Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
| Вид материала | Инструкция |
- Всвязи со вступлением в силу с 1 января 2011 года Закона Республики Беларусь от 15., 187.62kb.
- Инструкция от 15 сентября 1995 г. N 38 о порядке исчисления и уплаты налога на имущество, 162.25kb.
- Лекция Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, 28.98kb.
- Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на услуги, 44.17kb.
- 1. Учёт и анализ расчётов по кредитам и займам (на примере…), 37.4kb.
- Государственная налоговая администрация украины письмо от 07. 10. 97 г. N 23-2117/10-8022, 480.4kb.
- Совету Министров Республики Беларусь в трехмесячный срок обеспечить приведение актов, 176.79kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7 Изменения по вопросам исчисления, 463.71kb.
- Рекомендации по изучению налога на добавленную стоимость Логика и нормативная база, 401.77kb.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость
Nr.10 от 10.03.95
Мониторул Офичиал ал Р.Молдова N 29-30 от 01.06.1995
----------
Министерство финансов при этом направляет Инструкцию Министрества
финансов от 10 марта 1995 г. N 10 "О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость", которая издана на основании Закона "О налоге
на добавленную стоимость" и вводится в действие с момента ее издания.
В период до 10.03.1995 г. в практической работе по налогу на
добавленную стоимость следует руководствоваться прежними действовавшими
инструктивными материалами, разработанными Министерством финансов.
Министерство финансов просит обратить внимание, что Инструкция "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" разработана
на основании Закона "О налоге на добавленную стоимость", однако в связи
с принятием Закона "О государственном бюджете на 1995 год" в течение
1995 года не может быть применима в полной мере. Поэтому в практической
работе в 1995 году следует руководствовать как инструкцией, так и
письмами Министерства финансов от 23.12.1994 года N 18-6-02-43, от
24.01.1995 г.
В связи с вводом в действие указанной инструкции утрачивают силу
Инструкция Министерства финансов от 03.01.1992 года N 2 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", дополнения,
изменения и разъяснения к ней, вышедшие в период до 01.01.1995 года за
исключением письма от 23.12.1994 года N 18-6-02-43 "Об особенностях
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов в 1995
году".
Об изложенном доведите до сведения налогоплательщиков.
Министр В.С. КИЦАН
Примечание: "Закон о налоге на добавленную стоимость" N 246-XIII от
8 ноября 1994 г. и "Постановление о введении в действие Закона о налоге
на добавленную стоимость" N 265-XIII от 8 ноября 1994 г. были
опубликованы в Официальном мониторе N 10 от 17 февраля 1995 года.
Утверждаю
N 10 Министр финансов
10 марта 1995 г. Республики Молдова
-----------В.С.КИЦАН
И Н С Т Р У К Ц И Я
О порядке исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость
(Издана на основании Закона Республики
Молдова "О налоге на добавленную
стоимость")
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Налог на добавленную стоимость является республиканским
(общегосударственным) налогом и представляет собой косвенный налог,
взимаемый на каждой стадии производства и реализации товаров,
выполненных работ и оказанных услуг с прироста стоимости, а также при
импорте товаров.
В соответствии с действующей классификацией налог на добавленную
стоимость входит в разряд общих налогов на потребление и относится к
многоступенчатым налогам.
Налог на добавленную стоимость охватывает все отрасли хозяйствования
в которых производится и реализуется продукция, выполняются работы и
оказываются платные услуги, а также импорт.
2. В соответствии с Законом "Об основах налоговой системы" налог на
добавленную стоимость зачисляется в национальный публичный бюджет и
распределяется в бюджеты различных уровней в порядке и на условиях,
определяемых Парламентом при утверждении бюджета на предстоящий год.
3. Споры по налогу на добавленную стоимость между плательщиками
налога и контролирующими органами подлежат рассмотрению в соответствии с
действующим законодательством.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются
осуществляющие облагаемую налогом предпринимательскую деятельность:
а) предприятия, имеющие согласно законодательству Республики Молдова
статус юридических лиц, в том числе крестьянские (фермерские) хозяйства,
а также предприятия с иностранными инвестициями;
b) полные и командитные товарищества, реализующие товары (работы,
услуги) от своего имени, а также индивидуальные предприятия;
с) другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на
территории Республики Молдова, имеющие расчетные счета в учреждениях
банков, за исключением самостоятельных подразделений предприятий, для
которых законодательством Республики Молдова дополнительно определен
порядок централизованного внесения платежей;
d) международные объединения и организации и иностранные юридические
лица, за исключением представительств иностранных фирм, не инвестирующих
свой капитал и чья деятельность на территории страны не носит характер
предпринимательства;
е) учреждения и организации - за осуществляемую ими
предпринимательскую деятельность, финансируемой из бюджета;
f) лица, в том числе иностранные, за исключением лиц, выручка
которых от реализации товаров (работ, услуг) в расчете на год составляет
менее 400 минимальных заработных плат;
g) хозяйствующие субъекты - импортеры, а также лица, которые
импортируют товары стоимостью свыше 1000 долларов США.
2. Плательщиками налога на добавленную стоимость, независимо от
организационно-правовой формы хозяйствования, являются предприятия, как
постоянно совершающие облагаемые налогом операции, так и те, для которых
данные операции носят случайный характер.
