И. Е. Глушков бухгалтерский учет учебное пособие
| Вид материала | Учебное пособие |
- В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие, 5462.05kb.
- Учебное пособие для выполнения курсовой работы Челябинск, 218.99kb.
- Васильев Владимир Вениаминович Допущено Редакционно-издательским советом Омского института, 1786.57kb.
- Контрольная работа По дисциплине «Бухгалтерский учет» На тему «Нормативное регулирование, 27.03kb.
- А. А. Стукова. Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве( часть, 836.73kb.
- О. Б. Плющенкова бухгалтерский учет основных средств учебно-методическое пособие, 740.98kb.
- Учебное пособие санкт-петербург 2005 удк 339. 9 (075. 80) Ббк, 703.64kb.
- Н. Ю. Каменская основы финансового менеджмента учебное пособие, 1952.65kb.
- Н. Ю. Каменская оценка, анализ иуправление рисками Учебное пособие, 1625.75kb.
- Гришман Г. И. Бухгалтерский учёт основных средств на предприятиях. Учебное пособие, 19.42kb.
5.1. Учет материалов
Принципы, методы и задачи учета производственных запасов. Оценка производственных запасов в бухгалтерском учете. Документальное оформление и учет движения материалов на счете 10 «Материалы». Организация аналитического учета материалов на складе и в бухгалтерии и отчетность материально-ответственных лиц. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Инвентаризация материалов и тары, учет ее результатов.
Учет материально-производственных запасов (МПЗ) регулируется ПБУ 5/01. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ регулируется определение, оценка, учет движения и порядок отражения информации о МПЗ.
Материально-производственные запасы включают активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенные для продажи, а также для управленческих нужд организации. В качестве единицы для бухгалтерского учета МПЗ выбирается номенклатурный номер (конкретное наименование материала), партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной информации о запасах и контроля над их наличием и движением. В зависимости от роли в процессе производства МПЗ подразделяются на следующие группы:
– сырье и основные материалы;
– вспомогательные материалы;
– покупные полуфабрикаты;
– топливо;
– тара и тарные материалы;
– запасные части;
– прочие материалы.
Сырье и основные материалы образуют вещественную основу продукции и полностью потребляются в процессе производства. Сырье включает продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства. Основными материалами являются продукты обрабатывающей промышленности. Вспомогательные материалы используются для повышения потребительских свойств выпускаемых изделий, потребляются в процессе обслуживания производства, ремонта основных средств.
Покупные полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией.
Топливо по назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое, технологическое, двигательное и хозяйственное.
Тара и тарные материалы используются для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продукции.
Запасные части предназначены для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.
Прочие материалы включают отходы производства, неисправимый брак и др.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости или учетным ценам. Организация может включить в свой рабочий план счетов счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения затрат по заготовке материалов, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для отражения разниц между ценой приобретения и учетной ценой, 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» для отражения резервов при рыночном снижении цен на материалы. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих методов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);
– по себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО).
Для хранения материалов организация выделяет или строит специальные помещения – склады, каждому из которых присваивается определенный номер. Склады обеспечиваются весоизмерительными приборами, мерной тарой и другими средствами, применимыми при натуральном учете. На складах материалы хранятся навалом, россыпью, штабелями, в контейнерах, в резервуарах, на стеллажах, полках по группам, сортам, размерам, что обеспечивает быстрый прием, отпуск и контроль над их наличием.
Учет материалов на складе ведут материально ответственные лица: заведующие складами или кладовщики, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. В подразделениях организации, имеющих кладовые, материально ответственные лица ежемесячно составляют и представляют в бухгалтерию материальный отчет об остатках и движении материалов. Периодически (не реже раз в месяц) кладовщик составляет материальный отчет в виде реестра первичных документов по приему материалов на склад и отпуску в производство или по другим направлениям, и передает его бухгалтеру по учету материалов.
Учет остатков и движения материалов осуществляют в натуральном выражении в карточках складского учета материалов. Карточка открывается бухгалтерией на каждый номенклатурный номер материала, регистрируется в специальном реестре и под расписку передается кладовщику.
