Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
| Вид материала | Документы |
Содержание2. Аудиторские процедуры, применяемые в ООО «ТЕРЕМ» Наименование документов Ффомс 1,1 |
- Дипломная работа на тему: Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда, выполненная, 40.46kb.
- План и программа аудиторской проверки 50 3 Методы и аудиторские процедуры по аудиту, 795.29kb.
- Методика анализа расчетов с персоналом по оплате труда 6 Основная методика аудита расчетов, 324.33kb.
- 1 Организация контроля расчетов с персоналом по оплате труда 14 глава, 597.59kb.
- №9. Аудит расчетов по оплате труда, 181.84kb.
- Планирование аудиторской деятельности. Аудит доходов организации от основной деятельности., 35.11kb.
- Диплома по теме Учет, анализ, аудит расчетов с персоналом по оплате труда (на примере, 24.66kb.
- Игнатовой Вероники Евгеньевны на тему: «Учет и аудит расчетов по оплате труда, анализ, 16.28kb.
- Лекция 5 Учет расчетов с персоналом по оплате труда, 44.79kb.
- Задачи и основные направления анализа показателей по труду и его оплате Факторный анализ, 18.99kb.
2. Аудиторские процедуры, применяемые в ООО «ТЕРЕМ»
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:
изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям и другим ценными бумагам данного предприятия.
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Таким образом, счет 70 имеет следующую структуру:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| | 1. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода |
| 3. Начисление удержаний. Выдача заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии | 2. Начисление заработной платы. Начисление пособий по социальному страхованию. Начисление доходов от участия в предприятии |
| | 4. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на конец периода. (1+2-3) |
Методами осуществления аудиторской проверки на предприятии ООО «ТЕРЕМ» являются
- инспектирование (проверка записей, документов);
- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);
- аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).
Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.
Таблица 1 Программа проверки расчетов по оплате труда персонала ООО «ТЕРЕМ»
Проверяемая организация ООО «ТЕРЕМ»
Период аудита 2005 год
Руководитель аудиторской группы Морозова Е.А.
Состав аудиторской группы аудитор Евремова Е.А., аудитор Кисляков Н.Н.
Планируемый аудиторский риск 5%
| № п\п | Содержание | Период проведения |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Проверка правильности ведения табелей учета рабочего времени | 4.01.05 – 28.01.05 |
| 2 | Изучение приказов по персоналу | 02.2005 |
| 3 | Способы выплаты заработной платы | 02. 2005 |
| 4 | Изучение категорий персонала, систем и форм оплаты труда | 03.2005 |
| 1 | 2 | 3 |
| 5 | Соблюдение сроков выплаты заработной платы | 03.2005 |
| 6 | Используемая первичная документация по учету персонала и учету рабочего времени | 04.2005 |
| 7 | Проверка правильности и обоснованности удержаний из заработной платы | 04.2005 |
| 8 | Проверка наличия трудовых книжек сотрудников на предприятии | 05.2005 |
| 9 | Проверка правильности учета рабочего времени | 05.2005 |
| 10 | Анализ положений коллективного договора | 06.2005 |
| 11 | Организация аналитического учета расчетов с персоналом | 06.2005 |
| 12 | Проверка отражения в бухгалтерском учете начисленной заработной платы | 06.2005 |
| 13 | Проверка учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочих-сдельщиков | 07.2005 |
| 14 | Проверка правильности заполнения табеля при нахождении сотрудников в отпусках | 07.2005 |
Аудиторскую проверку организации целесообразнее начинать с проверки категорий персонала, систем и форм оплаты труда, а также порядка учета личного состава и рабочего времени. В ходе аудита этих вопросов аудитор подвергает проверке состав численного персонала торговой организации.
Рабочий документ аудитора при проверке личного состава представлен в таблице 2
Таблица 2 Рабочий документ аудитора при проверке личного состава ООО «ТЕРЕМ»
| Наименование документов | Наличие (+), отсутствие (-) |
| Личный состав торговой организации | |
| Приказ о приеме на работу | + |
| Личная карточка | + |
| Приказ о переводе на другую работу | - |
| Приказ о предоставлении отпуска | + |
| Приказ о премировании | - |
| Приказ об увольнении работника | + |
| Использование рабочего времени | |
| Табель учета рабочего времени | + |
Так по результатам анализа, можно отметить, что на предприятии ведутся документы по учету личного состава, за исключением приказов о переводе на другую работу (не применяется), а также приказов о премировании.