3. Юридические и физические лица, указанные в подпунктах "а" - "е"
пункта I, в дальнейшем именуются "предприятия".
III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1. Объектом налогообложения является всякая передача собственности
материальной (движимой и недвижимой) и нематериальной на территории
Республики Молдова, в том числе импортирование ее через таможенные
границы Республики Молдова.
Под передачей собственности материальной (движимой, недвижимой) и
нематериальной понимается реализация товаров *, выполнение работ * и
оказание услуг* одним экономическим агентом другому, а также населению.
Объектом налогооблажения при реализации товаров, в отношении которых
установлено налогообложение, является реализация всех товаров, как
собственного производства, так и приобретенных.
Для целей налогообложения товаром считаются предмет, изделие,
продукция, в том числе производственно-технического назначения,
теплоэнергия и газ, недвижимое имущество, включая здания и сооружения,
нематериальные активы.
3. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы
выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских,
опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и
других работ, не освобожденных от налога на добавленную стоимость.
4. При оказании услуг объектом налогообложения является реализация:
а) услуг грузового транспорта, включая транспортировку электрической
и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров,
хранению;
b) услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;
с) посреднических услуг, связанных с поставкой товаров;
d) услуг связи, бытовых и коммунальных услуг;
-------------------------------
* Далее именуются "товары (работы,услуги)"
е) туристско-экскурсионных услуг;
f) услуг по реализации товаров;
g) услуг вневедомственной охраны;
h) рекламных услуг;
i) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному
обеспечению;
j) всех других платных услуг, кроме льготируемых.
5. К объекту налогооблажения также относится реализация (передача)
товаров (работ,услуг) внутри предприятия, затраты по которым не
относятся на издержки производства (обращения), а также своим
работникам. К подобным реализациям принято относить реализацию
(передачу) товаров (работ,услуг), произведенных за счет собственных
источников финансирования. Например, стоимость произведенного
хозяйственным способом монтажа нового оборудования, строительства зданий
и сооружений и т.д.
6. В объект налогообложения также включаются денежные средства,
полученные предприятиями в виде финансовой помощи, пополнения фондов
специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, суммы, полученные в порядке
частичной оплаты по расчетным документам - за реализованные товары
(работы, услуги).
7. Объектом налогообложения по ввозимым на территорию республики
товарно-материальным ценностям являются объемы инмортируемых в
Республику Молдова через ее таможенные границы товаров.
IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
1. Для определения облагаемого оборота принимается:
а) для предприятий-производителей стоимость реализуемых товаров
(работ, услуг):
- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов (без включения в них
налога на добавленную стоимость и суммы акциза);
- исходя из государственных регулируемых цен и тарифов (без
включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на услуги
производственно-технического назначения между предприятиями (услуги
связи, электро- и теплоэнергия и другие, устанавливаемые в соответствии
с нормативными актами);
- исходя из государственных регулируемых цен и тарифов, включающих в
себя налог на добавленную стоимость, применяемых на товары, услуги,
оказываемые населению (услуги связи, элктро- и теплоэнергия и другие,
устанавливаемые в соответствии с нормативными актами).
b) для предприятий розничной торговли, снабженческо-сбытовых,
оптовых, заготовительных и других, оказывающих услуги по реализации
товаров:
- доход от реализации товаров, включая импортные, реализуемых по
свободным ценам, определяемый как сумма разницы между ценами реализации
товаров и ценами приобретения, включая сумму налога.
При этом цена реализации формируется в соответствии с действующим
порядком (в том числе в зависимости от спроса и предложения или с учетом
установленных надбавок, скидок, вознаграждений и т.д.).
с) для предприятий комиссионной торговли и предприятий, оказывающих
посреднические услуги ( в том числе биржи, аукционы) и других
предприятий:
- доход от этой деятельности, определяемый в виде комиссионного и
других сборов;
d) для предприятий общественного питания:
- доход от реализации продукции собственного производства, а также
покупных (включая импортные) товаров, определяемый в виде торговых
надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения этих
товаров с учетом налога;
е) для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных
организаций - стоимость реализованных работ, определяемая исходя из
договорных цен.
Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом,
приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом
исходя из стоимости выполненных работ.
2. По товарно-материальным ценностям ( в том числе и нематериальным
активам), ввозимым на территорию Республики Молдова, для определения
облагаемого оборота принимается таможенная стоимость (без учета
подлежащего уплате акциза по товарам, облагаемым в Республике Молдова,
таможенных пошлин, сборов и прочих платежей, установленных таможенным
законодательством).
3. В облагаемый оборот включаются:
а) полученные за реализованные товары (работы, услуги)
- денежные средства от других предприятий и организаций в виде
финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения
или направленные в счет увеличения прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия;
- суммы в порядке оплаты частями;
b) сумма авансов и предварительная оплата в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг).
В облагаемый оборот не включаются денежные средства, зачисляемые в
уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном
законодательством Республики Молдова, а также средства, перечисляемые на
целевое бюджетное финансирование.
К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в
облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства,
перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений,
предусмотренные в бюджетах различного уровня на финансирование целевых
программ.
