 720 с.

ISBN 5-89123-789-Х

В учебнике показаны сущность налогового права, его местополо­жение в системе финансового права, взаимосвязи с иными отраслями права и законодательства, выявлено предназначение налогового пра­ва в механизме правового регулирования установления, введения и взимания налогов. Особое внимание уделяется обоснованию юриди­ческой природы налогов, правовому статусу налогоплательщиков и налоговых органов, налоговому контролю, ответственности за нару­шения налогового законодательства, а также особенностям взимания отдельных видов налогов.

Во втором издании отражены последние изменения в государст­венном строительстве России, в административной и экономической сферах.

Для студентов, аспирантов, преподавателей юридических вузов, работников государственных органов и всех изучающих налоговое право и применяющих налоговое законодательство.

ISBN 5-89123-789-Х

© Коллектив авторов, 2004

© ООО «Издательство НОРМА» 2004

Коллектив авторов:

Бондарь Николай Семенович, доктор юридических наук, про­фессор, судья Конституционного Суда РФ — § 3 гл. 5;

Викулин Александр Юрьевич, доктор юридическихиаук, ^ве~ дущий научный сотрудник группы бюджетного права Центра финансового и банковского права Института государства и права РАН — § 4 гл. 10 (в соавторстве с Г. А. Тосуняном); часть 1 § 4 гл. 16 (в соавторстве с Г. А. Тосуняном);

Карасева Марина Валентиновна, доктор юридических наук, профессор кафедры административного и финансового права Воронежского государственного университета — § 5 гл. 5; § 1— 3 гл. 7; § 1-4 гл. 8;

Крохина Юлия Александровна, доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой административного и финан­сового права Российской правовой академии Министерства юстиции РФ; руководитель группы бюджетного права Центра финансового и банковского права Института государства и права РАН — предисловие; гл. 2, 4; § 1, 2, 4 гл. 5; гл. 9; § 1—3 гл. 10; гл. 11-13; § 2 гл. 15; § 1-3 гл. 16; часть 2 § 4 гл. 16; § 1 гл. 17; гл. 18—23;

Кучеров Илья Ильич, заслуженный юрист РФ, доктор юри­дических наук, профессор, заместитель начальника Главного правового управления Министерства внутренних дел РФ — гл. 14; § 1 гл. 15; § 2, 3 гл. 17; гл. 25-26;

Смирникова Юлия Леонтьевна, кандидат юридических наук, доцент кафедры административного и финансового права Рос­сийской правовой академии Министерства юстиции РФ, науч­ный сотрудник группы бюджетного права Центра финансового и банковского права Института государства и права РАН — гл. 1, 3, 6; § 4 гл. 7; § 5 гл. 8; гл. 24; приложения;

Тосунян Гарегин Ашотович, доктор юридических наук, про­фессор, президент Ассоциации российских банков, руководитель Центра финансового и банковского права Института госу­дарства и права РАН, заведующий кафедрой банковского права и финансово-правовых дисциплин юридического факультета им. М. М. Сперанского Академии народного хозяйства при Правительстве РФ — § 4 гл. 10 (в соавторстве с А. Ю. Викулиным); часть 1 § 4 гл. 16 (в соавторстве с А. Ю. Викулиным).

Содержание

Предисловие ........................................XIII

ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Раздел I. Теоретические основы налогового права

Глава 1. История развития налогообложения ...........................................1

§ 1. Развитие налогообложения в России ...................................1

§ 2. Развитие учений о налогообложении.................................15

§ 3. Наука налогового права .......................................................18

Глава 2. Понятие и роль налогов.............................................................25

§ 1. Налог как правовая категория: понятие, признаки,

сущность ...............................................................................25

§ 2. Соотношение налогов

и иных обязательных платежей ..........................................37

§ 3. Функции налогов .................................................................43

§ 4. Виды налогов и способы их классификации ....................48

§ 5. Правовой механизм налога и его элементы ......................51

Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов............................58

§ 1. Понятие системы налогов и сборов ...................................58

§ 2. Принципы построения системы налогов и сборов...........62

§ 3. Структура системы налогов и сборов.