Пример оформленной личной карточки сотрудника и приказа о приеме на работу приведены в Приложениях 5 и 6 соответственно.
Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8).
При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверяет наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон.
По результатам проверок в ООО «ТЕРЕМ» были обнаружены мелкие нарушения в связи с заполнением договоров – неуказан адрес работника, не поставлена подпись работника, и т.д. которые при проверке внешними органами повлекут за собой наложение штрафов.
Не менее важным пунктом является и проверка трудовых книжек сотрудников, в связи с которым следует отметить, что не во всех трудовых книжках были записи о поступлении сотрудника на работу (получены объяснения отдела кадров- в связи с неуспеваемостью работы), такое также неприменимо на предприятии.
Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:
проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
сравнить данные форм N Т-49 и данные главной книги по счету 70;
установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.
На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.
В ООО «ТЕРЕМ» действует повременная система оплаты труда.
Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце.
По форме Т-12 был проведена проверка учета использования рабочего времени, особых нарушений выявлено не было.
Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания.
Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49 и главной книге счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты". Остаток денег из кассы, взятых из банка для выдачи зарплаты, по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет.
Проверка показала отсутствие нарушений в данном объекте аудиторской проверки ООО «ТЕРЕМ».
При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.
Типичных нарушений в расчетах пособий по временной нетрудоспособности выявлено не было.
Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор руководствуется главой 23 Налогового кодекса РФ (ч.2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.
Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
Приведу пример проведенных операций, сгруппированных в таблицу 3.
Таблица 3 Аудиторская проверка начисления заработной платы
| Ф.И.О. | Направление затрат | Ф.И.О. | Направление затрат |
| | Расходы на продажу | | Общехозяйственные расходы |
| Акулов О.Я | 7000 | Кузнецов А.А. | 16000 |
| Боярский А.А. | 7000 | Власова С.Ю. | 9000 |
| Герасименко К.А. | 7000 | Тимошенко Д.А. | 9000 |
| Юлуева В.А. | 7000 | Вишняков С.А. | 9000 |
| Солдаткин В.А | 7000 | Фиалкова Н.Н. | 9000 |
| Веселов В.А. | 7000 | Блеснев В.К. | 9000 |
| Паромонов С.В. | 7000 | Ряховский А.В. | 9000 |
| Теленков В.Л. | 7000 | | |
| Итого: | 56000 | Итого: | 70000 |
Таблица 4 Проверка начисления ЕСН в фонды
| Направление затрат | Внебюджетные фонды | |||
| | ПФ 20% | ФСС 2,9% | ФФОМС 1,1% | ТФОМС 2% |
| Расходы на продажу | 11200 | 1624 | 616 | 1120 |
| Общехозяйственные расходы | 14000 | 2030 | 770 | 1400 |
| ИТОГО: | 25200 | 3654 | 1386 | 2520 |
Таблица 5 Проверка удержаний из заработной платы
| Ф.И.О. | Удержано | |||
| | Налог на доходы физ.лиц | Алименты | Материальный ущерб | Невозвращенные подотчет суммы |
| Акулов О.Я | 819 | | | |
| Боярский А.А. | 858 | | 300 | |
| Герасименко К.А. | 858 | 900 | | |
| Юлуева В.А. | 780 | | | |
| Солдаткин В.А | 819 | | | |
| Веселов В.А. | 858 | | | |
| Паромонов С.В. | 858 | | | 460 |
| Теленков В.Л. | 858 | | | |
| Кузнецов А.А. | 1989 | | | |
| Тимошенко Д.А. | 1118 | | | |
| Власова С.Ю. | 1118 | | | |
| Вишняков С.А. | 1118 | | | |
| Фиалкова Н.Н. | 1118 | | | |
| Блеснев В.К. | 1118 | | | |
| Ряховский А.В. | 1118 | | | |
| Итого: | 15405 | 900 | 300 | 460 |
Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:
У сотрудников, имеющих детей вычеты составляют 300 рублей на каждого ребенка, и 400 рублей – стандартный налоговый вычет
У сотрудников, не имеющих детей, вычет составляет 400 рублей.
