Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник

Вид материала

Учебник

Содержание Глава 10. Правовой статус участников Глава 10. Правовой статус участников Кредитная организация. Глава 10. Правовой статус участников Глава 10. Правовой статус участников Глава 10. Правовой статус участников Небанковская кредитная организация. Глава 10. Правовой статус участников Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля 253

Подобный материал:

• Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 10054.7kb.
• Право и интернет: теоретические проблемы, 624.78kb.
• История возникновения и развития юридической герменевтики в России, 568.78kb.
• Рекомендации по литературе: Крохина Ю. А. Налоговое право России. Учебник. М.: Норма,, 2295.35kb.
• Гражданско-правовая защита прав на средства индивидуализации от недобросовестной конкуренции, 328.95kb.
• Исключительное право: правовая природа и роль в гражданском обороте 12. 00. 03 гражданское, 801.98kb.
• Российская академия наук, 2851.4kb.
• Принцип стабильности договора по гражданскому законодательству российской федерации, 310.97kb.
• Посягательства на авторские и смежные права в российском сегменте сети Интернет: уголовно-правовая, 1126.55kb.
• Поветкина Наталья Алексеевна, доцент кафедры, кандидат юридических наук. Родилась, 64.96kb.

§ 2. Правовой статус налоговых агентов и сборщиков налогов

Налоговое законодательство по отдельным видам налогов предусматривает обязанность налогоплательщиков самостоя­тельно рассчитывать сумму налога и перечислять ее в надлежа­щий адрес, но по некоторым видам налогов такая обязанность отсутствует. Во втором случае обязанности налогоплательщика делегируются налоговым агентам, которые исполняют поруче­ния налоговых органов по исчислению, удержанию и перечис­лению в бюджет налогов.

В соответствии с НК РФ (ст. 24) налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с действующим законодатель­ством возложены обязанности по исчислению, удержанию у нало­гоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

Как правило, налоговыми¹' 'агентами являются лица, выпла­чивающие другим субъектам доходы: работодатели; банки, вы­плачивающие доходы физическим лицам; российские органи­зации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам.

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью госу­дарства осуществлять текущий финансовый контроль за дея­тельностью налогоплательщиков. Однако налоговые органы не имеют возможности оперативно и постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность плательщиков налогов или сборов, поэтому лица, являющиеся источниками доходов, наделяются обязанностями налоговых, агентов.

Налоговые агенты согласно ст. 24 НК РФ имеют следующий ряд обязанностей:

— правильно и своевременно исчислять, удержать из денеж­ных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечне-

238 Раздел II. Механизм правового регулирования

лить в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие

налоги;

— в течение одного месяца письменно сообщить в налого­вый орган по месту своего учета о невозможности удержать на­лог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки;

— вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды налогов, в том числе отдельно по каждому налогопла­тельщику;

— представлять в налоговый орган по месту своего учета до­кументы, необходимые для осуществления контроля за пра­вильностью исчисления и удержания налогов у налогоплатель­щиков, а также перечислять удержанные налоги в бюджеты или внебюджетные фонды.

Обязанности налоговых агентов в определенной степени производны от целей и задач налоговых органов, поэтому ус­ловно налоговых агентов можно считать представителями на­логовых органов во взаимоотношениях с налогоплательщика­ми. Вместе с тем правами налоговых органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять агентские обязан­ности. Правовой статус налоговых агентов не дает оснований налогоплательщику оспаривать право агента по законному удержанию налогов, причитающихся конкретного лица. Пра­воотношения относительно уплаты или взимания налогов складываются между государством в лице уполномоченных ор­ганов и налогоплательщиками, поэтому надлежащим ответчи­ком по искам о возврате излишне уплаченных сумм налогов или по освобождению от налогообложения будет налоговый

орган.

Однако в тех случаях, когда налоговый агент превышает свои полномочия относительно исчисления и удержания нало­гов или неправильно применяет налоговые льготы, то образует­ся состав налогового правонарушения, субъектом которого бу­дет являться налоговый агент.