Особенности региональных и муниципальных

налоговых систем .................................................................71

Глава 4. Общие положения налогового права России.............................83

§ 1. Налоговое право России: понятие, предмет и методы

правового регулирования....................................................83

§ 2. Система налогового права ...................................................94

§ 3. Налоговое право в системе российского права .................96

Глава 5. Источники налогового права....................................................105

§ 1. Общая характеристика источников налогового права ....105

VIII

Содержание

§ 2. Конституция РФ и федеральные нормативные правовые акты в системе источников налогового права .................ЛИ

§ 3. Решения Конституционного Суда РФ

как источник налогового пр^ава ........................................121

§ 4. Нормативные правовые акты субъектов РФ и органов местного самоупр^{авления в} системе источников налогового права ...........................................152

§ 5. Индивидуальные налога во-правовые акты ......................155

Раздел II. Механизм правового регулирования налоговых отношений

Глава 6. Сущность механизма правового регулирования налоговых отношений ..................................................161

Глава 7. Нормы налогового права ..........................................................172

§ 1. Понятие норм налогового права и их особенности ........172

§ 2. Виды норм налогового права ............................................178

§ 3. Нормы-презумпции и нормы-фикции

в налоговом праве ..............................................................183

§ 4. Нормы-принципы и нормЫ-Д^еФ^иниции

в налоговом праве ........................•.....................................191

Глава 8. Налоговые правоотношения .....................................................194

§ 1. Понятие и структура налогового правоотношения .........194

§ 2. Виды налоговых правоотношений ....................................204

§ 3. Объекты налоговых правоотношений ...............................208

§ 4. Юридические факты в налоговом праве ..........................209

§ 5. Специальные налогово-правовые режимы

в регулировании налоговых отношений ..........................215

Глава 9. Общая характеристика субъектов налогового права ..............221

§ 1. Понятие и классификация субъектов налогового права 221 § 2. Налоговая юрисдикция и налоговое резидентство .........227

Глава 10. Правовой статус налогоплательщиков,

налоговых агентов и налоговых представителей ..............................229

§ 1. Правовой статус налогоплательщиков

и плательщиков сборов ......................................................229

§ 2. Правовой статус налоговых агентов

и сборщиков налогов .........................................................237

§ 3. Правовой статус налоговых представителей ....................240

§ 4. Банки как субъекты налогового права .............................243

Содержание

IX

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля .....................253

§ 1. Налоговые органы Российской Федерации .....................253

§ 2. Федеральная служба по экономическим и налоговым

преступлениям Министерства внутренних дел РФ .........268

Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль

Глава 12. Сущность налоговой обязанности ............................'..............280

§ 1. Понятие, основания возникновения

и прекращения налоговой обязанности...........................280

§ 2. Исполнение налоговой обязанности ................................283

§ 3. Способы обеспечения исполнения

налоговой обязанности ......................................................291

§ 4. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов,

сборов или пени .................................................................298

§ 5. Изменение срока уплаты налога, сбора или пени ..........302

Глава 13. Налоговый контроль...............................................................309

§ 1. Понятие и значение налогового контроля.......................309

§ 2. Формы и виды налогового контроля................................312

§ 3. Налоговые проверки ..........................................................315

§ 4. Налоговый контроль за расходами физического лица ...320

Глава 14. Налоговая тайна.....................................................................322

§ 1. Налоговая тайна в системе мер защиты

конфиденциальной экономической информации ..........322

§ 2. Содержание информации, защищаемой

в режиме налоговой тайны, и ее источники ...................326

§ 3. Правовой режим доступа к информации,

защищаемой в режиме налоговой тайны .........................336

Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах

Глава 15. Исходные положения нарушений законодательства

о налогах и сборах.............................................................................342

§ 1. Общественная опасность нарушений законодательства о налогах и сборах. Налоговая безопасность государства ..........................................................................342

§ 2. Понятие и виды нарушений законодательства

о налогах и сборах ..............................................................352

Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений .........................357

§ 1. Понятие, юридические признаки и особенности

налоговых правонарушений ..............................................357

§ 2. Классификация составов налоговых правонарушений ...367

X

Содержание

§ 3. Налоговые правонарушения,

предусмотренные главой 16 НК РФ.................................371

§ 4. Налоговые правонарушения, предусмотренные

главой 18 НК РФ................................................................421

Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства

о налогах и сборах.............................................................................449

§ 1. Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных

правонарушений (налоговые проступки) .........................449

§ 2. Налоговые преступления ...................................................465

