И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие
| Вид материала | Учебное пособие |
- В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие, 5462.05kb.
- Учебное пособие для выполнения курсовой работы Челябинск, 218.99kb.
- Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института, 1786.57kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Бухгалтерский учет» На тему «Нормативное регулирование, 27.03kb.
- А. А. Стукова. Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве( часть, 836.73kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Учебное пособие санкт-петербург 2005 удк 339. 9 (075. 80) Ббк, 703.64kb.
- Н. Ю. Каменская основы финансового менеджмента учебное пособие, 1952.65kb.
- Н. Ю. Каменская оценка, анализ иуправление рисками Учебное пособие, 1625.75kb.
- Гришман Г. И. Бухгалтерский учёт основных средств на предприятиях. Учебное пособие, 19.42kb.
4.1. Учет заемных средств
Принципы организации и задачи учета заемных денежных средств. Содержание операций, отражающих получение займов, первичные учетные документы, перечень операций (проводок), регистры учета полученных займов, отчетность по движению заемных средств. Инвентаризация заемных средств. Отражение поступления и возврат ссуд, кредитов и займов, получаемых как в денежном, так и в натуральном выражении и уплачиваемых процентов за пользование заемными средствами.
Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ заемщик, как правило, должен выплачивать займодавцу проценты ежемесячно до дня гашения займа, в размере договорной ставки. При ее отсутствии размер процентов определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Счета 66, 67 предназначены для обобщения информации о состоянии задолженности организации по краткосрочным (до 12 месяцам) и долгосрочным (на срок свыше 12 месяцев) кредитам и займам.
В соответствии с ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся займодавцам процентов или дисконта в качестве дохода по заемным обязательствам организация учитывает их начисление предварительно как расходы будущих периодов.
В состав дополнительных расходов по займам входят:
– оказание Организации юридических и консультационных услуг;
– осуществление копировально-множительных работ;
– оплата налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
– проведение экспертиз;
– другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Порядок учета кредитов и займов полученных осуществляется в соответствии с п. 19 приказа МФ РФ от 02.09.2001 г. № 60н «Об утверждении ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, предварительно учитываются как дебиторская задолженность с последующим равномерным отнесением в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше расходов. Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств осуществляются только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода подтверждается соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Доход от временного использования указанных средств отражается по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При отражении операций по движению заемных средств учет ведется по видам займов: ссуды – 1, кредиты – 2, займы – 3, ценные бумаги – 4, прочие займы – 5 на уровне субсчетов. Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций или оформленные векселями с дисконтом, учитываются на субсчете 4. Займы, полученные в рамках группы взаимосвязанных организаций, входящих в сводную бухгалтерскую отчетность учитываются на субсчете 5. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов третьим уровнем вводятся субсубсчета, соответствующие конкретным кредиторам. По мере возникновения необходимости вводятся аналитические счета, соответствующие каждому кредитному договору по следующей схеме:
66(счет).1(субсчет – вид кредита).1(субсубсчет – наименование кредитора).1(аналитический счет – номер договора).
Зачисление кредитов и займов и их гашение осуществляется на основании первичных документов.
