Рекомендации по литературе: Крохина Ю. А. Налоговое право России. Учебник. М.: Норма, 2008. Главы 1-2 (учебник имеется в библиотеке сф башГУ)
| Вид материала | Учебник |
- М. В. Баглай Конституционное право Российской Федерации Учебник, 11331.68kb.
- Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 9982.47kb.
- Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 10054.7kb.
- Учебник имеется в библиотеке института(г. Ивантеевка), 11.46kb.
- В г. Пыть-Ях Специальность: Государственное и муниципальное управление Административное, 25.87kb.
- Литература: Конституция РФ 12. 12. 1993 г. Административное право. Учебник, 10942.68kb.
- Учебник материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 31 декабря, 6599.27kb.
- Н. С. Тимофеев Муниципальное право России: учебник, 8003.95kb.
- А. И. Куприна «Белый пудель» в 5 классе Учебник, 71.59kb.
- Тематическое планирование курса литературы на 2011-2012 учебный год учитель: Лобова, 110.69kb.
1.Понятие и виды специальных налоговых режимов
2.Единый сельскохозяйственный налог
3.Упрощенная система налогообложения
^ 4.Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Рекомендации по литературе:
1.Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник. – М.: Норма, 2008. Глава 21 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ)
^ 1.Понятие и виды специальных налоговых режимов
Специальным налоговым режимом (СНР) признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и порядке, установленных НК РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах. Установление СНР не относится к случаям введения новых налогов и сборов, поэтому их установление и введение производится в ином порядке. Понятие СНР, содержащееся в ст. 18 НК РФ, исходит из того, что такие режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, взимание которых предусмотрено на территории России.
В настоящий момент допускается применение следующих СНР:
1) единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) — системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ);
2) упрощенной системы налогообложения (УСН) (гл. 26.2 НК РФ);
3) системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ);
4) системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).
Каждый из вышеуказанных режимов имеет свои характерные особенности.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) позволяет заменить уплатой единого сельскохозяйственного налога совокупность следующих налогов:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций;
- единый социальный налог.
^ Упрощенная система налогообложения освобождает налогоплательщика от уплаты налогов, наиболее сложных по порядку исчисления и уплаты, таких, как:
- налог на прибыль (налог на доходы физических лиц);
- налог на имущество;
- единый социальный налог.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности заменяет собой уплату:
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции начинает действовать для налогоплательщика только на основании договора, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.
^ 2.Единый сельскохозяйственный налог
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) представляет собой систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая устанавливается НК РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения.
^ Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:
1) для организаций — замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой ЕСХН;
2) для индивидуальных предпринимателей — замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога.
Иные налоги и сборы, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в общем порядке.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Определение понятия сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также критерий для перехода на уплату ЕСХН установлены в ст. 346.2 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренные ст. 346.4 НК РФ.
Налоговой базой в соответствии с нормами ст. 346.6 НК РФ признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
^ Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налоговая ставка ЕСХН устанавливается равной 6%.
Порядок исчисления ЕСХН предполагает, что единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится согласно п. 4 ст. 346.9 НК РФ.
^ 3.Упрощенная система налогообложения
Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает освобождение налогоплательщика от обязанности по уплате отдельных налогов, в частности, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога, а индивидуальных предпринимателей — от налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, однако для перехода к УСН налогоплательщик должен удовлетворять требованиям, установленным ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ.
Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренные ст. 346.14 НК РФ. Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 НК РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в ст. ст. 249, 250 НК РФ.
^ Налоговой базой является денежное выражение доходов и определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения установлены ст. 346.25 НК РФ.
^ Налоговым периодом, согласно ст. 346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.20 НК РФ и зависят от выбора налогоплательщиком объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливаются равной 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов — 15%.
^ Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.21 НК РФ предполагает, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). В соответствии со ст. 346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
^ Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 346.21 НК РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
^ Декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представить налоговую декларацию по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. В тот же срок они должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. В этот же срок они должны представить налоговую декларацию по единому налогу в налоговую инспекцию. Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.