§ 3. Способы уклонения от уплаты налогов ...........................472

Глава 18. Налоговая ответственность....................................................477

§ 1. Понятие, функции и признаки

налоговой ответственности ...............................................477

§ 2. Принципы налоговой ответственности ............................488

§ 3. Стадии налоговой ответственности ..................................495

§ 4. Обстоятельства, исключающие ответственность

и освобождающие от ответственности за нарушения

законодательства о налогах и сборах................................503

§ 5. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие

ответственность за совершение

налогового правонарушения .............................................511

§ 6. Санкции в налоговом праве ..............................................514

Глава 19. Защита прав налогоплательщиков .........................................524

§ 1. Право на обжалование .......................................................524

§ 2. Административный порядок защиты

нарушенных прав налогоплательщиков ...........................532

§ 3. Судебный порядок защиты нарушенных прав

налогоплательщиков ..........................................................535

ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации • Глава 20. Федеральные налоги и сборы.................................................541

§ 1. Общая характеристика

федеральных налогов и сборов .........................................541

§ 2. Налог на добавленную стоимость.....................................542

§ 3. Акцизы ................................................................................556

§ 4. Налог на доходы физических лиц ....................................566

§ 5. Единый социальный налог................................................574

§ 6. Налог на прибыль организаций ........................................581

XI


§ 8. r добыч плезных ископаемых

Глава 21. Специальные налоговые режимы

⁸ •

.586 ,.588

..591

(единый сельскохозяйственный налог) 2 упрошенная система налогообложения

L. ЛНу»-'¹" ____ оттпр РТТННГ

.593


(единый налог) .....................................................

22. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации

§ 1. Транспортный налог ............................................

§ 2. Налог на игорный бизнес ...................................

§ 3. Налог на имущество организаций .....................

.601 ,.603

..................605

Глява 23 Местные налоги и сборы .................................

1лава zj. ivieci _местных налогов и сборов .........605

§ 1. Обшая характеристика месшыл ....................

S 1 'Земельный налог .......................................... 609

| 3 Ног на имущество физических лиц ..............................609

24. Особенности налогообложения отдельных субъектов ...........Ш

Глава

§ 1 налогообложение кредитных организации

зонах

.618

............... 623

образованиях .................................

Глава 25. Международное

8 1 Понятие и предмет

§ 2. Соотношение норм нашюнмьн

_§3

Глава 26. Нал»™», политика - органшаиия в зарубежных странах .........................

§ 1 Современная налоговая политика


: Иоговые системы унитарнь.х государств

655

XII

Содержание

Приложение

1. Обзор докторских диссертаций по специальности «Юриспруденция», содержащих исследования проблем налогового права ........................................................................660

2. Обзор кандидатских диссертаций по специальности «Юриспруденция»,

содержащих исследования проблем налогового права...........665

Предисловие

Новые реалии российского государственного строительства требуют серьезного осмысления сущности современного нало­гового права. Современное налоговое законодательство являет­ся одной из важнейших отраслей российского законодательства и направлено на правовое обеспечение формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы. Без правового оформления процессов установления, введения и взимания на­логов фискальная функция государства не может считаться ле­гитимной. Налоговое право — сфера публичного правового ре­гулирования, оно является подотраслью финансового права и направлено на установление прав и обязанностей налогопла­тельщиков, налоговых органов, иных субъектов налоговых от­ношений, регулирование порядка проведения налогового кон­троля, выявление и пресечение налоговых правонарушений, привлечение к ответственности за нарушения налогового зако­нодательства. В последнее время налоговое право России, как и других правовых государств, дополнилось действенными спосо­бами защиты нарушенных прав налогоплательщиков.

Глубокое изучение норм налогового права, выявление меха­низма правового регулирования налоговых отношений необхо­димо сегодня юристам всех сфер деятельности, а также депутатам представительных (законодательных) органов власти и само­управления, сотрудникам исполнительных органов государст­венной власти, всем гражданам-налогоплательщикам.