1. Д-т сч. № 66.1 «Возврат ранее полученных ссуд, кредитов, займов в рублях на пополнение оборотных средств» К-т сч. № 51.18;
1а. Д-т сч. № 51.18 «Зачисление на расчетный счет ссуд, кредитов, займов полученных в рублях на пополнение оборотных средств» К-т сч. № 66.1;
2. Д-т сч. № 66.1 «Возврат ранее полученных ссуд, кредитов, займов в валюте на пополнение оборотных средств» К-т сч. № 52.18;
2а. Д-т сч. № 52.18 «Зачисление на валютный счет ссуд, кредитов, займов на пополнение оборотных средств полученных в валюте» К-т сч. № 66.1;
3. Д-т сч. № 66.1 «Возврат ранее полученных ссуд, кредитов, займов в рублях на пополнение средств специальных счетов» К-т сч. № № 55 (1-.9);
3а. Д-т сч. № 55.(1-9) «Зачисление ссуд, кредитов, займов поступивших на пополнение средств специальных счетов» К-т сч. № 66.1;
4. Д-т сч. № 66.2 «Зачисление ссуд, кредитов, займов поступивших на погашение ранее полученных ссуд, кредитов, займов» К-т сч. № 66.1;
5. Д-т сч. № 62.1 «Зачисление ссуд, кредитов, займов используемых для возврата авансов покупателям» К-т сч. № 66.1;
6. Д-т сч. № 60.2 «Зачисление ссуд, кредитов, займов используемых для возврата авансов покупателям» К-т сч. № 66.1;
7. Д-т сч. № 68 «Зачисление ссуд, кредитов, займов используемых для гашения задолженности по налогам и санкциям» К-т сч. № 66.1;
8. Д-т сч. № 76.5 «Зачисление ссуд, кредитов, займов используемых для целевого назначения» К-т сч. № 66.1;
9. Д-т сч. № 91.7 «Начисленные проценты, курсовые разницы и др. по полученным ссудам, кредитам, займам» К-т сч. № 66.1.
Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счетах 66, 67 приводится в приложении к учетной политике.
4.2. Учет подотчетных сумм
Принципы организации и задачи учета средств, выданных в качестве авансов, подотчетным лицам, для оплаты услуг по хозяйственным операциям за пределами предприятия. Учет и содержание операций по движению подотчетных сумм, авансовые отчеты, перечень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по движению подотчетных сумм. Инвентаризация подотчетных сумм.
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список подотчетных лиц, регулярно получающих денежные средства под отчет оформляются приказом по организации.
Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке за работником сохраняется зарплата по месту постоянной работы и рабочее место (должность). Работника в командировку направляет руководитель, что оформляется выдачей командировочного удостоверения, на основании подписанного им приказа, и служебного задания (форма утв. Госкомстатом РФ).
Размер аванса, выдаваемого подотчетному лицу, определяется заданием (что купить, оплатить) и условиями командировки (дальности поездки, вида транспорта, продолжительности командировки, условий проживания).
Выдача наличных денег подотчет оформляется расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм, в соответствии с приказом по предприятию на подотчетных лиц.
По возвращении из командировки или выполнении задания подотчетное лицо составляет авансовый отчет. Каждый авансовый отчет принимается от подотчетного лица с росписью бухгалтера в расписке за его получение, и должен иметь подпись руководителя «К оплате».
При отражении операций по подотчетным суммам учет ведется по видам хозяйственных расходов: операционные – 1, хозяйственные – 2, командировочные – 3 на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля вводятся аналитические счета, соответствующие каждому подотчетному лицу по следующей схеме:
71(счет).1(субсчет – вид хозяйственных расходов).1(аналитический счет – подотчетное лицо).
Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной в подотчет, в разрезе подотчетных лиц.