В целях обеспечения сохранности ИХП, переданных в эксплуатацию, оперативный учет и контроль над их движением осуществляется посредством учета в накопительной ведомости (Книга учета ИХП) за балансом. При поступлении в бухгалтерию Акта на списание ИХП, пришедших в полную негодность, они списываются с подотчетного лица за балансом.
Спецодежда, специальная обувь и индивидуальные защитные приспособления выдаются работникам предприятия (по списку профессий) согласно коллективному договору на основании Трудового кодекса и Единых норм выдачи спецодежды в России с учетом должности (профессии) и условий труда с отнесением ее стоимости на затраты производства. При увольнении работника стоимость не изношенной спецодежды и спецобуви в случае невозможности их дальнейшей эксплуатации подлежит обязательному удержанию из зарплаты. Форменная одежда выдается лицам, занимающим должности по прилагаемому к коллективному договору списку с оплатой 50 % ее стоимости за счет предприятия (себестоимость, чистая прибыль – с добавлением к совокупному доходу и отчислением единого социального налога), а 50 % за счет работника.
При отражении операций по учету материалов на складе учет ведется по складам (материально-ответственным лицам) на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей вводятся субсубсчета: семена и корма – 1; сырье и основные материалы – 2; ГСМ – 3; тара и тарные материалы – 4; запасные части – 5; строительные материалы – 6; удобрения, химикаты и гербициды – 7; медпрепараты и медикаменты – 8; ИХП на складе – 9; ИХП в эксплуатации – 10; давальческое сырье – 11; комплектующие – 12. Аналитические счета открываются на каждое наименование материала по следующей схеме:
10(счет).1(субсчет – склад).1(группа, подгруппа).1(аналитический счет – название материала).
Приходование материалов на склад осуществляется на основании приходного ордера, акта приходования ТМЦ, акта результатов инвентаризации. Отражение отпуска материалов со склада осуществляется на основании требования-накладной, акта о порче, бое, ломе ТМЦ, накладная на отпуск материалов на сторону.
1. Д-т сч. № 10.1 «Поступление материалов на склад по плановым ценам» К-т сч. № 15.1.
1а. Д-т сч. № 20-44, 91»Отпуск материалов в производство или на сторону « К-т сч. № 10.
Применение компьютерных технологий должно обеспечить получение следующих регистров бухгалтерского учета:
– оборотной ведомости движения ТМЦ по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
– ведомости расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
– оборотной ведомости по материалам, находящимся в пути;
– оборотной ведомости движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).
Материалы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией по группам, в зависимости от способа использования в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материалы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, которую определяют, исходя из используемых способов оценки запасов. Материалы, которые морально устарели, утратили свои первоначальные качества и свойства, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском учете на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, показываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Образцы первичных учетных документов, инструкций по их заполнению, а также примерный набор проводок по учету операций на счете 10 приводится в приложении к учетной политике
5.2. Учет транспортно-заготовительных расходов
Учет операций по заготовкам ТМЦ ведется на счете 15. На этом счете ведется накопление (поступление) всех затрат, связанных с приобретением ТМЦ, включая стоимость самих приобретаемых ТМЦ, и отражение их (учет) у соответствующих материально ответственных лиц (по складам).
При отражении операций по сбору заготовительных расходов при приобретении ТМЦ учет ведется по группам однородных ТМЦ: приобретение оборудования – 1, приобретение предметов проката – 2, приобретение материалов – 3, приобретение ИХП – 4, приобретение товаров – 5, приобретение НМА – 6 на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся аналитические счета, открываемые на каждую партию поступивших ТМЦ по следующей схеме:
15(счет).1(субсчет – группа ТМЦ).1(аналитический счет – партия ТМЦ).
Отражение поступивших на счет расходов по заготовкам ТМЦ осуществляется на основании первичных документов. Отнесение заготовленных ТМЦ по счетам хранения осуществляется на основании первичных документов:
1. Д-т сч. № 15.1 «Поступление оборудования от поставщиков» К-т сч. № 60.2.
1а. Д-т сч. № 60.2 «Возврат оборудования поставщикам по различным причинам до оприходования на склад» К-т сч. № 15.1.