На основе обобщения современного налогового законода­тельства и новейшей научной финансово-правовой литературы авторы учебника стремились показать сущность налогового права, его местоположение в системе финансового права, взаи­мосвязи с иными отраслями российского права и законодатель­ства, выявить предназначение налогового права в механизме правового регулирования установления, введения и взимания

XIV

Предисловие

налогов. Особое внимание уделено обоснованию юридической природы налогов, правовому статусу налогоплательщиков и на­логовых органов, налоговому контролю, ответственности за на­рушения налогового законодательства, а также особенностям взимания отдельных видов налогов. Основная задача авторов учебника — оказать содействие в освоении сложного норматив­ного материала в сфере налогообложения всем изучающим на­логовое право, а также помочь в практике применения налого­вого законодательства.

В последние несколько лет в России появилось множество работ, посвященных налоговому праву, что свидетельствует о попытках научного обоснования налогообложения. Данный учебник является новым этапом осмысления проблемы право­вого регулирования налоговой деятельности государства в со­временных условиях. Второе издание учебника обусловлено из­менениями в государственном строительстве, административ­ной и экономической сферах, произошедшими в Российской Федерации за последний год. Государство наметило курс на ук­репление вертикали власти, реформируется правовой статус ме­стного самоуправления и, как следствие, его финансовые осно­вы, происходит перераспределение полномочий финансово-контрольных органов, оптимизируются основные элементы на­логовой системы и т. д. Значительно усилилась роль судебной системы в разрешении финансово-правовых конфликтов, Кон­ституционным Судом РФ обоснованы новые правовые позиции относительно конституционности законодательства о налогах и сборах.

Налоговое законодательство России содержит основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогообложения, по­этому системное изложение курса налогового права особенно важно для понимания содержания налоговой деятельности го­сударства.

Настоящий учебник подготовлен в соответствии с обяза­тельными требованиями второго поколения государственных стандартов высшего профессионального образования и методи­ческими требованиями, предъявляемыми к учебным изданиям. Вопросы, изложенные в данном учебнике, соответствуют учеб-

Предисловие

XV

ной программе по курсу «Налоговое право», рекомендованной Советом по правоведению УМО университетов РФ.

Нормативной базой учебника являются Конституция РФ, правовые позиции Конституционного Суда РФ, Налоговый ко­декс РФ, иные федеральные нормативные правовые акты, фи­нансово-правовые нормативные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления. Эмпирической базой послужило обобщение практики налоговой деятельности российского го­сударства. Теоретическую основу учебника составили труды отечественных и зарубежных ученых, затрагивающие различ­ные аспекты финансового права.

Использование широкого круга научных источников позво­лило отразить альтернативные подходы к пониманию налого­вого права в целом, его институтов, отдельных норм, а также выяснить место налогового права в системе российского права.

Изучение налогового права в высших юридических учебных заведениях предполагает необходимость знания не только важ­нейших актов налогового законодательства, но и теоретических основ налогового права как самостоятельной дисциплины в российском правовом образовании. При этом следует иметь в виду, что к теоретическому обоснованию налогово-правовых принципов и институтов предъявляются повышенные требова­ния в связи с развитием налогообложения как одного из при­знаков государства, формы государственного управления и важнейшего доходного источника бюджетов всех уровней.

Предлагаемый учебник предусматривает углубленное изуче­ние студентами таких вопросов, как история развития налого­обложения, нормы налогового права, налоговые правоотноше­ния, субъекты налогового права, правовой режим налоговой тайны, налоговые правонарушения, налогово-правовая ответст­венность. Серьезное внимание уделяется международному на­логовому праву и налоговому праву зарубежных стран.

Авторский коллектив надеется, что в современных условиях организации учебного процесса, когда каждое высшее учебное заведение получило право самостоятельно формировать свои учебные планы, структура учебника может послужить ориенти­ром для всестороннего изучения налогового права.

Дополняющие текст учебника приложения обогащают тео­ретический материал и делают книгу особенно полезной для

XVI

Предисловие

студентов, преподавателей, практических работников, а также аспирантов и докторантов. В современных условиях возрастает значение исследований, носящих глубокий систематизирован­ный характер, содержащих концептуальные положения приме­нительно к новым финансово-правовым явлениям, охватываю­щих максимальное количество теоретических вопросов и науч­но их разрешающих.

Коллектив авторов надеется, что данный учебник будет спо­собствовать решению актуальнейшей задачи российского госу­дарства — подготовке и повышению квалификации юридиче­ских кадров.

Ю. А. Крохина, доктор юридических наук, профессор

Общая часть