1. Д-т сч. № 71 «Отражение средств выданных в подотчет физическим лицам в рублях К-т сч. № 50.10;
1а. Д-т сч. № 50.10 «Возврат средств, ранее выданных в подотчет физическим лицам К-т сч. № 71;
2. Д-т сч. № 51.10 «Возврат сумм от уполномоченных (подотчетных) лиц» К-т сч. № 71.1;
2а. Д-т сч . № 71.1 «Выдача денег со счета уполномоченному (подотчетному) лицу» К-т сч. № 51.10;
3. Д-т сч. № 71 «Отражение средств выданных в подотчет физическим лицам в валюте с валютного счета К-т сч. № 52.10;
3а. Д-т сч. № 52.10 «Возврат средств, ранее выданных в подотчет физическим лицам с валютного счета К-т сч. № 71;
4. Д-т сч. № 71 «Отражение средств выданных в подотчет физическим лицам в валюте с валютного счета К-т сч. № 55.6;
4а. Д-т сч. № 55.6 «Возврат средств, ранее выданных в подотчет физическим лицам с валютного счета» К-т сч. № 71;
5. Д-т сч. № 08 «Отражение оплаты подотчетным лицом услуг инвестиционного характера» К-т сч. № 71;
6. Д-т сч. № 19 «Отражение суммы НДС по приобретенным ТМЦ и услугам» К-т сч. № 71;
7. Д-т сч. № 20 «Отражение командировочных расходов» К-т сч. № 71;
8. Д-т сч. № 23 «Отражение командировочных расходов и оплаты подотчетным лицом услуг для вспомогательных служб» К-т сч. № 71;
9. Д-т сч. № 25 «Отражение оплаты подотчетным лицом услуг общепроизводственного назначения» К-т сч. № 71;
10. Д-т сч. № 26 «Отражение оплаты подотчетным лицом услуг общехозяйственного назначения» К-т сч. № 71;
11. Д-т сч. № 28 «Отражение оплаты подотчетным лицом услуг по гарантийному ремонту (исправлению брака)» К-т сч. № 71;
12. Д-т сч. № 29 «Отражение оплаты подотчетным лицом услуг, оказанных обслуживающим хозяйствам» К-т сч. № 71;
13. Д-т сч. № 44 «Отражение оплаты подотчетным лицом услуг по обслуживанию операций реализации» К-т сч. № 71;
14. Д-т сч. № 45 «Отражение оплаты подотчетным лицом услуг по обслуживанию операций отгрузки» К-т сч. № 71;
15. Д-т сч. № 58.2 «Отражение оплаты подотчетным лицом приобретенных ЦБ» К-т сч. № 71
16. Д-т сч. № 60.2 «Отражение оплаты подотчетным лицом приобретенных материальных ценностей» К-т сч. № 71;
17. Д-т сч. № 67 «Отражение возврата займа денежными средствами» К-т сч. № 71;
18. Д-т сч. № 70 «Отражение удержаний из зарплаты неизрасходованных сумм» К-т сч. № 71;
19. Д-т сч. № 73 «Отражение недостач по подотчетным суммам» К-т сч. № 71;
20. Д-т сч. № 76 «Отражение оплаты различных услуг, включая таможенные платежи» К-т сч. № 71;
21. Д-т сч. № 86 «Отражение взноса целевых средств» К-т сч. № 71;
22. Д-т сч. № 91 «Отражение оплаты прочих расходов» К-т сч. № 71;
23. Д-т сч. № 94 «Списание подотчетных сумм при отсутствии ответчика» К-т сч. № 71;
24. Д-т сч. № 97 «Отражение оплаты услуг, отнесенных к расходам будущих платежей» К-т сч. № 71;
25. Д-т сч. № 99 «Отражение оплаты за услуги при ликвидации чрезвычайных событий» К-т сч. № 71.
Примечание. К субсчетам 71 можно открывать субсубсчета для получения информации по подразделениям, а к ним аналитические счета по каждому подотчетному лицу.
4.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Принципы организации и задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет этих операций ведется на счете 60. Содержание операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Перечень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по расчетам. Инвентаризация расчетов по поставкам, работам и услугам.
К поставщикам и подрядчикам относят организации и учреждения, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги для покупателя (заказчика).
Для учета расчетов с поставщиками (подрядчиками) используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками (оплата), а по кредиту – образование задолженности (принятые к учету ТМЦ, работы, услуги). Регистром бухгалтерского учета по счету 60 служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях.
При отражении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками учет ведется по регионам расположения поставщиков (подрядчиков) на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета, открываемые на каждого поставщика (подрядчика). Для получения детальной информации вводится номер договора, предъявленный счет-фактура по следующей схеме:
60(счет).1(субсчет – регион).1(поставщик).1(договор).1 (аналитический счет – счет-фактура).