[Пкт.4 утр. силу в соотв. с Письмом N 10-23-02/1-3-234 от 17.02.97]
5. В случаях оплаты труда товарами ( в том числе собственного
производства) или реализации предприятием населению, включая своих
работников, этих товаров через кассу по ценам ниже себестоимости
облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен (включая торговую
надбавку), сложившихся на момент реализации, но не ниже цен,
определяемых с учетом фактической себестоимости (или стоимости
приобретения этого товара) и расходов на покрытие затрат по хранению и
реализации.
6. При закупке предприятиями продукции у населения и реализации ее
без переработки облагаемый оборот определяется в виде разницы между
ценой реализации и ценой ее приобретения у населения. При использовании
этой продукции в производстве в качестве сырья или комплетующих изделий
- исходя из отпускных цен произведенных из нее готовых товаров.
7. При производстве товаров (работ,услуг) из давальческого сырья и
материалов облагаемым оборотом является стоимость обработки.
8. Стоимость многооборотной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей
залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот реализуемых
товаров, затаренных в эту тару.
По такой таре облагаемым оборотом у предприятий-изготовителей тары
является стоимость реализации ее покупателям.
9. Внутренний оборот продукции полуфабрикатов, работ, услуг для
промышленно-производственных нужд одними структурными единицами другим
структурным единицам предприятия не являются облагаемым. Под
структурными единицами предприятия следует понимать структурные единицы,
не имеющие счета в учреждении банка и не реализующие самостоятельно
товары (работы, услуги).
V. ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ),
ОСВОБОЖДЕННЫХ ОТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ
1. Налогом на добавленную стоимость не облагаются:
а) экспортируемые товары (работы,услуги, в том числе транспортные),
произведенные в Республике Молдова, а также импортированные в республике
по которым налог исчислен и уплачен в бюджет при импорте. При
утверждении Государственного бюджета Парламент определяет порядок
обложения налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг)
отечественного производства, экспортируемых в государства - участники
СНГ;
b) товары (работы, услуги), приобретаемые дипломатическими
представительствами иностранных государств, аккредитованными в
Республике Молдова, - на взаимной основе (согласно Венской конвенции о
дипломатических сношениях 1961 года);
с) импортируемые сырье, комплектующие изделия, технологическое и
прочее оборудование, транспортные средства (кроме легковых автомобилей);
Указанная льгота в части сырья и комплектующих изделий
распространяется только на экономических агентов республики, у которых
указанные ввозимые товарно-материальные ценности используются в процессе
производства продукции;
d) услуги по перевозке пассажиров;
Под услугами по перевозке пассажиров следует понимать услуги по их
перевозке предприятиями (независимо от форм собственности) всеми видами
транспорта;
е) квартирная плата, плата за проживание в общежитии, коммунальные
услуги для населения, для учреждений и организаций, финансируемых из
бюджета;
В составе коммунальных услуг учитываются следующие их виды:
- услуги водоснабжения и водоотделения (канализация);
- услуги теплоснабжения (центральное отопление и горячее
водоснабжение);
- услуги по манитарной очистке жилищного фонда;
f) выкупаемое в порядке приватизации имущество государственных
предприятий, приватизированные гражданами жилищные помещения в домах
государственного и общественного жилищного фонда и в домах, находящихся
в собственности предприятий, учреждений и организаций.
В случае получения доходов от услуг по приватизации (продажа
приглашений, входных билетов, специальные сборы, реализация имущества
предприятий в процессе приватизации и др.) уплата налога на добавленную
стоимость с этих доходов производится в общем порядке;
g) операции по страхованию и перестрахованию; выдача и передача
ссуд: операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот,
являющихся законными средствами платежа, а также ценных бумаг (акций,
облигаций, сертификатов, векселей и других); операции, совершаемые по
денежным вкладам; расчетно-кассовое обслуживание в банковских
учреждениях.
К необлагаемым банковским операциям относятся:
- кредитные операции;
- переводные операции, розыск сумм, не поступивших на счета;
- расчетно-кассовое обслуживание, открытие и переоформление счетов;
- депозитные операции;
- выдача чековых книжек;
- трастовые операции;
- валютные операции и услуги;
- сделки, связанные с ценными бумагами (акциями, облигациями и пр.);
h) выручка от продажи государственных лотерейных билетов, почтовых
марок (кроме используемых в целях коллекционирования), маркированных
почтовых открыток и конвертов, услуги по доставке пенсий, пособий
инвалидам и пенсионерам;
i) действия, выполняемые уполномоченными на те органы, за которые
взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами
коллегии адвокатов, государственными нотариальными конторами, органами
записи актов гражданского состояния и переводчиками;
j) реализация конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества,
перешедшего по праву наследования к государству, кладов;
к) выдача, получение и уступка патентов, авторских прав, лицензий;
l) услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным
процессом, услуги по подготовке кадров и повышению их квалификации,
плата за обучение детей и подростков в кружках, секциях, студиях,
арендная плата за неиспользование спортивных сооружений, а также услуги
по содержанию детей в дошкольных содержаниях,
Товары (работы, услуги), вырабатываемые в соответствии с
учебно-производственным процессом и реализуемые учебными предприятиями
образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские),
освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость только в случае,
если доход, получаемый от этой деятельности, направляется в данное
образовательное учреждение на непосредственные нужды обеспечения,
развития и совершенствования образовательного процесса;
m) научные исследования и экспериментальные разработки,
проектно-изыскательские работы, осуществляемые научно-исследовательскими
институтами, независимо от их вида собственности и источника
финансирования, а также продукция, получаемая с экспериментальных
участков;
n) услуги в сфере культуры, искусства, физической культуры и спорта,
оказываемые учреждениями и организациями, финансируемыми из бюджета, а
также за счет средств благотворительных фондов и профсоюзов, услуги
культов, связанные с выполнением религиозных обрядов.