В соответствии со ст. 346.24 налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2008 г. № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».
^ Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента урегулированы нормами ст. 346.25.1 НК РФ. Хотя право на применение данной системы действует уже четвертый год (с 1 января 2006 г.), нельзя сказать, что она получила достаточно широкое распространение среди индивидуальных предпринимателей.
^ 4.Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
^ Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. ЕНВД не применяется в отношении установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ видов предпринимательской деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Ст. 346.27 НК РФ устанавливает значения основных понятий, используемых в гл. 26.3 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.33 НК РФ суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Ст. 146 Бюджетного кодекса РФ предусматривает, что в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации налоговые доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности:
- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования — по нормативу 0,5%;
- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования — по нормативу 4,5%;
- в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации — по нормативу 5%.
Налогоплательщиками (ст. 346.28 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок, не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности. Формы документов и порядок постановки на учет налогоплательщиков утверждены Приказом МНС России от 05.02.2008 г. № ММ-3—6/45@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет организаций и индивидуальных предпринимателей-налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности».
^ Объектом налогообложения признается вмененный доход ст. 346.29 НК РФ. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.
^ Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, в соответствии с требованиями ст. 346.29 НК РФ.
Налоговым периодом, согласно ст. 346.30 НК РФ, признается квартал.
Ст. 346.31 НК РФ установлено, что ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.
Порядок исчисления налога с учетом требований ст. 346.29 НК РФ предполагает, что налог исчисляется как произведение величины вмененного дохода (рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности) на величину налоговой ставки.
^ Сроки уплаты налога предусмотрены в ст. 346.32 НК РФ. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. С учетом того, что в качестве налогового периода по ЕНВД в ст. 346.30 Кодекса установлен квартал, ЕНВД должен быть уплачен:
- за I-й квартал — не позднее 25 апреля;
- за II-й квартал — не позднее 25 июля;
- за III-й квартал — не позднее 25 октября;
- за IV-й квартал — не позднее 25 января следующего года.
Порядок уплаты налога установлен в ст. 346.32 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно.
^ 5.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Гл. 26.4 НК РФ предусматривает специальный налоговый режим (налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции), применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», и отвечают следующим условиям:
1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся;
2) при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.
Ст. 346.34. НК РФ устанавливает значение следующих основных понятий:
- инвестор;
- продукция;
- произведенная продукция;
- раздел продукции;
- прибыльная продукция;
- компенсационная продукция;
- пункт раздела;
- цена продукции;
- цена нефти.
Значение ряда иных понятий установлены Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
^ Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, в соответствии со ст. 346.36 НК РФ признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Налоговая база, порядок исчисления и уплаты:
- налога на добычу полезных ископаемых определяется согласно ст. 346.37 НК РФ;
- налога на прибыль — согласно ст. 346.38 НК РФ;
- налога на добавленную стоимость — согласно ст. 346.39 НК РФ.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. В ст. 346.41 НК РФ установлены особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции.
Ст. 346.42 НК РФ установлены специальные правила, предназначенные для выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции. Выездной налоговой проверкой
может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения, начиная с года вступления соглашения в силу. Поэтому для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязаны хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.Выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с их деятельностью по выполнению соглашения не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства.
^ ТЕМА 11. ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО ПРАВА
1.Понятие и предмет международного налогового права
2.Соотношение норм национального и международного налогового права
^ 3.Источники международного налогового права
Рекомендации по литературе:
1.Крохина Ю.А. Налоговое право России. Учебник. – М.: Норма, 2008. Глава 25 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ)
2.Миляков Н.В. Налоговое право. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. Глава 8 (учебник имеется в библиотеке СФ БашГУ).
3.Владимирова Н.П., Теунаев Д.М., Стажкова М.М. Оффшоры: инструмент международного налогового планирования. – М.:Кнорус, 2005.(смотреть в электронной библиотеке СФ БашГУ)
4.Хейфец Б.А. Оффшорные юрисдикции в глобальной и национальной экономике. – М.: Экономика, 2008.(смотреть в электронной библиотеке СФ БашГУ)