Отражение оплаты поставщикам на этом счете осуществляется на основании данных денежных счетов. Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы свидетельствующие о факте свершения сделки и отражающие факт приема материальных ценностей, работ, услуг: накладная на отпуск материалов на сторону от поставщика, акт приема передачи ЦБ от продавца, справка выполненных работ от подрядчика, гуртовая ведомость, ТТН СП-32, акт о приемке материалов, акт о приемке товаров и др.
1. Д-т сч. № 60.1 «Перечисление поставщику авансов за предстоящие поставки, работы, услуги» К-т сч. № 50.1.6, 51.6, 52.6, 55.
1а. Д-т сч. № 50.1.6, 51.6, 52.6, 55 «Возврат аванса от поставщика, подрядчика» К-т сч. № 60.1.
2. Д-т сч. № 60.2 «Оплата поставщикам, подрядчикам за поставленные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги» К-т сч. № 50.1.7, 51.7, 52.7, 55.
2а. Д-т сч. № 50.1.7, 51.7, 52.7, 55 «Возврат оплаты от поставщиков по разным причинам» К-т сч. № 60.2.
3. Д-т сч. № 60.3. «Учет векселей покупателей в счет отгрузки ТМЦ, работ, услуг» К-т сч. № 60.2.
3а. Д-т сч. № 50.1.7, 51.7, 52.7, 55 «Оплата векселя векселедателем» К-т сч. № 60.3;
Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 60 приводится в приложении к учетной политике.
4.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Принципы организации и задачи учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет этих операций ведется на счете 62.
Содержание операций по расчетам с покупателями и заказчиками, Перечень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по расчетам. Инвентаризация расчетов по отгруженным поставкам, сданным работам и услугам.
При отгрузке продукции покупателям, сдачи работ, услуг заказчикам и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки по продажным (сметным) ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей.
Регистром бухгалтерского учета по счету 62 служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях.
При отражении операций по расчетам с покупателями и заказчиками учет ведется по регионам расположения покупателей (заказчиков) на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета, открываемые на каждого покупателя (заказчика). Для получения детальной информации вводится номер договора, предъявленный счет-фактура по следующей схеме:
62(счет).1(субсчет – регион).1(покупатель).1(договор).1 (аналитический счет – счет-фактура).
Отражение оплаты покупателей на этом счете осуществляется на основании данных денежных счетов. Отражение отгрузки материальных ценностей, работ, услуг осуществляется на основании первичных документов: накладной на отпуск материалов на сторону, акта приема передачи ЦБ, справки выполненных работ, гуртовой ведомости, ТТН СП-32, накладных на отпуск товаров и готовой продукции и др.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:
– по покупателям (заказчикам) по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
– по покупателям (заказчикам), по неоплаченным в срок расчетным документам;
– по полученным авансам;
– по векселям, срок поступления оплаты по которым не наступил;
– по векселям неоплаченным в срок.
Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 62 приводится в приложении к учетной политике.
4.5. Учет резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с Положением ПБУ 10/99 «Расходы организации» организации могут создавать резервы по сомнительным долгам при расчетах с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резерва на операционные расходы организации.
Резерв по сомнительным долгам создается на счете 63 по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Создание и использование резерва отражаются соответствующими бухгалтерскими записями.
4.6. Учет расчетов с бюджетом
Принципы и методы организации учета начислений и перечислений налогов и взносов в бюджет.
Учет этих операций ведется на счете 68.
Содержание операций по расчетам с бюджетом по налогам и сборам. Перечень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по расчетам. Учет пени, штрафов и недоимок или переплат по налогам и взносам. Инвентаризация расчетов по начисленным налогам и сборам и перечисленным суммам в погашение задолженности.
При отражении операций по расчетам с бюджетом учет ведется по каждому налогу раздельно на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета, открываемые на каждый вид платежа (налог, пеня, штрафы) по следующей схеме:
68(счет).1(субсчет – налог).1(вид платежа).