К учреждениям культуры и искусства, физической культуры и спорта
относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки
библиотеки, музеи, выставки, клубные учреждения (дворцы и дома культуры
клубы стационарные и передвижные, дома кино, литератора, композитора и
др., планетарии), парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки,
стадионы, спортивные залы, стрелковые тиры и теннисные корты.
При оказании услуг вышеназванными учреждениями от налога на
добавленную стоимость, в частности, освобождаются:
- стоимость входных билетов (абонементов) на демонстрацию
кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые
представления, посещение музеев, выставок (включая передвижные),
творческих вечеров; в парки культуры и отдыха (городские сады); в
зоопарки, планетарии;
- выдача на прокат аудио- и видеокассет, музыкальных инструментов,
сценических костюмов, культинвентаря, театрального реквизита и др.;
- изготовление копий звукозаписей, фонограмм, концертов, спектаклей,
музыкальных произведений из фонотек театров, музеев, библиотек, клубных
учреждений;
- составление библиографических списков и справок по запросам
читателей (за исключением запросов, связанных с производственной
деятельностью), составление каталогов книг, периодических изданий,
рукописей, архивных документов и художественных коллекций, находящихся в
личных библиотеках и архивах граждан, доставка читателям книг на дом или
к месту работы, прием на дому прочитанной литературы и доставка ее в
библиотеку, письменное информирование читателей о поступлении в фонд
библиотеки интересующих их изданий и материалов;
- реализация кинофильмов и видеопрограмм, предназначенных для всех
видов кинопоказа;
- тиражирование, запись и перезапись кинофильмов и видеопрограмм для
выдачи на прокат кинозрелищным предприятиям, киноустановкам, видеозалам,
а также населению;
- дублирование, субтитрирование отечественных и зарубежных
кинофильмов и видеофильмов;
- выдача на прокат кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным
предприятиям, киноустановкам, видеозалам, а также населению;
- ремонт и обслуживание кино- и видеопроекционной аппаратуры;
- другие виды услуг, оказываемые учреждениями культуры и исскуства,
финансируемыми из бюджета, соответствующие профилю их деятельности и
предусмотренные уставом;
- стоимость входных билетов на спортивные соревнования,
спортивно-зрелищные мероприятия, календарные и матчевые встречи,
проводимые на спортивных сооружениях, абонементов и разовых билетов на
занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по
видам спорта, школах, клубах оздоровительной направленности, закаливания
плавания, оздоровительного бега и ходьбы, атлетической, ритмической и
лечебной гимнастики и т.д.;
о) услуги в сфере здравоохранения, услуги по уходу за больными и
престарелыми, товары, связанные с охраной здоровья ( в том числе очковые
линзы), путевки в лечебно-оздоровительные учреждения и дома отдыха;
При этом платные медицинские услуги для населения освобождаются от
налога на добавленную стоимость независимо от источника их оплаты.
Ветеринарные услуги от налога не освобождаются.
К товарам, связаннымс охраной здоровья, относятся:
- лекарственные средства;
- лекарственные травы;
- резиновые изделия, применяемые в медицине;
- перевязочные материалы;
- бактерийные, биохимические, химические, радиоизотопные реактивы и
препараты, применяемые для медицинских целей;
- медицинская техника;
- аптечная посуда;
- средства профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.
От уплаты налога на добавленную стоимость освобождаются также услуги
торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации
лекарственных средств, бактерийных препаратов и лекарственных трав;
р) товары (работы, услуги), производимые лечебно-производственными
(трудовыми) мастерскими при психиатрических и психоневрологических
учреждениях, при детских благотворительных фондах, а также предприятиями
общественных организаций инвалидов, другими предприятиями, в которых
инвалиды составляют не менее 60 процентов общей численности работников.
Среднесписочная численность работников предприятия определяется в
порядке, установленном инструкцией по статистике численности и
заработной платы работающих по найму, утвержденной Постановлением
Государственного Департамента Республики Молдова по статистике от 27
июля 1993 года N 25.
При определении права на получение указанной льготы для предприятий
(кроме предприятий общественных организаций инвалидов), в которых
численность инвалидов в общей численности работников составляет не менее
60 процентов, следует исходить из среднесписочной численности работников
учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, того отчетного
периода (месяца), за который составляется налоговый расчет.
В случаях, когда в текущем отчетном периоде среднесписочная
численность работников учреждений и организаций, в которых работают
инвалиды, составит менее 60 процентов, исчисление налога осуществляется
в общеустановленном порядке;
r) продукция собственного производства студенческих и школьных
столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных
учреждений, финансируемых из бюджета;
s) услуги, оказываемые общественными банями и душевыми павильонами;
u) игрушки, литература, непродовольственные товары для детей,
учебники и школьные принадлежности, детское питание.