400 рублей – стандартный налоговый вычет (до превышения совокупного дохода 20000 рублей)
300 рублей – вычет на ребенка (до превышения совокупного дохода 20000 рублей)
Таблица 6 Проверка составления расчетной ведомости (Приложение 7) (извлечение):
| Ф.И.О. | Начислено | Удержано | К выдаче | ||||
| | Налог на доходы физ.лиц | Алименты | Матер. ущерб | Невозвр. подотчет суммы | Всего | ||
| Акулов О.Я | 7000 | 819 | | | | 819 | 6181 |
| Боярский А.А. | 7000 | 858 | | 300 | | 1158 | 5842 |
| Герасименко К.А. | 7000 | 858 | 900 | | | 1758 | 5242 |
| Юлуева В.А. | 7000 | 780 | | | | 780 | 6220 |
| Солдаткин В.А | 7000 | 819 | | | | 819 | 6181 |
| Веселов В.А. | 7000 | 858 | | | | 858 | 6142 |
| Паромонов С.В. | 7000 | 858 | | | 460 | 1318 | 5682 |
| Теленков В.Л. | 7000 | 858 | | | | 858 | 6142 |
| Власова С.Ю. | 9000 | 1118 | | | | 1118 | 7882 |
| Кузнецов А.А. | 16000 | 1989 | | | | 1989 | 14011 |
| Тимошенко Д.А. | 9000 | 1118 | | | | 1118 | 7882 |
| Вишняков С.А. | 9000 | 1118 | | | | 1118 | 7882 |
| Фиалкова Н.Н. | 9000 | 1118 | | | | 1118 | 7882 |
| Блеснев В.К. | 9000 | 1118 | | | | 1118 | 7882 |
| Ряховский А.В. | 9000 | 1118 | | | | 1118 | 7882 |
| Итого: | 126000 | 15405 | 900 | 300 | 460 | 17065 | 108935 |
Таблица 7 Проверка выплаты заработной платы сотрудникам ООО «ТЕРЕМ»
| Ф.И.О. | Выплачено | В том числе | |
| | Из кассы | На личный счет | |
| Акулов О.Я | 6181 | 1854 | 4327 |
| Боярский А.А. | 5842 | 1753 | 4089 |
| Герасименко К.А. | 5242 | 1573 | 3669 |
| Юлуева В.А. | 6220 | 1866 | 4354 |
| Солдаткин В.А | 6181 | 1854 | 4327 |
| Веселов В.А. | 6142 | 1843 | 4299 |
| Паромонов С.В. | 5682 | 1705 | 3977 |
| Теленков В.Л. | 6142 | 1843 | 4299 |
| Власова С.Ю | 7882 | 2365 | 5517 |
| Кузнецов А.А. | 14011 | 4203 | 9808 |
| Тимошенко Д.А. | 7882 | 2365 | 5517 |
| Вишняков С.А. | 7882 | 2365 | 5517 |
| Фиалкова Н.Н. | 7882 | 2365 | 5517 |
| Блеснев В.К. | 7882 | 2365 | 5517 |
| Ряховский А.В. | 7882 | 2365 | 5517 |
| ИТОГО: | 108935 | 32681 | 76255 |
Таблица 8 – Проверка соответствия отражения заработной платы на счетах бухгалтерского учета
| Содержание хоз. операции | Сумма, руб. | Корреспонденции счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1.Начисление оплаты труда: Работникам торговым | 56000 | 44 | 70 |
| Администрации организации | 70000 | 26 | 70 |
| 2. Начислен ЕСН с заработной платы Работникам торговым | 14560 | 44 | 69 |
| Администрации организации | 18200 | 26 | 69 |
| Перечислен ЕСН | 32760 | 69 | 51 |
| 3. Удержано из заработной платы: | | | |
| Налог на доходы физ.лиц | 15405 | 70 | 68 |
| По исполнительным документам | 900 | 70 | 76 |
| За причиненный материальный ущерб | 300 | 70 | 73 |
| Невозвращенные подотчетные суммы | 460 | 70 | 94 |
| Перечислено: | | | |
| Налог на доходы физ.лиц | 15405 | 68 | 51 |
| Получателю алиментов | 900 | 76 | 51 |
| 4. Выдана заработная плата: | | | |
| Из кассы | 32681 | 70 | 50-1 |
| Зачислено на лицевой счет работника | 76255 | 70 | 51 |
Таким образом, по результатам проведенного анализа сделаем выводы.