Как правило, налоговые агенты сами являются налогопла­тельщиками, обязанными уплачивать установленные для них налоги. Например, предприятие удерживает со своих работни­ков налог на доходы физических лиц и одновременно само уп­лачивает взносы в Пенсионный фонд РФ в качестве налогопла-

Глава 10. Правовой статус участников

239

телыцика. Налоговые агенты имеют одинаковые права с нало­гоплательщиками. Следовательно, правовой статус налоговых агентов имеет двойственную природу. С одной стороны, нало­говые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплатель­щиками в качестве представителей налоговых органов, не поль­зуясь при этом государственно-властными полномочиями. С другой стороны, налоговые агенты являются участниками финансово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогопла­тельщика.

Налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов и сборов.

Сборщиками налогов и сборов являются государственные орга­ны, органы местного самоуправления, другие уполномоченные орга­ны и должностные лица, осуществляющие в силу прямого указа­ния НК РФ прием от налогоплательщиков средств в уплату нало­гов (сборов) и перечисление их в бюджет.

Правовой статус сборщиков налогов и сборов определяется НК РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативны­ми правовыми актами представительных органов местного са­моуправления.

Налоговым кодексом РФ (ст. 9, 25) на сборщиков налогов (сборов) возложены следующие обязанности:

— осуществлять в установленном порядке помимо налого­вых и таможенных органов прием и взимание налогов и сбо­ров;

— контролировать уплату налогоплательщиками (платель­щиками сборов) причитающихся налогов и сборов.

Основным отличием сборщиков налогов от налоговых аген­тов является то, что сборщики налогов сами не выплачивают доход налогоплательщику и не обязаны удерживать с него на­логи. Как правило, сборщиками налогов выступают: исполни­тельные органы местного самоуправления относительно взима­ния земельного налога; органы Федеральной пограничной службы — относительно сбора за пограничное оформление; ор­ганы ГИБДД — по сборам за выдачу или замену номерных зна­ков; суды, органы исполнительной власти и местного само­управления, нотариусы, органы записи актов гражданского со-

240 Раздел II. Механизм правового регулирования

стояния — в части взимания госпошлины за совершение юридически значимых действий.

Общее в правовом статусе сборщиков налогов и налоговых агентов заключается в отсутствии возможности пользоваться правами налоговых органов. Так, сборщики налогов не имеют права взыскивать с налогоплательщика финансовые санкции, применять меры обеспечения исполнения налоговой обязанно­сти, осуществлять производство по делам о налоговых правона­рушениях и т. д.

Одновременно и налоговые агенты, и сборщики налогов (сборов) являются подконтрольными субъектами со стороны налоговых органов.

§ 3. Правовой статус налоговых представителей

Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые аген­ты могут участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через своих представителей.

Российское налоговое право предусматривает две категории

представителей:

1) законные — представители, наделенные соответствующи­ми полномочиями законом или учредительными документами

организации;

2) уполномоченные — представители, наделенные соответст­вующими полномочиями доверенностями, оформленными по правилам ст. 185 ГК РФ.

Представителями в налоговых отношениях могут быть фи­зические лица и организации независимо от организационно-правовой формы. Существуют организации, специализирую­щиеся на представительстве в налоговых отношениях.

Состав законных представителей налогоплательщика — фи­зического лица аналогичен перечню представителей в соответ­ствии с гражданским законодательством Российской Федера­ции. Относительно несовершеннолетних детей налоговыми представителями выступают их родители, по отношению к опе­каемым или подопечным — опекуны или попечители.

Законными представителями организации выступают его органы, поскольку юридическое лицо приобретает права и при­нимает на себя обязанности через свои органы, действующие

Глава 10. Правовой статус участников

241

на основании закона, иных нормативных правовых актов или учредительных документов. Законным представителем органи­зации может выступать и другое юридическое лицо, отношения с которым оформляются контрактом или договором поручи­тельства. В данной ситуации законным представителем, реаль­но участвующим в налоговых правоотношениях за своего кли­ента, будет только руководитель организации-представителя. Сотрудники организации-представителя могут действовать лишь на основании доверенности, оформленной в порядке пе­редоверия.