Отражение оплаты начисленных налогов и взносов на этом счете осуществляется на основании данных денежных счетов. Отражение начислений осуществляется на основании специальных расчетов, выполняемых по каждому налогу, отчислению.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:
– по каждому налогу;
– по каждому отчетному периоду;
– по каждому виду платежа.
Объектами учета на данном счете являются суммы начисленных налогов, суммы штрафных санкций.
4.7. Учет расчетов с внебюджетными фондами
Принципы и методы организации учета начислений и перечислений во внебюджетные фонды.
Учет этих операций ведется на счете 69.
Содержание операций по расчетам с внебюджетными фондами. Перечень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по расчетам с внебюджетными фондами. Учет пени, штрафов и недоимок или переплат по внебюджетным фондам. Инвентаризация расчетов с внебюджетными фондами.
При отражении операций по расчетам с внебюджетными фондами учет ведется по каждому фонду и виду отчислений раздельно на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля расчетов с внебюджетными фондами вводятся субсубсчета, открываемые на каждый вид платежа (отчисление, пеня, штрафы) по следующей схеме:
69(счет).1(субсчет – фонд-отчисление).1(вид платежа).
Отражение оплаты начисленных взносов на этом счете осуществляется на основании данных денежных счетов. Отражение начислений осуществляется на основании специальных расчетов, выполняемых по каждому отчислению.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:
– по каждому внебюджетному фонду;
– по каждому отчетному периоду;
– по каждому виду платежа.
Объектами учета на данном счете являются суммы начисленных отчислений, суммы штрафных санкций.
4.8. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Принципы организации и задачи учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Учет этих операций ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Содержание операций по страхованию, претензиям, депонированной зарплате, доходам от совместной деятельности. Перечень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по расчетам. Инвентаризация расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Синтетический и аналитический учет по счету 76 ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по каждому договору, платежу, сумме объекту учета, имеющему индивидуальное аналитическое значение:
– по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев;
– по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности) а также по суммам задолженности по каждому дебитору.
При отражении операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами ведется по видам расчетов на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета, открываемые на каждого контрагента по следующей схеме:
76(счет).1(субсчет – вид расчетов).1(контрагент или договор).
Отражение оплаты осуществляется на основании данных денежных счетов. Отражение начислений, взносов и других платежей осуществляется на основании первичных документов (расчетов).
4.9. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Принципы организации и задачи учета расчетов с персоналом по прочим операциям.
Учет этих операций ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Содержание операций по выдаче товаров в кредит, предоставлению займов, гашению недостач и хищений и др. Перечень операций (проводок), регистры учета операций, отчетность по расчетам. Инвентаризация расчетов с персоналом по прочим операциям.
Расчеты с персоналом по прочим операциям состоят из расчетов по предоставленным работникам организации займам, возмещению материального ущерба, проданным товарам в кредит и др.
Работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами.
Синтетический и аналитический учет по этому счету ведут в регистре бухгалтерского учета по каждому виду задолженностей в разрезе по каждому должнику.
Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 73 приводится в приложении к учетной политике.
4.10. Учет внутрихозяйственных операций
На счете 79 собирается информация о всех видах внутрихозяйственных расчетов:
во-первых, по выделенному имуществу;
во-вторых, по текущим операциям с подразделениями, выделенными по хозрасчету на самостоятельный баланс;
в-третьих, по имуществу, переданному в доверительное управление;
в-четвертых, с филиалами, представительствами, отделениями, дочерними предприятиями и другими юридически обособленными подразделениями.
Объектами учета на данном счете являются операции взаиморасчетов.
При отражении внутрихозяйственных операций учет ведется по выделенному имуществу – 1, по текущим операциям – 2, по договорам доверительного управления имуществом в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета по следующей схеме:
79(счет).1(субсчет – вид внутрихозяйственных операций).1(аналитический счет – подразделение).