2. Д-т сч. № 15.2 «Поступление объектов проката, лизинга от поставщиков» К-т сч. № 60.2.
2а. Д-т сч. № 60.2 «Возврат объектов проката, лизинга поставщикам по различным причинам до оприходования на склад» К-т сч. № 15.2.
3. Д-т сч. № 15.3 «Поступление материалов и сырья от поставщиков» К-т сч. № 60.2.
3а. Д-т сч. № 60.2 «Возврат материалов и сырья поставщикам по различным причинам до оприходования на склад» К-т сч. № 15.3.
4. Д-т сч. № 15.4 «Поступление ИХП от поставщиков» К-т сч. № 60.2.
4а. Д-т сч. № 60.2 «Возврат ИХП поставщикам по различным причинам до оприходования на склад» К-т сч. № 15.4.
5. Д-т сч. № 15.5 «Поступление оборудования от поставщиков» К-т сч. № 60.2.
5а. Д-т сч. № 60.2 «Возврат оборудования поставщикам по различным причинам до оприходования на склад» К-т сч. № 15.5.
6. Д-т сч. № 15.6 «Поступление нематериальных активов от поставщиков» К-т сч. № 60.2.
6а. Д-т сч. № 60.2 «Возврат нематериальных активов поставщикам по различным причинам до оприходования на склад» К-т сч. № 15.6.
5.3. Учет готовой продукции и товарных запасов
Принципы и методы организации учета готовой продукции и товаров. Методы оценки готовой продукции и товаров в бухгалтерском учете. Документальное оформление движения товаров в организациях торговли, оформление движения тары и возврата товаров. Организация аналитического учета на складах, в торговых точках и в бухгалтерии.
Организация контроля за полным, своевременным оприходованием поступивших товаров.
Значение, виды, формы и сроки составления и предоставления в бухгалтерию отчетности материально-ответственных лиц всех уровней.
Обобщение информации о движении товаров, учет торгового наложения (наценок, скидок).
Особенности учета движения товаров, продуктов питания в предприятиях общественного питания.
Инвентаризация готовой продукции на складах и в отгрузке, товаров и тары в оптовой и розничной торговле и учет ее результатов.
Товары, приобретенные для оптовой или розничной перепродажи, учитываются по цене приобретения без НДС. Основанием для отражения прихода являются приходные фактуры (счета-фактуры), ж.д. накладные, товарно-транспортные накладные и другие первичные документы, поступающие от поставщиков с выполнением проводок: Д 41-1 = К 60, 71, 76, 66.
Примечание. При осуществлении оптовой, мелкооптовой и/или розничной торговли расходы на доставку товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров могут включаться в стоимость приобретенных товаров либо в издержки обращения. Выбранный порядок применяется в течение не менее 2 лет.
Если установлен порядок формирования стоимости приобретенных товаров с учетом расходов на доставку товаров, то распределение транспортных расходов по среднему проценту производиться не будет. Это связано с тем, что распределенная часть указанных расходов включена в стоимость нереализованных остатков товаров.
В момент отпуска товаров по накладной со склада в магазин (для продажи в розницу) производится наценка по Акту торгового наложения на размер, устанавливаемый руководителем, в зависимости от группы товара и в магазине они числятся только по розничной цене: Д 41-3 = К 41-1 (цена приобретения), 42 (наценка). Весь срок нахождения в магазине товары числятся в подотчете у продавца (заведующего магазином).
По окончании установленного руководителем срока (декада, месяц) продавец представляет товарный отчет. В первой строке товарного отчета проставляется остаток товаров в магазине на начало отчетного периода в суммовом выражении. Далее приводится перечень прилагаемых приходных накладных в суммовом выражении, перечень документов подтверждающих возврат товаров на склад (возвратные накладные), накладные на мелкооптовый отпуск на сторону или другим торговым точкам и квитанции от ПКО на сдачу выручки в кассу.
При отражении операций по движению товаров учет ведется по товарам на складе – 1, по товарам в торговом зале (торговых точках) – 2, возвратной таре – 3 в разрезе субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов третьим уровнем вводятся субсубсчета по следующей схеме:
41(счет).1(субсчет – местонахождение товаров).1(аналитический счет – товара).