Налоговым кодексом РФ установлено, что действия или бездействие законных представителей организации, совершен­ные в связи с участием этой организации в налоговых отноше­ниях, расцениваются в качестве действий или бездействия са­мой представляемой организации. Таким образом, в россий­ском налоговом праве действия законного представителя анатогичны действиям представляемого, что влечет и тождест­во юридических последствий — будет ли признано деяние пра­вомерным или нет, виновным или невиновным, есть ли осно­вания для применения смягчающих или отягчающих вину об­стоятельств и т. д.

Участие представителя в налоговых отношениях не исклю­чает возможности самостоятельного осуществления налогопла­тельщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом своих полномочий. В ряде налоговых отношений представи­тельство неизбежно, даже если представляемое лицо и пожела­ет само выполнять фискальные права и нести обязанности. На­пример, несовершеннолетние или недееспособные лица в силу закона обязаны действовать через представителя. Также неиз­бежно налоговое представительство при подписании руководи­телем предприятия или главным бухгалтером поручений на пе­речисление налогов, налоговых деклараций и т. д.

Уполномоченным представителем налогоплательщика мо­жет быть физическое или юридическое лицо, наделенное нало­гоплательщиком правом представлять его интересы в отноше­ниях с налоговыми органами и иными субъектами налогового права. Поскольку уполномоченное представительство возмож­но только по волеизъявлению налогоплательщика, то такие от­ношения оформляются доверенностью. При этом уполномо-

- 10264Крохина

242

Раздел II. Механизм правового регулирования

ченный представитель организации осуществляет свои полно­мочия на основании доверенности, выдаваемой по правилам гражданского законодательства. Уполномоченный представи­тель физического лица осуществляет свои полномочия на осно­вании нотариально заверенной доверенности.

Таким образом, отношения между налогоплательщиком и иным субъектом по поводу уполномоченного налогового пред­ставительства носят гражданско-правовой характер. Налоговый кодекс РФ «учреждает» институт уполномоченного представи­тельства, предоставляя налогоплательщику право самому ре­шать необходимость участия в налоговых отношениях через другое лицо. Детальное регулирование отношений между дове­рителем и представителем осуществляется в рамках граждан­ского права. Однако дальнейшие действия уполномоченного налогового представителя, его взаимоотношения с налоговыми органами и иными субъектами относительно вопросов налого­обложения регулируются исключительно нормами налогового законодательства.

Налоговым кодексом РФ установлено правило, согласно ко­торому не могут быть уполномоченными представителями на­логоплательщика должностные лица налоговых органов, тамо­женных органов, органов государственных внебюджетных фон­дов, Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям, судьи, следователи и прокуроры.

В отличие от статуса законного представителя действия либо бездействие уполномоченного представителя не признаются без подтверждения действиями (бездействием) самого налогопла­тельщика. Существует два условия, при наличии одного из ко­торых поступки уполномоченного представителя будут расце­ниваться в качестве действий (бездействия) самого налогопла­тельщика:

1) действия совершены на основании и в пределах доверен­ности, выданной налогоплательщиком;

2) в случае совершения уполномоченным представителем каких-либо деяний в пользу налогоплательщика без доверенно­сти либо с превышением оговоренных в доверенности полно­мочий, но при последующем одобрении этих действий (бездей­ствия) самим налогоплательщиком.

Глава 10. Правовой статус участников

243

Следовательно, неблагоприятные деяния уполномоченного представителя впоследствии могут быть нейтрализованы пред­ставляемым субъектом. Вместе с тем поручение участвовать в налоговых отношениях от своего имени другому лицу не сни­мает с налогоплательщика налоговых обязанностей, а также личной ответственности за противоправные деяния. .

Представительство в налоговых отношениях следует отли­чать от понятия «постоянное представительство», используемо­го налоговым законодательством для определения правового статуса иностранных организаций — налогоплательщиков.

На основании анализа норм гл. 25 НК РФ можно сделать вывод, что постоянное представительство представляет филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельно­сти организации, через которое организация регулярно осуще­ствляет предпринимательскую деятельность на территории Рос­сийской Федерации. При этом предпринимательская деятель­ность должна быть связана: с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; с проведением пре­дусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации обо­рудования, в том числе игровых автоматов; с продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и при­надлежащих этой организации или арендуемых ею складов; с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера, прямо оговоренной НК РФ.