Перечень товаров,освобожденных от налога в соответствии с данной
льготой, изложен в приложении N 9 к инструкции;
t) услуги, связанные с похоронами, изготовлением памятников и
надгробий;
v) работы по содержанию, ремонту и строительству дорог, по ремонту
детских оздоровительных лагерей, строительно-монтажные работы в жилищном
строительстве, а также строительно-монтажные работы, финансируемые из
бюджета и целевых внебюджетных фондов;
х) услуги по сбору, приемке, складированию и хранению токсических
отходов.
2. Льготы, изложенные в первом пункте данного раздела,
распространяются как на товары (работы, услуги) отечественного
производства, так и на импортируемые товары.
3. Перечень товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на
добавленную стоимость, может уточняться Парламентом при утверждении
Государственного бюджета.
VI. СТАВКА НАЛОГА
1. Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке,
установленной в размере 20 процентов к облагаемому обороту,
определяемому исходя из цен и тарифов, не включающих налог на
добавленную стоимость и акциз. Как правило, эту ставку налога применяют
предприятия-производители товаров (работ,услуг) к оборотам, исчисляемым
по свободным (рыночным) ценам и тарифам, не включающим налог на
добавленную стоимость и акциз, а также предприятия-импортеры - к
таможенной стоимости импортируемых товаров.
При этой же ставке у данных предприятий исчисляется налог на
добавленную стоимость от установленных в результате проверки сумм, не
включенных в облагаемый оборот и по которым не были выделены отдельной
строкой в платежных и сопроводительных документах суммы налога по
реализации товаров собственного производства, сырья, материалов и
товарно-материальных ценностей (по которым ранее произведено возмещение)
а также импортируемых товаров.
2. К оборотам от реализации товаров (работ, услуг), включающих налог
на добавленную стоимость в размере 20 процентов, для исчисления суммы
налога применяется расчетная величина от установленной ставки налога в
размере 16,67 процента. По такой же расчетной величине облагаются
обороты предприятий розничной торговли, общественного питания,
предприятий, осуществляющих посредническую деятельность, при аукционной
продаже, комиссионной торговле и др.
Исчисление налога на добавленную стоимость при получении
предприятиями за реализуемые товары (работы, услуги) денежных средств в
виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или
при направлении их в счет увеличения прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, а также в виде сумм авансовых, предварительных платежей или
оплаты частями производится по расчетной величине от ставки налога - 16
67 процента.
VII. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ ЗА РЕАЛИЗУЕМЫЕ
ТОВАРЫ (РАБОТЫ,УСЛУГИ)
1. Реализация товаров (работ,услуг) производится
предприятиями-производителями другим предприятиям по свободным отпускным
ценам и тарифам (сформированным в соответствии с действующим порядком) с
увеличением их на сумму налога на добавленную стоимость, а по отдельным
видам услуг - по государственным регулируемым ценам и тарифам,
включающим налог на добавленную стоимость.
В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях,
инкассовых распоряжениях), а также в реестрах чеков и в реестрах на
получение средств с аккредитива на реализуемые товары (работы, услуги)
сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой.
Пример (в леях)
Стоимость товара 5000
Железнодорожный тариф 300
Итого 5300
НДС (20%) 1060
Всего к оплате 6360
2. Стоимость стеклянной многооборотной тары, включаемая в расчетные
документы и предъявляемая к оплате при отгрузке продукции покупателям,
не учитывается при исчислении налога на добавленную стоимость.
Пример (в леях)
Стоимость товара,включая стоимость
посуды 600
Стоимость посуды 50
НДС (20%) 110
Всего к оплате 710
3. Сопроводительные первичные документы, фиксирующие факты
совершения операции (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты
приемки выполненных работ, оказанных услуг и другие), должны
соответствовать типовым формам и отражать все требуемые реквизиты с
выделением по каждой хозяйственной операции отдельной строкой суммы
налога на добавленную стоимость.
4. При реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и приобретенных по государственным регулируемым ценам
и тарифам, в которые включен налог на добавленную стоимость, из общей
стоимости, предъявленной к оплате, отдельно выделяется сумма налога на
добавленную стоимость.
Пример (в леях)
Всего к оплате 1200
В том числе НДС 200
5. В таком же порядке выделяется в расчетных документах налог по
товарам, продаваемым на аукционах, биржах, а также в других случаях,
когда цены на товары включают в себя налог на добавленную стоимость.
6. Оптово-сбытовые, коммерческие и другие предприятия, реализующие
товары по свободным розничным ценам и уплачивающие в бюджет налог на
добавленную стоимость с разницы между ценой реализации и ценой
приобретения, также в расчетных и сопроводительных документах обязаны
выделить налог на добавленную стоимость, уплаченный как поставщику
товара, так и в бюджет, от услуг по реализации.
7. Расчетные и сопроводительные документы по реализации товаров
(работ,услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость,
выписываются без выделения сумм налога, но с обязательной пометкой "Без
НДС". При большом ассортименте реализуемых льготируемых товаров (работ,
услуг) на промышленных и оптово-сбытовых предприятиях указанные
документы должны выписываться отдельно от документов на товары (работы
услуги), облагаемые налогом.