Отражение операций по данному счету осуществляется на основании первичных документов.
1. Д-т сч. № 79 «Возврат переданного имущества и средств» К-т сч. № «Разные».
1а. Д-т сч. № «Разные» «Учет переданного имущества» К-т сч. № 79.
4.11. Учет расчетов по возмещению материального ущерба
Все недостачи и потери от порчи ценностей, включая денежные средства, учитываются на счете 94, независимо выявлены ли они в процессе хранения (Акт о списании), реализации или инвентаризации, подлежат отнесению на счет расходы на продажу (сч. 44), виновных лиц (сч. 73), либо убытков (сч. 91,99). Счет предназначен для накапливания информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу или на виновных лиц. При этом, потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 как убытки отчетного года (не компенсируемые потери от стихийных бедствий).
Потери от порчи ценностей – это потери, связанные с ненадлежащим хранением товарно-материальных ценностей.
Недостача товарно-материальных ценностей – это разница между количеством товарно-материальных ценностей, которое должно иметься согласно данным бухгалтерского учета и их фактическим наличием. Недостачи устанавливаются обычно путем проведения инвентаризации. Причинами недостач могут быть естественная убыль, ошибки при приеме и отпуске ценностей, злоупотребления материально ответственных лиц.
По Д-т сч. № 94 записи приводятся с К-та счетов учета соответствующих ценностей:
– по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость (в снабженческо-сбытовых и торговых организациях – стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
– по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная – минус износ);
– по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.
По К-т сч. № 94 отражается списание:
– недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли – на счета по учету материальных ценностей (если они выявлены при хранении или реализации);
– недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей – в Д-т сч. № 73; недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений ТМЦ, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков на счета издержек производства или обращения.
– недостачи ценностей в связи со стихийными бедствиями ввиду их порчи или гибели – в Д-т сч. № 99.
По К-т сч. № 94 отражают суммы в размерах и величинах, принятых на учет по Д-т указанного счета. На счет издержек обращения списывают недостающие, похищенные или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости (цена приобретения). Снабженческие, сбытовые и торговые организации учитывают по Д-т сч. № 94 стоимость указанных ценностей по продажным ценам. Сумму, списанную на издержки обращения, корректируют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка, на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие товары.
Ущерб имущественный – это ущерб, нанесенный имущественному положению физического или юридического лица вследствие причинения ему вреда или неисполнения условий договора.
Естественная убыль – это уменьшение количества (веса, объема) товарно-материальных ценностей при хранении в результате усушки, распыла, испарения и т.д. Размер естественной убыли определяется по установленным нормам, однако он не должен превышать фактически выявленных недостач при инвентаризации и списывается со счетов учета ТМЦ в дебет счета 94 «Недостачи и порчи от порчи ценностей».
Естественная убыль – это потери при перевозке, хранении и реализации ТМЦ, обусловленные их физико-химическими свойствами (усушка, утруска, утечка, испарения и т.п.). Поскольку указанные потери возникают объективно, их нормируют. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Размер норм естественной убыли определяется на основании расчетов, которые составляются бухгалтерией после инвентаризации (с применением установленных нормативов) и утверждаются руководителем.
В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.03 г. № 95, утвердившим Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать:
– потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и/или физико-химических свойств товаров. Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении ТМЦ, – это допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли), определяемая путем сопоставления массы товара за время его хранения с массой товара, фактически принятой на хранение.