Следовательно, в отличие от представительства в налоговых отношениях постоянное представительство используется в ка­честве критерия степени присутствия иностранной организа­ции на территории Российской Федерации и предназначено исключительно для определения налогово-правового статуса иностранного юридического лица.

§ 4. Банки как субъекты налогового права

В ст. 11 НК РФ под банками (банком) понимаются коммер­ческие банки и другие кредитные организации, имеющие ли­цензию Центрального банка РФ.

244

Раздел II. Механизм правового регулирования

На основании этого определения следует сделать вывод, что налоговое законодательство не делает различий между поня­тиями «банк», «кредитная организация», «небанковская кредит­ная организация».

На самом деле названные понятия различны по своему объ­ему и содержанию. Более того, разъяснение этих различий представляется обязательным в курсе налогового права, так как критерием разграничения этих понятий служит определенное сочетание выполняемых банковских операций, которыми и оп­ределяются особенности налогообложения банков.

Кредитная организация. Наиболее общим из рассматривае­мых понятий является понятие «кредитная организация». По своему объему оно исчерпывающим образом включает в себя непересекающиеся понятия «банк» и «небанковская кредитная организация». Иными словами, для того чтобы определить, сколько в России кредитных организаций, следует к числу бан­ков прибавить число небанковских кредитных организаций.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» кредитная организация — юридиче­ское лицо, которое для извлечения прибыли как основной це­ли своей деятельности на основании специального разреше­ния (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осущест­влять банковские операции, предусмотренные названным Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное обще­ство.

Указание в данном определении на возможность образова­ния кредитной организации только в форме хозяйственного об­щества означает, что для кредитной организации допустима лишь одна из трех перечисленных ниже организационно-пра­вовых форм:

— акционерное общество, т. е. общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники ак­ционерного общества (акционеры) не отвечают по его обяза­тельствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. При этом акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по 'обязательствам акционерного

Глава 10. Правовой статус участников

245

общества в пределах неоплаченной части стоимости принадле­жащих им акций (ст. 96 ГК РФ);

— общество с ограниченной ответственностью, которое яв­ляется одной из форм объединения капиталов, не требующего личного участия своих членов в делах общества. Отличительной особенностью данной организационно-правовой формы явл«г ется деление ее уставного капитала на доли участников при от­сутствии у них ответственности по долгам общества. Имущест­во общества, включая уставный капитал, принадлежит на праве собственности ему самому и не образует объекта долевой соб­ственности его членов. В связи с тем что вклады участников общества становятся его собственностью, они не отвечают по долгам общества в пределах внесенных ими вкладов, а несут только риск утраты вкладов (убытков) в пределах внесенных ими вкладов (п. 1 ст. 87 ГК РФ);

— общество с дополнительной ответственностью, которое является одним из видов общества с ограниченной ответствен­ностью, в связи с чем на него распространяются почти все по­ложения об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 95 ГК РФ), кроме одного исключения: участники такого об­щества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех крат­ном размере к стоимости их вкладов, определяемом учреди­тельными документами общества (п. 1 ст. 95 ГК РФ). Причем при банкротстве одного из участников общества его ответст­венность по обязательствам общества распределяется между ос­тальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.

Банк. Основную роль в банковской системе страны выпол­няют коммерческие банки. Впервые в современной российской юридической науке определение понятия «банк» было пред­ставлено в Законе РСФСР от 2 декабря 1990 г. «О банках и банковской деятельности в РСФСР», в соответствии со ст. 1 которого банк определялся как коммерческое учреждение, яв­ляющееся юридическим лицом, которому в соответствии с на­званным Законом и на основании лицензии (разрешения), вы­даваемой Центральным банком РСФСР, предоставлено право привлекать денежные средства от юридических и физических

246 Раздел II. Механизм правового регулирования

лиц и от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществлять иные банковские

операции.

Данное определение с правовой точки зрения было не со­всем удачным, так как под учреждением в советском и россий­ском законодательстве традиционно понимались и понимаются организации, создаваемые для осуществления управленческих, социально-культурных и других функций некоммерческого ха­рактера и финансируемые собственником полностью или час­тично¹. Следовательно, юридическая сущность коммерческого банка оставалась во многом неясной. Положение усугублялось и не вполне точными формулировками ст. 5 Закона, где пере­числялись банковские операции и сделки. Причем, во-первых, банковские операции не были как-либо отделены от банков­ских сделок, что не позволяло провести четкое различие между этими понятиями, во-вторых, перечень банковских операций и сделок не являлся исчерпывающим, что затрудняло отграниче­ние банковской деятельности от деятельности, которая банков­ской не является.