Отражение операций по данному счету осуществляется на основании первичных документов по списку п. 4.39.3.
1. Д-т сч. № 41 «Приходование товаров на склад» К-т сч. № 15, 60, 67, 76.
1а. Д-т сч. № 90 «Отгрузка готовой продукции покупателям» К-т сч. № 41.
Тема 6. Учет внеоборотных активов
6.1. Учет основных средств
Основные средства, их классификация и оценка в бухгалтерском учете. Документальное оформление и учет поступления основных средств. Учет амортизации основных средств. Учет затрат на ремонт основных средств. Учет выбытия основных средств. Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов. Учет аренды основных средств и лизинговых операций. Синтетический и аналитический учет основных средств, инвентаризация.
Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 и Методическими рекомендациями по учету движения основных средств.
При принятии к учету объектов основных средств в соответствии с ПБУ “Учет учет основных средств” ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы организации при единовременном соблюдении следующих условий:
- используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- имеют срок использования в течение длительного времени, то есть срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- последующая перепродажа их организацией не предполагается;
- могут принести экономическую выгоду (доход) в будущем.
Период, в течение которого использование основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, называется сроком полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
К основным средствам относятся объекты сроком службы более 1 года, стоимостью более 10000 тыс. руб. и возможностью автономного использования в деятельности предприятия. Методическая (техническая) литература, содержащая информацию, применяемую в производственной деятельности длительное время (более года), независимо от стоимости относится по классификации ОС к виду библиотечных фондов и учитывается в составе ОС общей суммой по Д-ту сч 01. Приход оформляется на основании первичных документов выполнением проводки: Д 26 = К 71 и одновременно: Д 01 = К 83. Аналитический учет по подотчетному лицу организуется в Инвентарной ведомости по наименованиям книг с учетом количества одноименных экземпляров. Периодические издания, информация которых используется в производстве менее года, имеет ограниченное использование и тенденцию к устареванию, учитываются в составе прямых производственных затрат.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы), земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС считается объект со всеми принадлежащими объекту приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы или обслуживания определенной функции. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов, выполняющих одинаковые или разные функции, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированный на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость объектов основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н.
Первоначальной стоимостью основных средств:
- приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Стоимость основных средств включает в себя их покупную стоимость, затраты по доставке, установке, подготовке к эксплуатации и тому подобные расходы, без которых нормальная эксплуатация основных средств невозможна.
- приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Учет ОС, введенных в эксплуатацию до 2002 года, осуществляется по остаточной стоимости по состоянию на 01.01.2002 и остаточному сроку полезного использования с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002.
Учет ОС, приобретенных после 01.01.2002, ведется в соответствии с Классификации, утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002.
В соответствии с ПБУ «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием стоимости объектов ОС, по которым по правилам бухучета амортизация не начисляется, в стоимость таких объектов не включаются, а относятся на текущие расходы организации.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Восстановительная стоимость ОС в современных условиях – это стоимость их воспроизводства с идентичными техническими характеристиками. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Организация не переоценивает (периодически переоценивает) группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации (прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам).
Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации ОС.
При инвентаризации ОС инвентаризационная комиссия проводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера, основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, инвентаризационная комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объектов.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места расположения организации (речные, морские суда, ж/д. подвижной состав, автомашины в дальних рейсах, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента их выбытия, если нет гарантии, что они вернутся ко дню инвентаризации.
На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении, и арендованные основные средства, по которым составляется отдельная опись.
Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:
– приобретение объектов за плату;
– ввод построенных объектов (подрядным или хозяйственным способом);
– вклад учредителей в уставный капитал организации;
– безвозмездное поступление;
– другие причины.
При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в общехозяйственные затраты.
Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам:
– продажа объекта юридическому или физическому лицу;
– списание при моральном или физическом износе;
– передача в качестве учредительского взноса;
– ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
– передача по договорам мены, дарения объектов;
– списание объектов, ранее сданных с правом выкупа в момент перехода права собственности на указанные средства к арендатору;
– по другим причинам.
