И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие
| Вид материала | Учебное пособие |
- В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие, 5462.05kb.
- Учебное пособие для выполнения курсовой работы Челябинск, 218.99kb.
- Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института, 1786.57kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Бухгалтерский учет» На тему «Нормативное регулирование, 27.03kb.
- А. А. Стукова. Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве( часть, 836.73kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Учебное пособие санкт-петербург 2005 удк 339. 9 (075. 80) Ббк, 703.64kb.
- Н. Ю. Каменская основы финансового менеджмента учебное пособие, 1952.65kb.
- Н. Ю. Каменская оценка, анализ иуправление рисками Учебное пособие, 1625.75kb.
- Гришман Г. И. Бухгалтерский учёт основных средств на предприятиях. Учебное пособие, 19.42kb.
Принципы организации и задачи учета финансовых вложений. Учет и содержание операций по движению финансовых вложений, перечень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по движению финансовых вложений. Инвентаризация финансовых вложений.
Финансовые вложения классифицируются следующим образом:
– учет вкладов в уставные капиталы других предприятий;
– учет финансовых вложений в акции;
– учет долговых ценных бумаг;
– учет финансовых вложений в займы;
– учет Государственных Краткосрочных Облигаций у дилеров и инвесторов;
– учет казначейских обязательств, как особого вида обязательств государства;
– учет товарных и финансовых фьючерсов. Учет фьючерсных контрактов, основы вексельного обращения, учет векселей;
– учет вкладов в совместную деятельность, как особый вид финансовых вложений;
– учет дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования.
Правила формирования в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации должны соответствовать правилам, установленным ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:
– наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
– способность этих вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.
Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль над их наличием и движением.
На счете 58 отражаются операции по финансовым вложениям средств в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий и подобное.
Финансовыми вложениями не являются и к финансовым вложениям не относятся:
– собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи или аннулирования;
– векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;
– драгоценные металлы и ювелирные изделия;
– вложения в ОС, материально-производственные запасы, НМА и подобное.
При принятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналитическом учете необходимо приводить информацию о наименовании эмитента, названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной стоимости, цене покупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи, ином выбытии, месте ранения, а также дополнительной информации, формируемой организацией.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактической стоимости приобретения), за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться в случаях, установленных нормативными актами. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
– финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
– финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки предыдущей отчетной даты.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
Доходы по выданным займам и кредитам, подлежат включению в финансовый результат в размере, причитающемся организации на конец отчетного периода договором займа или кредитным договором. Текущая (дисконтная) стоимость долговых ценных бумаг (PV) рассчитывается по соответствующей формуле.
Выбытие ЦБ может происходить по следующим причинам:
– продажа;
– погашение по окончании срока обращения;
– безвозмездная передача другим организациям;
– вклад в уставный капитал других организаций;
– по другим причинам.
Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учета организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия этих вложений к бухгалтерскому учету и происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
Вклады в уставный капитал других организаций, кроме акционерных обществ, займы другим организациям, депозиты в банках, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы.
В соответствии с пунктом 9 статьи 280 «НК РФ» от 05.08.2000 № 117-ФЗ выбывающие ценные бумаги списываются на расходы по себестоимости первых по времени приобретений (по методу ФИФО).
При отражении операций по финансовым вложениям учет ведется по видам вложений: вложения в паи и акции других предприятий – 1, вложения в ценные бумаги – 2, предоставление займов – 3, вложения в уставные капиталы и простые товарищества – 4 на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля вводятся аналитические счета, соответствующие юридическому лицу (договору) по следующей схеме:
58(счет).1(субсчет – вид финансовых вложений).1(аналитический счет – юридическое лицо (договор)).
Отражение финансовых вложений осуществляется на основании следующих первичных документов: учетная справка по финансовым вложениям, авизо, акт приема-передачи ЦБ, паевое свидетельство. Возврат ранее вложенных средств отражается на основании акта приема передачи ОС, акта приема-передачи НМА, акта приема оборудования, приходного ордера, акта приема товаров.