На практике это создавало условия для осуществления бан­ковской деятельности организациям, не имевшим специально­го разрешения (лицензии) на осуществление банковских опера­ций.

В дополнение к изложенному Закон разрешил отдельные банковские операции выполнять учреждениям, не являющимся банками, определив их как «другие кредитные учреждения». При этом само понятие кредитного учреждения в Законе не

раскрывалось.

Указанные недостатки были во многом обусловлены пере­ходной экономической ситуацией, в которой зарождалось бан­ковское законодательство, а также недостаточной теоретиче­ской проработанностью рассматриваемого вопроса. По понят­ным причинам развитие теории банковского права в России остановилось на работах М. М. Агаркова, который в 1927 г. от-

¹ См., например, ст. 120 ГК РФ; п. 3 ст. 18 Основ гражданского за­конодательства; Советское финансовое право: Учебник. М., 1987. С. 81; Агарков М. М. Основы банковского права: Курс лекций. М., 1994. С. 11-12.

Глава 10. Правовой статус участников

247

мечал, что не существует «логически правильно построенного определения, которое в точности соответствовало тому поня­тию, которое имеют в виду, пользуясь термином «банк»¹.

В начале 90-х гг. рыночная экономика в России находилась в зачаточном состоянии. Отказ от централизованно-плановой системы управления, в том числе в финансово-кредитнр|1 сфе­ре, многими воспринимался как отказ от государственного ре­гулирования экономики вообще. Одним из лозунгов того вре­мени было изречение: «В регулируемом рынке столько же рын­ка, сколько права в революционном правопорядке», что после 70 лет господства в России тоталитарного режима воспринима­лось как истина в последней инстанции. Все это создавало бла­гоприятные условия для многочисленных злоупотреблений, в особенности в банковской сфере, и привело к известным ре­зультатам, когда миллионы людей были обмануты организато­рами всевозможных «пирамид».

Таким образом, именно практика применения банковского законодательства в России привела к необходимости выработки научно обоснованной концепции, которая позволила бы пре­одолеть имеющиеся недостатки. И центральной проблемой стал вопрос о юридическом определении понятия «банк», кото­рое позволило бы уяснить место коммерческого банка среди других субъектов права и выявить специфические особенности его правовой природы.

Сформулировать указанное определение пытались многие ученые-юристы. Так, А. А. Жданов в качестве отличительного признака коммерческого банка выделил договорный характер отношений между ним и его клиентами и определил его как кредитное учреждение, осуществляющее на договорных нача­лах кредитно-расчетное и иное банковское обслуживание юри­дических лиц и граждан путем совершения операций и оказа­ния услуг². Между тем договорный характер взаимоотношений между банком и его клиентами не может быть признан отличи­тельным признаком коммерческого банка, так как в условиях рыночной экономики предприятия и организации всех сфер

¹ Агарков М. М. Указ. соч. С. 9.

² См.: Жданов А. А. Финансовое право Российской Федерации. М 1995. С. 28.

iiil •

248

Раздел II. Механизм правового регулирования

предпринимательской деятельности (а в отдельных случаях и органы государственной власти) реализуют товары, выполняют работы и оказывают услуги на договорной основе.

Л. Г. Ефимова предложила рассматривать банк как предпри­ятие, оказывающее специфический вид услуг — банковские ус­луги. При этом основными признаками банка как предпри­ятия, по ее мнению, являются: наличие имущества на праве собственности либо ином вещном праве, отражение этого иму­щества на самостоятельном балансе, наличие прав юридическо­го лица и, наконец, осуществление банковской деятельности, которая рассматривается как один из видов хозяйственной дея­тельности с целью получения прибыли¹.

Однако уже во время появления данной концепции все большее распространение в научных кругах стала получать точ­ка зрения на предприятие как на объект, а не как на субъект права. Данная точка зрения получила официальное закрепле­ние в принятой в конце 1994 г. части первой ГК РФ (ст. 132), в связи с чем изложенная концепция быстро устарела.