Для поддержания объектов ОС в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительных ремонтов утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.
При отражении операций по движению объектов ОС учет ведется по сферам деятельности: производственной – 1, непроизводственной – 2 на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета по следующей схеме:
01(счет).1(субсчет – сфера деятельности).1(субсубсчет – вид ОС).1(аналитический счет – объект ОС).
Отражение операций по данному счету осуществляется на основании первичных документов. Все первичные документы по движению ОС составляются постоянно действующей комиссией, назначаемой специальным приказом руководителя организации из состава работников предприятия, и до оформляются в бухгалтерии.
1. Д-т сч. № 01 «Ввод объектов ОС в эксплуатацию» К-т сч. № 08.
1а. Д-т сч. № 01.3 «Выбытие объектов ОС из эксплуатации по разным причинам « К-т сч. № 01.1.
6.2. Учет амортизации основных средств
Сумма износа по объектам ОС и объектам, находящимся в прокате учитывается на счете 02. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими нормативными актами.
Примечание. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся в организации на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, способно приносить экономические выгоды. Амортизация (износ) имущества, не участвующего в производстве с целью получения доходов и не приносящего экономической выгоды, не признается в расходах, уменьшающих налоговую прибыль.
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, амортизация не начисляется. По указанным объектам и основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ один раз в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты землепользования).
Срок полезного использования по группам однородных объектов ОС определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», ПБУ “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н и устанавливается равным нижней границе диапазона, установленного для каждой амортизационной группы, или утверждается руководителем организации.
Амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Амортизационные отчисления не начисляются при нахождении объектов на реконструкции, модернизации, консервации продолжительностью не менее трех месяцев, а также период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация объектов ОС начисляется одним из следующих способов:
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе годовая сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Остаточная стоимость уменьшается, а норма растет. Пока не будет полностью амортизирован объект.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соотношение, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится умножением натурального показателя объема выпущенной продукции в отчетном году на коэффициент от деления первоначальной стоимости объекта на предполагаемый объем продукции за весь период полезного использования объекта.
Принятый способ начисления амортизации применяется по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования.
Объекты ОС стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные книги и брошюры разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию этих объектов.
Амортизационные отчисления по объектам ОС в течение отчетного периода начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в затраты по обычным видам деятельности по статье амортизация и отражаются на счете 02 учета износа.
При отражении операций по начислению износа объектов ОС учет ведется в зеркальном отражении по структуре счета 01. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета по следующей схеме:
02(счет).1(субсчет – сфера деятельности).1(субсубсчет – вид ОС).1(аналитический счет – объект ОС).
Отражение операций по данному счету осуществляется на основании первичных документов.
1. Д-т сч. № 02.1 «Списание износа в связи с выбытием объектов ОС» К-т сч. № 01.3.
1а. Д-т сч. № «Разные» «Начисление износа по объектам ОС» К-т сч. № 02.1.
2. Д-т сч. № 02.2 «Списание износа в связи с выбытием объектов лизинга» К-т сч. № 03.3.
2а. Д-т сч. № «Разные» «Начисление износа по объектам лизинга» К-т сч. № 02.2.
Применение компьютерных технологий должно обеспечить получение следующих регистров бухгалтерского учета:
– ведомости по видам (группам) основных средств или каждому инвентарному объекту с указанием первоначальной суммы, суммы начисленной амортизации и суммы остаточной стоимости;
– книги регистрации всех записей (проводок) по счету 02;
– суммовой карточки по накоплению месячных сумм амортизации по каждому аналитическому счету (объекту ОС).
6.3. Учет нематериальных активов
Нематериальные активы, их классификация и оценка в бухгалтерском учете. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов, инвентаризация.
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2000.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
– возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов от другого имущества организации;
– использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
– способность этого имущества приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В состав нематериальных активов включаются следующие объекты:
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
– деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).
Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируются законодательством РФ.
Инвентарным объектом НМА считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличают от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо использование для управленческих нужд организации.
НМА поступают в организацию по следующим причинам:
– приобретение НМА за плату;
– создание НМА организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;
– вклад учредителей в уставный капитал;
– безвозмездное получение;
– приобретение на условиях обмена.