8. В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), в
котором выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся
поставщику. В заявлении об отказе от акцепта покупатель из состава общей
суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога,
приходящуюся на сумму отказа.
9. Реализация товаров (работ,услуг) населению производится по
свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим сумму
налога на добавленную стоимость.
VIII. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
1. Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы,
топливо, комплектующие и другие изделия (работы,услуги), используемые
для производственных нужд, на издержки производства и обращения не
относится.
2. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет
определяется как разница между суммами налога, полученными от
покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами
налога, уплаченными поставщикам-плательщикам налога на добавленную
стоимость в бюджет Республики Молдова или уплаченными при импорте за
товары, стоимость которых относится на издержки производства
(обращения).
Пример (в леях)
1. Расчет отпускной цены и налога
на добавленную стоимость по
товару "А"
1) Себестоимость продукции 112000
в том числе
материальные затраты (без
налога на добавленную
стоимость) 40000
2) Прибыль 80000
3) Отпускная цена (стр. 1 +
стр. 2) 192000
4) Сумма налога на добавленную
стоимость по товару
(стр. 3 х 20%) 38400
II. Исчисление налога на добавлен-
ную стоимость,подлежащего
уплате в бюджет, по товару "А"
1) Сумма налога на добавленную
стоимость,полученная от
покупателей за реализован-
ный товар "А" 38400
2) Сумма налога на добавленную
стоимость,уплаченная
поставщикам по материальным
затратам 8000
3) Сумма налога на добавленную
стоимость,подлежащая уплате
в бюджет (стр.1 - стр. 2) 30400
3. Суммы налога, уплаченные поставщикам республик, относятся на
расчеты с бюджетом за тот отчетный период, в который произведена оплата
за эти материальные ресурсы (работы,услуги) или получены (оприходованы)
товарно-материальные ценности - в случае обменных операций.
4. Не исключаются из налоговой суммы, полученной от покупателей,
налог, уплаченный поставщикам:
а) по товарам (работам,услугам), используемым для нужд
непроизводственного характера, а также основным средствам и
нематериальным активам. Уплата налога по товарам (работам,услугам),
использованным для непроизводственных нужд, производится за счет
соответствующих источников финансирования. Основные средства и
нематериальные активы отражаются в учете по стоимости приобретения,
включая сумму уплаченного налога, в том числе и по импорту (кроме
случаев их приобретения без уплаты налога на добавленную стоимость на
основе льгот, предусмотренных Законом о налоге на добавленную
стоимость);
b) по сырью, материалам, топливу, комплектующим изделиям и другим
товарам (работам,услугам), использованным при изготовлении продукции и
осуществления операций, освобожденных от налога в соответствии с
подпунктами "d-х" раздела у настоящей инструкции. Уплаченные поставщикам
суммы налога в этих случаях относятся на издержки производства и
обращения. Отнесение уплаченного налога на себестоимость льготируемых
товаров (работ,услуг) и увеличение на эту сумму налога, подлежащего
уплате в бюджет, осуществляется в том отчетном периоде, в котором
произведены эти товары;
с) по товарам (работам,услугам), приобретенным у населения и
независимо от цели их использования.
5. В случаях, когда в расчетных документах (поручениях,
требованиях-поручениях, требованиях) не выделена сумма налога на
добавленную стоимость, исчисление ее расчетным путем не производится, и
на расчеты с бюджетом эти суммы налога не относятся.
6. В случаях, если товарно-материальные ценности поступили в счет
взаимных расчетов за отгруженные товары, оказанные услуги или
выполненные работы (а также наоборот), на уменьшение причитающихся
бюджету сумм налога могут быть приняты те суммы налога, которые нашли
отражение в соответствующих первичных документах, подтверждающих
указанную хозяйственную операцию (акты сверки по взаимным расчетам за
оказанные услуги, выполнение работы, отгруженные товары,
товарно-транспортные накладные и другие документы).
7. При наличных расчетах (предусмотренных законодательством) по
оказанным услугам и приобретенным товарам, затраты по которым относятся
на себестоимость, основанием для соответствующего уменьшения сумм налога
подлежащих уплате в бюджет, могут служить квитанции гостиниц
(оформленные на бланках строгой отчетности), а также чеки кассовых
аппаратов, отражающие название предприятия, наименование товара (работ
услуг), количество, сумму, уплаченную покупателем, и дату покупки. Кроме
того, при расчетах между экономическими агентами на территории
республики могут быть учтены для уменьшения подлежащих уплате сумм
налога приходные кассовые ордера на прием наличных денег в кассу с
отражением в них отдельной строкой уплаченных сумм налога на добавленную
стоимость.
8. При реализации товаров (работ, услуг) обслуживающими
производствами и хозяйствами, состоящими на балансе предприятий
(жилищно-коммунальные, детские сады, прачечные, бани, столовые,
пошивочные мастерские, теплицы и др.), уплата налога на добавленную
стоимость производится в установленном порядке. При этом налог по
приобретенным для указанных производств и хозяйств товарно-материальным
ценностям, а также по реализуемым ими товарам (работам,услугам) должен
отражаться на обособленном субсчете.