К 1995 г. стало очевидно, что кардинальное совершенство­вание законодательства — настоятельная потребность времени, в связи с чем активизировалась практическая и теоретическая работа над новой редакцией Закона «О банках и банковской деятельности», в которой приняло участие большое количество ученых — юристов, экономистов и практических банковских

работников.

В ходе острейших дискуссий было предложено рассматри­вать банк как коммерческое юридическое лицо, создающееся в любой организационно-правовой форме, предусмотренной за­конодательством РФ, которое на основании лицензии Банка России вправе привлекать вклады (депозиты), выдавать креди­ты, осуществлять расчеты, выполнять другие банковские опера­ции, а также совершать иные сделки, не противоречащие зако­ну и целям деятельности, указанным в его уставе².

¹ См.: Ефимова Л. Г. Банковское право: Учебное и практическое пособие. М., 1994. С. 29-31.

² См.: Тосунян Г. А. Банковское дело и банковское законодательст­во в России: опыт, проблемы, перспективы. М., 1995. С. 238.

Глава 10. Правовой статус участников

249

Такой подход позволил:

во-первых, уяснить место банков в системе субъектов права (коммерческий банк определен как коммерческая организация, т. е. организация, самостоятельно осуществляющая на свой риск деятельность, направленную на систематическое получе­ние прибыли лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке);

во-вторых, выделить специфический признак банка, позво­ляющий отделить его от других субъектов предприниматель­ской деятельности, — осуществление банковских операций;

в-третьих, подчеркнуть, что банковская деятельность осуще­ствляется им на основании разрешения специально уполномо­ченного органа государственной власти — Банка России;

в-четвертых, указать, что отличительным признаком ком­мерческого банка является не просто осуществление банков­ских операций, а то, что он в совокупности осуществляет такие банковские операции, как привлечение вкладов (депозитов), выдача кредитов и осуществление расчетов.

Предлагаемый подход получил воплощение во вступившей в силу в феврале 1996 г. редакции Федерального закона «О бан­ках и банковской деятельности».

Согласно этой редакции банк — кредитная организация, ко­торая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Небанковская кредитная организация. В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» небанковской кредитной организацией является кредитная ор­ганизация, имеющая право осуществлять отдельные банков­ские операции, предусмотренные названным Федеральным за­коном. Допустимые сочетания банковских операций для небан­ковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

Небанковские кредитные организации выполняют доволь­но широкий набор функций по обеспечению кредитно-фи-

250

Раздел II. Механизм правового регулирования

нансового сегмента общественного производства и воспроиз­водства.

Существование небанковских кредитных организаций поми­мо и наряду с банками обусловлено тем, что в силу объектив­ных причин кредитные организации вынуждены распределять «финансово-кредитные обязанности» между собой.

К числу названных объективных причин относятся:

во-первых, довольно широкий перечень банковских опера­ций и иных сделок, которые кредитная организация вправе осуществлять помимо банковских операций, побуждает кредит­ные организации специализироваться на оказании каких-либо отдельных банковских услуг или какого-то перечня таких услуг, но всегда такой перечень будет закрытым, так как довольно проблематично для одной (пусть и крупной) организации осу­ществлять все банковские и иные финансовые операции, раз­решенные для кредитных организаций;

во-вторых, неизбежно ограниченные возможности (органи­зационные, материальные, кадровые и др.) любой кредитной организации, которые не позволяют им расширяться и укруп­няться бесконечно, что дополняется закрепленными в Консти­туции РФ принципами поддержки конкуренции (ч. 1 ст. 8) и запрещения экономической деятельности, направленной на монополизацию и недобросовестную конкуренцию (ч. 2 ст. 34).

Таким образом, если банки — это основной, главный фи­нансовый институт, изначально ориентированный на ком­плексное осуществление банковской деятельности, в силу че­го объективно стремящийся к универсализации, то небанков­ские кредитные организации вторичны, производны по отношению к ним. Последние по определению являются ор­ганизациями, специализирующимися на проведении лишь от­дельных банковских операций, в связи с чем имеют свое объ­ективно обусловленное место в кредитно-финансовой системе страны.