Нормы естественной убыли товаров при перевозках ж.д., морским, речным, авто-, авиа-, гужевым транспортом установлены в процентах к стоимости каждого вида товара, являются предельными и применяются только в том случае, если при приемке товаров будет обнаружена недостача товаров. Предварительное списание недостачи не допускается. Если при выдаче товара грузополучателю выявлена недостача массы в пределах норм естественной убыли, представитель перевозчика обязан сделать на транспортной накладной соответствующую отметку. Бухгалтерия торговой организации, получив от экспедитора транспортную накладную, обязана проверить, не превышает ли отмеченная в накладной недостача норм естественной убыли. Если недостача товаров в пути превышает эти нормы, стоимость недостающих ценностей сверх этих норм должна быть взыскана с перевозчика или лиц, ответственных за сохранность груза при его доставке.
В оптовых организациях нормы естественной убыли применяют к товарам, отпущенным со склада за период между инвентаризациями, и к остаткам товаров на конец инвентаризационного периода с учетом срока их хранения. Суммы убыли определяют путем составления расчетов по каждому товару в отдельности по формуле:
У={(Т + С – до 41/1) х Н} : 100,
где
У – сумма естественной убыли;
Т-отпуск товаров за межинвентаризационный период;
С – до 41/1-остаток товаров на конец инвентаризационного периода,
Н – норма убыли с учетом срока хранения товара.
Для применения %% естественной убыли нужно определить срок хранения товара. На складах товар может учитываться попартионным или сортовым способом:
– при попартионном способе учета товара – каждая партия товара хранится отдельно. Под партией понимается определенное количество товаров одного или нескольких наименований, закупленных, отгруженных или полученных одновременно. Естественная убыль исчисляется по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из начальной даты поступления каждого товара, даты отпуска и даты инвентаризации. При попартионном способе учета товаров срок хранения определяется по партионной карте;
– при сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяется к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, товары хранятся по сортам. Для определения среднего срока хранения товара, сначала рассчитывают среднесуточный остаток товара (О). Для этого суммируют остатки товаров за каждый день хранения в инвентаризационный период и полученную сумму делят на количество дней в этом периоде.
О = См (Од : Пин),
где
Од – остаток товара за каждый день хранения;
Пин – число дней в межинвентаризационный период.
Следующий расчетный показатель – однодневный оборот (Р):
Р=Т : Пин,
где
Т – оборот по товару за межинвентаризационный период;
Пин – число дней в этом периоде.
Средний срок хранения товара Ср исчисляется по формуле:
Ср = О : Р
По кладовым предприятий общественного питания нормы применяют по продуктам и товарам, отпущенным за отчетный период, независимо от сроков их хранения в кладовой. Размер естественной убыли определяют по каждому продукту и товару в отдельности по формуле: У=(Т х Н):100, где У – величина естественной убыли, Т-количество отпущенного продукта (реализация) за межинвентаризационный период, Н-норма убыли.
Примечание. Нормы естественной убыли не применяются к штучным товарам; к товарам, списанным по актам о порче, бое, ломе; а также к товарам, принятым и отпущенным без взвешивания (счетом единиц или по массе, указанной в таре). Потери товаров вследствие естественной убыли рассчитываются только по реализованным товарам.
В розничной торговле, где отсутствует учет реализованных товаров по их видам, реализация товаров в межинвентаризационный период определяется по группе товаров расчетным путем, исходя из формулы товарного баланса:
Р = Знач + П – В – Зкон,
где
Р – реализация товаров в межинвентаризационный период;
Знач, Зкон – остаток товаров на начало и конец меж инвентаризационного периода;
П – поступило товаров за проверяемый период;
В – выбыло товаров (возврат, внутренняя передача), кроме реализации.
Расчет потерь в пределах норм естественной убыли производится по каждой группе товаров. С согласия материально ответственного лица для списания потерь в пределах норм естественной убыли могут быть применены средние нормы. Потери товаров вследствие естественной убыли списываются в том месяце, в котором проводилась инвентаризация на издержки обращения. В связи с тем, что инвентаризация проводится не ежемесячно, и выявленные потери относятся ко всему проверяемому периоду, для равномерного списания потерь от естественной убыли в издержки каждого месяца в межинвентаризационном периоде целесообразно создавать специальный резерв на покрытие этих потерь. Начисление резерва производится за счет издержек обращения в плановом размере. После проведения инвентаризации недостача товаров в пределах норм естественной убыли списывается за счет начисленного резерва. Если фактическая сумма недостачи от естественной убыли будет не равна созданному резерву, то на недостающую сумму начисляется резерв или сторнируется излишек.