9. В случае превышения сумм налога по приобретенным
товарно-материальным ценностям (работам,услугам) над суммами налога,
исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), разница засчитывается
в счет уплаты предстоящих платежей.
10. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных
документов, а также отказа от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму
налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет.
Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров
(работ, услуг) и если при этом не истек годичный срок со дня поступления
сумм налога в бюджет. Указанные перерасчеты должны быть отражены в
расчетах по налогу на добавленную стоимость в том отчетном периоде, в
котором была произведена корректировка оборотов. Если товары, на которые
установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока
предприятию-изготовителю, то уплаченный по ним налог на добавленную
стоиммость засчитывается в предстоящие платежи независимо от срока
первоначальной оплаты расчетных документов покупателями и поступления
налога в бюджет.
11. При полном или частичном возврате товаров (работ, услуг),
приобретаемых для производственных целей, по которым ранее был принят в
уменьшение платежей в бюджет налог на добавленную стоимость, должно быть
произведено начисление этих сумм налога для уплаты в бюджет за тот
отчетный период, в котором были произведены расчеты по возврату.
Пример (в леях)
1) Стоимость сырья 100
2) Сумма налога на добавленную
стоимость по сырью (стр. 1 х
20%) 20
3) Стоимость возвращенного сырья 36
4) Сумма налога на добавленную
стоимость с суммы возврата,
подлежащая внесению в бюджет
(стр. 3 х 16,67%)
IX. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. Плательщики налога на добавленную стоимость представляют
налоговым органам по месту своего нахождения в срок до 20 числа после
истечения каждого календарного месяца соответствующие расчеты по налогу
на добавленную стоимость:
- по облагаемым оборотам (кроме импорта) - по форме, предусмотренной
в приложении N 1 к настоящей инструкции;
- по импортируемым товарам - по форме, предусмотренной в приложении
N 2 к настоящей инструкции.
Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются в двух
экземплярах, второй экземпляр остается в делах плательщиков. При этом
для упрощения составления расчетов по налогу на добавленную стоимость
рекомендуется ведение регистров учета налога на добавленную стоимость по
приобретенным и реализованным товарам (работам, услугам), которые могут
быть составлены по формам согласно приложениям N6, N 7 и N 8 к настоящей
инструкции.
Если за истекший месяц предприятие-плательщик не имело данных по
заполнению указанных расчетов, то за этот период плательщик обязан
представить налоговому органу в указанные сроки справку за подписями
руководителя и главного бухгалтера об отсутствии оборотов.
2. Уплата налога, кроме как по импортируемым товарам, производится
ежемесячно, исходя из фактических оборотов реализации товаров (работ,
услуг) за истекший календарный месяц, не позднее 20 числа следующего
месяца. По импортируемым в страну товарам - до или в момент принятия
таможенной декларации.
3. Днем совершения оборота реализации для исчисления налога на
добавленную стоимость считается:
- день поступления средств на товары (работы, услуги) на счета
плательщиков в учреждения банков;
- день поступления выручки в кассу при расчетах наличными деньгами,
в т.ч. при реализации товаров внутри предприятия, а также своим
работникам;
- день поступления товаров по обмену, при обмене товарами (бартере);
- день передачи товаров (работ, услуг) при безвозмездной их
передаче;
- день принятия таможенной декларации по импортируемым
товарно-материальным ценностям;
4. Срок представления расчета и срок уплаты налога, приходящийся на
выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий
день после выходного или праздничного дня.
5. По товарам (продукции) отгруженным, выполненным работам и
оказанным услугам, не оплаченным покупателями по истечении 6 месяцев,
уплата налога на добавленную стоимость производится в общеустановленном
порядке.
X. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ,
ОКАЗЫВАЮЩИМИ ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ
1. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются
предприятия, выполняющие грузовые перевозки:
а) железная дорога Молдовы;
b) авиакомпании, аэропорты;
с) предприятия и объединения Министерства автомобильного транспорта
и дорожного хозяйства;
d) другие предприятия независимо от форм собственности.
2. Обложению налогом подлежит выручка, полученная за перевозку
грузов, грузобагажа и почты.
Налогом на добавленную стоимость облагаются также все другие виды
платных услуг, предоставляемые этими предприятиями, в том числе
оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, аэропортах (за
предоставление постельных пренадлежностей в поездах, проживание в
комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа,
предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов,
самолетов, вертолетов, помещений и прочее).
3. При оказании прочих услуг, включая заправку горюче-смазочными
материалами, продажу запасных частей и прочих материальных ценностей
одними предприятиями другим предприятиям своей системы, обложению
налогом подлежит стоимость услуг и проданных материальных ценностей.
Если при оказании услуг реализуются товарно-материальные ценности, по
которым ранее сумма налога была принята в уменьшение платежей в бюджет,
то указанная сумма должна быть исчислена в общеустановленном порядке к
уплате в бюджет.
4. Порядок отнесения на расчеты с бюджетом уплаченных сумм налога
предприятиям-поставщикам товаров (работ, услуг), стоимость которых
относится на издержки по осуществлению перевозок, изложен в разделе VIII
настоящей инструкции. При этом налог на добавленную стоимость,
уплаченный поставщикам за сырье, материалы, топливо и прочие
материальные ресурсы (работы, услуги), используемые при осуществлении
пассажирских перевозок, на расчеты с бюджетом не относится, а включается
в издержки производства и обращения этих услуг.