Спорным является вопрос о причислении тех или иных ор­ганизаций к числу небанковских кредитных организаций. Так, ряд авторов к числу небанковских кредитных организаций от­носит страховые компании, ломбарды, инвестиционные фон-

Глава 10. Правовой статус участников

251

ды, благотворительные фонды, брокерские и дилерские фир­мы, лизинговые фирмы, факторинговые фирмы и т. д.¹

Это связано с тем, что Закон РСФСР «О банках и банков­ской деятельности в РСФСР» в старой редакции не делал раз­личия между банковскими операциями и сделками, в связи с чем невозможно было провести четкого различия между этими понятиями, что в конечном счете создало возможности для по­явления различного рода организаций, название которых имело мало общего с их реальной деятельностью.

Мы полагаем, что в этих условиях целесообразно применить способ, использованный М. М. Агарковым при определении отраслевой принадлежности частных гарантийных товари­ществ, когда он указывает, что «сомнительным может-быть во­прос об отнесении к числу кредитных учреждений частных га­рантийных товариществ (постановление ВЦИК и СНК РСФСР от 19 марта 1928 г. // СУ РСФСР. 1928. № 36. Ст. 264). Статья 1 указанного постановления устанавливает, что «частные гаран­тийные товарищества с ограниченной ответственностью имеют своей целью обеспечение обязательств своих членов, возни­кающих из их торговой деятельности, путем выдачи означен­ными товариществами гарантий по обязательствам своих чле­нов перед третьими лицами». Таким образом, основной опера­цией этих товариществ является так наз. гарантийная операция, которой занимаются и многие кредитные учрежде­ния. Но этого недостаточно для причисления гарантийных то­вариществ к числу последних. Никакие другие операции, свой­ственные кредитным учреждениям, не могут ими совершаться. Подтверждением тому, что гарантийные товарищества не явля­ются кредитными учреждениями, является то, что они подле­жат контролю не Народного комиссариата финансов РСФСР, а Народного комиссариата торговли РСФСР»².

При обобщении изложенного мы увидим, что, определяя отраслевую принадлежность той или иной организации, М. М. Агарков использует два подхода.

¹ См.: Банковская система России. Настольная книга банкира. М., 1995. Книга 1. С. 68; Ефимова Л. Г. Указ. соч. С. 44—48.

² Агарков М. М. Указ. соч. С. 10—11.

252

Раздел II. Механизм правового регулирования

Во-первых, необходимо определить содержание деятельно­сти соответствующей организации, т. е. выяснить, являются ли проводимые данным субъектом операции банковскими.

Во-вторых, если проводимые операции являются банков­скими, то подлежит выяснению вопрос о том, составляют ли данные банковские операции основное содержание деятельности данною субъекта либо эти операции носят разовый характер.

Указанные положения составляют содержательный подход или, говоря иначе, выяснение вопроса по существу.

Однако для причисления того или иного субъекта предприни­мательской деятельности к числу небанковских кредитных орга­низаций этого недостаточно. Необходимо еще и формальное ос­нование или формальный подход, заключающийся в следующем.

Во-первых, для того чтобы причислить ту или иную организа­цию к числу небанковских кредитных организаций, необходимо и достаточно, чтобы свою предпринимательскую деятельность, заключающуюся в систематическом проведении банковских операций, она осуществляла на основании специального разреше­ния (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Прямое указание на данное основание содержится в оп­ределении кредитной организации, изложенном в ст. 1 Феде­рального закона «О банках и банковской деятельности».

Во-вторых, указание в названном Законе на то, что кредит­ная организация образуется на основе любой формы собствен­ности как хозяйственное общество, свидетельствует о необхо­димости государственной регистрации соответствующей орга­низации в'качестве юридического лица.

Иными словами, для причисления субъекта предпринима­тельской деятельности к кредитным организациям вообще и небанковским кредитным организациям в частности необходи­мо, чтобы данный субъект прошел государственную регистра­цию в Банке России.

Исходя из изложенного, современная российская банков­ская практика знает только три вида небанковских кредитных организаций:

1) расчетные НКО;

2) организации инкассации;

3) небанковские кредитные организации, осуществляющие депозитно-кредитные операции (НДКО).

Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля 253