К товарным потерям торговых организаций относятся потери при подготовке товаров к продаже в розничной торговле. При поступлении в торговый зал некоторые продукты освобождаются от тары, бумажной обертки, перевязочных материалов, зачищаются загрязненные поверхности, заветренные срезы, верхний пожелтевший слой у жиров и др. При этом возникают отходы, которые подлежат списанию. Некоторые товары сразу приходуются за минусом отходов по установленным нормам (колбаса без веревок, битая птица без бумаги и т.д.). Величину отходов рассчитывают непосредственно в приходных документах и списывают за счет дополнительной скидки поставщика, или за счет торгового предприятия (в зависимости от условий контракта). Некоторые отходы (кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб и др.) реализуют по ценам, установленным торговой организацией. Зачистки от верхнего пожелтевшего слоя при подготовке к продаже весового животного масла и маргарина обычно сдают на переработку в специальные предприятия, которые оплачивают их по договорным ценам. При оприходовании товаров, поступивших в таре (повидло в бочках), массу нетто товаров определяют путем вычитания из массы брутто вес тары по маркировке. После продажи этих товаров освобожденную тару взвешивают. Фактическая масса тары может оказаться больше чем по маркировке вследствие впитывания товара в тару. Разница между фактическим весом тары и по маркировке, называемая завесом тары, означает, что товаров продано меньше, чем оприходовано. Поскольку это произошло по объективным причинам, сумма завеса тары должна быть списана с материально ответственных лиц, как излишне оприходованный товар. Завес тары оформляют специальным актом. Завес тары предъявляют поставщику, если оговорено в договоре поставки – направляют претензию с экземпляром акта (Д 76 = К 94), или поставщик устанавливает скидку. По таким товарам акты завеса не составляют и претензий никому не предъявляют, а фактический завес тары списывают за счет предоставления скидки (Д 42 = К 94). Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача сверх норм естественной убыли (после решения руководителя). При несвоевременности предъявления иска и отказе поставщика потери товаров от завеса относят на виновных лиц. Порчу, бой и лом оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль, в переработку, на уничтожение). Сдача в утиль и на переработку оформляют товарно-транспортной накладной, уничтожение испорченных товаров выполняют по акту в присутствии комиссии. Акт о порче, бое, ломе товаров поступает в бухгалтерию для проверки правильности составления. После этого акт передают руководителю на утверждение, который решает, за чей счет списать потери товаров. Поскольку порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, потери следует взыскивать с виновных лиц. Следствием таких потерь является меньшая реализация товаров по сравнению с оприходованным количеством. Поэтому в учете производятся записи по уменьшению товаров на счете 41 с отнесением потерь на сч. 94. Товарные потери могут быть частично возмещены другими предприятиями, виновными лицами или списаны за счет финансовых результатов. Результаты инвентаризации и принимаемые решения отражаются соответствующими проводками.
При отражении операций по движению недостач учет ведется по недостачам ОС – 1, по недостачам лизингового имущества – 2, по недостачам материалов – 3, по недостачам денег – 4, по недостачам товаров – 5, по прочим недостачам – 6 в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета по следующей схеме:
94(счет).1(субсчет – вид недостач).1(аналитический счет – виновник недостач).
Отражение операций по данному счету осуществляется на основании первичных документов по списку п. 4.43.3.
1. Д-т сч. № 94 «Учет выявленных недостач» К-т сч. № 10, 11,41, 50, 60, 62,76.
1а. Д-т сч. № «26, 44, 70, 73, 99» «Отгрузка готовой продукции покупателям» К-т сч. № 94.