XI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ОКАЗЫВАЮЩИМИ ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ,
В ТОМ ЧИСЛЕ И НАСЕЛЕНИЮ
1. Цены и тарифы на платные услуги устанавливаются по действующей
методологии. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с
включением в них стоимости сырья и материалов (ремонт и изготовление
обуви, услуги парикмахерских, фотографий, прачечных, химчисток и т.д., а
также при выполнении услуг без оформления квитанций - при договорных
формах организации труда облагаемый оборот определяется исходя из
выручки, полученной от оказания этих услуг. В цену реализации для
расчетов с заказчиком включается налог на добавленную стоимость,
рассчитанный в процентном отношении к полной стоимости услуги.
При этом в стоимость услуги сырье и материалы включаются по ценам
приобретения, без учета налога на добавленную стоимость.
Пример определения стоимости услуг по
изготовлению обуви и ателье по индпошиву
и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
(в леях)
1) Стоимость оплаченных материалов по ценам
приобретения без налога на добавленную
стоимость 60
2) Сумма налога на добавленную стоимость по
приобретенным материалам 12
3) Стоимость обработки (зарплата,накладные
расходы с отчислениями, прочие расходы,
прибыль) 100
4) Стоимость услуги без налога
(стр. 1 + стр. 3) 160
5) Стоимость услуги с налогом, оплачиваемая
клиентом (стр. 4 + стр. 4 х 20%) 192
6) Сумма налога, подлежащая внесению в
бюджет (стр. 5 - стр. 4)- стр. 2 20
2. При оказании платных услуг, по которым материалы и запасные части
оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работ (пошив одежды и
изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и
т.д.), обложению налогом подлежит:
а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиком услуг;
b) разница между стоимостью материала, полученная с заказчиков, и
стоимостью его приобретения с учетом налога (в случаях, когда материал
не является давальческим).
Пример расчета суммы налога на добавленную
стоимость по указанным услугам (в леях)
1) Стоимость материала, реализуемого
заказчику 600
2) Стоимость услуги 250
3) Сумма налога на добавленную стоимость
исходя из стоимости услуги (стр. 2 х20%) 50
4) Стоимость приобретения материала,
включая налог 400
5) Общая сумма налога, исчисленная по
данной услуге
(стр. 3 + (стр. 1 - стр. 4) х 16,67%) 91,69
3. Услуги по проведению гарантийных ремонтов налогом на добавленную
стоимость не облагаются. При этом в соответствии с "Основными
положениями по составу затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, и о порядке формирования
финансовых результатов" стоимость работ по гарантийному обслуживанию
относится на издержки производства товаров (работ, услуг). Отпуск
запасных частей предприятиями-изготовителями для осуществления
гарантийного ремонта налогом на добавленную стоимость не облагается.
В случаях отпуска предприятиями-изготовителями запасных частей по
ценам с налогом на добавленную стоимость предприятиям, осуществляющим
гарантийный ремонт, и при условии документального подтверждения ими
факта использования деталей на цели такого ремонта, между этими
предприятиями должны быть произведены соответствующие перерасчеты. При
этом по налогу на добавленную стоимость производится зачет ранее
уплаченных сумм в предстоящие платежи.
XII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ, ПОЛУЧАЮЩИМИ
ДОХОДЫ ОТ ПОСРЕДНИЧЕСКОЙ И ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, А
ТАКЖЕ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
1. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие
предприятия, оказывающие посреднические услуги в реализации
товарно-материальных ценностей (реализация товарно-материальных
ценностей, поставка их до потребителей и прочие виды услуг), предприятия
розничной торговли, получающие доходы в виде наценок (надбавок),
вознаграждений и других сборов, исчисляют его для обложения налогом на
добавленную стоимость в виде разницы между ценами реализации товаров и
ценами приобретения, включая сумму налога (в т.ч. по импорту).
2. Исчисление налога производится путем применения к полученным
суммам доходов расчетной величины от ставки налога в размере 16,67
процента.
3. Сумма подлежащего внесению в бюджет налога рассчитывается как
разница между суммами налога, исчисленного от полученных доходов, и
суммами налога, уплаченного по затратам, относимым на издержки
обращения.
Пример (в леях)
1) Цена закупки единицы товара с налогом
на добавленную стоимость 1200
2) Цена реализации единицы товара 1700
3) Доход предприятия 500
4) Сумма налога на добавленную стоимость,
исчисленная от дохода (стр. 3 х 16,67%) 83
5) Сумма затрат, относимых на издержки
обращения 100
6) Уплаченная сумма налога по затратам 20
7) Сумма налога, подлежащая внесению в
бюджет (стр. 4 - стр. 6) 63
4. Доходы предприятий, указанных в пункте 1 настоящего раздела,
полученные от реализации не облагаемых налогом на добавленную стоимость
товаров (работ,услуг) (раздел V), подлежат обложению в общеустановленном
порядке, за исключением доходов, полученных от реализации лекарственных
стредств, бактерийных препаратов, лекарственных трав (подпункт "о",