Постановка на учет НМА осуществляется при получении:
– имущественных прав на предмет авторского договора, включая топологию (элементы интегральных микросхем), после регистрации договора;
– права собственности согласно договору купли-продажи на программы для ЭВМ и базы данных;
– права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользователя (изобретения, промышленного образца) на основании лицензированного договора после его регистрации.
Выбытие объектов НМА из организации может происходить по следующим причинам:
– продажа объекта юридическому или физическому лицу;
– списание в случае прекращения использования при производстве продукции; выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства и других охранных документов);
– передача в качестве учредительского взноса;
– ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
– передача по договорам мены, дарения объектов;
– по другим причинам.
При отражении операций по движению объектов НМА учет ведется по группам:
1) права на объекты промышленной (производственной) собственности, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
2) права на интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
3) права на «ноу-хау» и др.;
4) имущественные права пользования землей, водными ресурсами, недрами, имуществом, квартирами, лицензии и др.;
5) отложенные затраты.
Доходы и расходы от списания НМА включаются в финансовые результаты периода, в котором они имели место.
Правообладатель может предоставить другим организациям права на использование принадлежащих ему объектов НМА. Переданные объекты с баланса на баланс не списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию по таким объектам начисляет передающая сторона.
К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ). При приобретении НМА могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные расходы, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость НМА. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление объектов НМА (материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельства и др.), за исключением НДС и других возмещаемых налогов.
НМА, отвечающие по характеристике юридическим нормам и оформленные соответствующими документами, учитываются в сумме фактических затрат по их созданию, приобретению и доставке на территорию организации. НМА учитывают в течение всего периода использования, раздельно по объектам учета по первоначальной стоимости до момента возмещения стоимости, исходя из срока их полезного использования. Имущество, подпадающее под определения НМА, сроком эксплуатации менее года принимается на учет как инвентарь и подлежит погашению по мере передачи в эксплуатацию. Стоимость НМА, разрешенных законодательством к амортизации, погашается равными долями путем амортизационных отчислений на затраты, исходя из устанавливаемых комиссией предприятия сроков полезного использования НМА и стоимости его приобретения. НМА, по которым по действующему законодательству не производится погашение стоимости, не амортизируются.
Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
– линейным;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.
Основанием для определения срока полезного использования является срок действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. Согласно законодательству РФ, ожидаемый срок использования этого объекта – это период, в течение которого организация может получать экономическую выгоду.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Амортизация не начисляется при нахождении объекта на консервации. Амортизационные отчисления по НМА начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. Амортизационные отчисления можно отражать на счете 05 путем накопления соответствующих сумм по объектам, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА по усмотрению организации. Если амортизационные отчисления по каким-то НМА отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости, данные объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на прочие доходы организации.
Амортизационные отчисления по организационным расходам и положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной суммы в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
Учет ведется по вышеперечисленным группам на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля над исчислением налогов вводятся субсубсчета по следующей схеме:
04(счет).1(субсчет – группа НМА).1(аналитический счет – объект НМА).
Отражение операций по данному счету осуществляется на основании первичных документов (акты приема-передачи НМА, выписки протоколов собраний учредителей, акты на списание НМА). В первичных документах, которыми оформляется поступление и выбытие объектов НМА, должны содержаться реквизиты, определяющие порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.
При инвентаризации НМА необходимо проверять наличие документов, подтверждающих права организации на использование этих активов, а также правильность и своевременность отражения НМА в бухгалтерском учете.
1. Д-т сч. № 04 «Ввод объектов НМА в эксплуатацию» К-т сч. № 08.
1а. Д-т сч. № 91 «Выбытие объектов НМА из эксплуатации по разным причинам « К-т сч. № 04.
Для пользователей по запросу может быть выдан перечень всех операций, имевших место в хронологическом порядке по дебету и кредиту счета за любой отрезок времени или нарастающим итогом с начала отчетного года (или с начала деятельности), оборотные ведомости (по субсчетам, аналитическим счетам) и инвентарные карточки по каждому объекту НМА.