1. Д-т сч. № 58.1 «Приобретение пая в другом предприятии или акций, начисление дивидендов» К-т сч. № 60.2, 91.3;
1а. Д-т сч. № 91.3 «Возврат или перепродажа пая другого предприятия или акций» К-т сч. № 58.1;
2. Д-т сч. № 58.2 «Приобретение ценных бумаг» К-т сч. № 60.2
2а. Д-т сч. № 91.5 «Возврат или перепродажа ценных бумаг» К-т сч. № 58.1.2;
3. Д-т сч. № 58.3 «Выдача денег из кассы на условиях предоставления займа, ссуды, кредита с возвратом заемщику, начисление процентов по выданным займам» К-т сч. № 50.1.3, 91.3;
3а. Д-т сч. № 50.3 «Прием денег в кассу, ранее переданных на условиях возврата (заем, ссуда, кредиты, оплата векселя векселедателем), начисленных процентов» К-т сч. № 58.3;
4. Д-т сч. № 58.3 «Перечисление денежных средств с р/счета на условиях предоставления займа, ссуды, кредита с возвратом» К-т сч. № 51.3;
4а. Д-т сч. № 51.3 «Зачисление денежных средств на р/счет, ранее переданных на условиях возврата (заем, ссуда, кредиты, оплата векселя векселедателем)» К-т сч. № 58.3;
5. Д-т сч. № 58.3, «Перечисление денежных средств с в/счета в валюте на условиях предоставления займа, ссуды, кредита с возвратом» К-т сч. № 52.3.
5а. Д-т сч. № 52.3 «Зачисление валютных средств на в/счет, ранее переданных на условиях возврата (заем, ссуда, кредиты, оплата векселя векселедателем)» К-т сч. № 58.3;
6. Д-т сч. № 58.4, «Вклад по договору товарищества» К-т сч. № 91.4;
6а. Д-т сч. № «Разные» «Возврат вкладов, ранее переданных по договорам товарищества» К-т сч. № 58.4.
Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 58 приводится в приложении к учетной политике.
Тема 8. Учет труда и его оплаты
Общие положения по учету труда и его оплаты, формы и системы оплаты труда. Документальное оформление учета рабочего времени и выработки. Документальное оформление и порядок начисления заработной платы за время отпуска, пособия по временной нетрудоспособности. Виды и порядок удержаний из заработной платы. Инвентаризация расчетов с персоналом по оплате труда.
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Суммы, начисленные работникам в соответствии с количеством произведенной ими продукции и отработанным временем, представляют собой фонд оплаты труда.
В бухгалтерском учете зарплату подразделяют на основную и дополнительную. В состав основной зарплаты включаются выплаты за отработанное время, количество и качество выполненных работ, премии и премиальные надбавки, оплата простоев и др. Дополнительная зарплата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами, за непроработанное время рабочих и служащих.
Под начислением оплаты труда понимается денежная сумма, причитающаяся работнику за выполнение трудовых обязанностей, и оформленная первичными документами, в которых проставлены исходные расчетные показатели (расценка или оклад и объем выполненной работы или отработанное время). Расчеты, связанные с оплатой труда, бухгалтерия осуществляет на основании типовых первичных документов по учету численности персонала, выработки и использования рабочего времени.
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной зарплаты производят обязательные удержания: налог с дохода физических лиц, штрафы по постановлениям судебных и административных органов, алименты по приговорам суда и пр. По инициативе администрации удержания производятся за допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подотчетные суммы и др. По инициативе работников удерживаются полученные ранее займы, перечисления за товары в кредит, в негосударственные пенсионные фонды и т.д.
Удержания из начисленной зарплаты производятся только в случаях, предусмотренных действующим законодательством (ст. 137 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % зарплаты. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.
При организации учета оплаты труда и отражении соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разделять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), выплаты, возмещаемые из других источников.
Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Объектами учета на данном счете являются конкретные виды оплаты, или виды удержаний и конкретные работники.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 с открытием при необходимости субсчетов и аналитических счетов.
При отражении операций по расчетам с персоналом учет ведется по цехам на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета – фамилии работников. Аналитические счета открываются на каждый вид оплаты по следующей схеме:
70(счет).1(субсчет – цех, отдел).1(фамилия работника).1(аналитический счет – вид оплаты).
1. Д-т сч. № 70 «Выдача зарплаты и удержания всех видов» К-т сч. № 50.1.20, 73, 76;
1а. Д-т сч. № 20-44, 91 «Начисление оплаты труда, поощрений и компенсаций» К-т сч. № 70.
Применение компьютерных технологий должно обеспечить получение следующих регистров бухгалтерского учета:
– ведомости распределения начислений по цехам, видам продукции, статьям и элементам затрат.
– сводной ведомости начислений и удержаний за месяц по каждому подразделению и предприятию в целом;
– книги регистрации всех записей (проводок) по счету 70, независимо от количества операций).
– суммовой карточки по каждому работнику с выделением всех видов начислений и удержаний за год.
Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 70 приводится в приложении к учетной политике.
Тема 9. Учет затрат на производство
Понятие, состав и классификация затрат на производство. Принципы и задачи производственного учета. Элементы производственных затрат. Система счетов для учета затрат на производство. Организация аналитического учета затрат на производство.
Учет и распределение затрат основных материалов. Преимущества и недостатки методов оценки материальных затрат. Порядок включения затрат на оплату труда в себестоимость продукции и распределение их по объектам учета затрат на производство. Порядок включения материальных затрат в себестоимость продукции и способы распределения материальных затрат между объектами калькулирования. Понятие и виды косвенных затрат, методы их распределения по видам продукции. Учет общепроизводственных расходов. Учет общехозяйственных расходов.
Виды непроизводительных затрат. Учет затрат на внутренний и внешний брак. Порядок возмещения потерь от брака. Учет потерь от простоев.
Понятие и виды затрат, учитываемых как расходы будущих периодов, порядок их учета и распределения. Порядок резервирования и списания предстоящих расходов.
Понятие вспомогательных производств. Организация синтетического и аналитического учета вспомогательных производств. Распределение затрат вспомогательных производств.
Суммирование затрат на производство. Понятие и оценка незавершенного производства. Калькулирование себестоимости выпущенной продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств (амортизация), трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу. Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен ПБУ 10/99 «Расходы организации» и включает:
1) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизацию;
5) прочие затраты).
Учет затрат по управлению производством организуется по статьям, номенклатура которых включает:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4) топливо и энергию для технологических целей;
5) зарплату производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие непроизводительные расходы;
12) расходы на продажу.
Первые одиннадцать статей образуют производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей – полную себестоимость.
В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.
Затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом, называются основными, а затраты, связанные с управлением производством и его обслуживанием накладными расходами.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты тесно связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо включены в себестоимость продукции.
Косвенные затраты связаны с обслуживанием и управлением производством и не могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции, а между отдельными изделиями распределяются пропорционально какой-либо условной базе, выбранной организацией.
По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.
Переменные затраты – это затраты, размер которых меняется пропорционально объемам производства продукции.
Условно-постоянные затраты – это затраты, размер которых не зависит от изменения объема производства продукции.
Процесс формирования затрат на готовую продукцию предполагает выполнение расчетных работ поэтапно:
На первом (начальном) этапе на основании первичных документов в разрезе структурных подразделений организации, а также видов изделий (работ, услуг) и статей затрат, составляются ведомости распределения прямых затрат в виде материалов, начисленной зарплаты, ЕСН, амортизации ОС и НМА и других расходов. Сведения, обобщенные в ведомостях, позволяют отразить расходы в дебет счетов учета производственных затрат с кредита соответствующих счетов.
На втором этапе на основании Актов о выпущенной продукции (выполненных работах, оказанных услугах) осуществляется перераспределение затрат вспомогательных цехов, расходов будущих периодов, общепроизводственных, общехозяйственных и других видов расходов, по принципу от простого к сложному.
На третьем этапе происходит разграничение затрат между остатками незавершенного производства и выпуском готовой продукции, что позволяет сначала определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг), а потом полную себестоимость отгруженной продукции.