Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
| Вид материала | Инструкция |
- Всвязи со вступлением в силу с 1 января 2011 года Закона Республики Беларусь от 15., 187.62kb.
- Инструкция от 15 сентября 1995 г. N 38 о порядке исчисления и уплаты налога на имущество, 162.25kb.
- Лекция Порядок начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, 28.98kb.
- Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на услуги, 44.17kb.
- 1. Учёт и анализ расчётов по кредитам и займам (на примере…), 37.4kb.
- Государственная налоговая администрация украины письмо от 07. 10. 97 г. N 23-2117/10-8022, 480.4kb.
- Совету Министров Республики Беларусь в трехмесячный срок обеспечить приведение актов, 176.79kb.
- Методическое пособие о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество, 1247.36kb.
- Методика исчисления и уплаты налога на прибыль 7 Изменения по вопросам исчисления, 463.71kb.
- Рекомендации по изучению налога на добавленную стоимость Логика и нормативная база, 401.77kb.
товарно-материальных ценностей в порядке внутреннего перемещения между
непроизводственными подразделениями, основными складами и
производственными подразделениями, если в справке, составленной в конце
месяца на основании ведомости движения материальных ценностей по форме
N 10, приведены общие суммы (полученные, переданные и превышения), на
базе которых производятся соответствующие записи в бухгалтерском учете
по дебету или кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
( по субсчету "НДС по материальным ценностям, приобретенным для
непроизводственных целей").
В случае получения непроизводственными подразделениями для ремонта
зданий и сооружений непроизводственного назначения строительных
материалов, приобретенных для передачи подрядчику, соответствующая
сумма налога на добавленную стоимость из расчета 20% списывается с
кредита счета 29 "Капитальные вложения" (по субсчету) в дебет счета 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчету "НДС по
материальным ценностям, приобретенным для производственных целей").
Если из подотчета кладовщиков или других материально ответственных лиц
непроизводственных подразделений переданы ОКС-у строительные материалы
для отпуска подрядчикам на строительство объектов предприятия,
соответствующая сумма налога на добавленную стоимость из расчета 20%
отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" (по субсчету) и
кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчету
"НДС по материальным ценностям, приобретенным для непроизводственных
целей").
При отпуске подрядчикам строительных материалов для ремонта зданий
и сооружений непроизводственного назначения из подотчета кладовщиков
или других материально ответственных лиц непроизводственных
подразделений соответствующая сумма налога на добавленную стоимость из
расчета 20% относится на расчеты с бюджетом записью по дебету счета 68
"Расчеты с бюджетом" (по субсчету 1 "Налоги и платежи, начисленные к
оплате по сроку") и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" (по субсчету "НДС по материальным ценностям, приобретенным
для непроизводственных целей") для последующего отражения в общем
порядке как реализация прочих активов по дебету счета 48 "Реализация
прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по субсчету 1.
"Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку").
При отнесении услуг указанных обслуживающих производств и хозяйств
на производственные нужды (например, стирка, ремонт и пошив спецодежды,
фильтровальных мешочков и мешкотары для сыпучих товаров и другие
аналогичные работы и услуги) соответствующая сумма НДС, исчисленная по
материальным затратам на эти цели, относится на расчеты с бюджетом. В
этом случае составляется бухгалтерская справка на основании расчета
распределения услуг (составленного в разработочной таблице N 9) и сумма
налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 "Расчеты
с бюджетом" (по субсчету 1. "Налоги и платежи, начисленные к оплате по
сроку") и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по
субсчету "НДС по материальным ценностям, приобретенным
для непроизводственных целей").
10. Суммы налога на добавленную стоимость по оборудованию,
требующему монтажа, включаются в ее фактическую стоимость и отражаются
бухгалтерской записью по дебету счета 07 "Оборудование к установкам" с
кредита счетов расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71
"Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
11. Основные средства и нематериальные активы отражаются в учете по
стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, в том числе и
по импорту (кроме случаев их приобретения без уплаты налога на
добавленную стоимость на основе льгот, предусмотренных Законом о налоге
на добавленную стоимость). Суммы налога на добавленную стоимость по
строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, по
проектно-изыскательным работам на новых объектах, выполненных
проектными институтами, и по приобретенному оборудованию, не требующему
монтажа, включаются в их фактическую стоимость и отражаются
бухгалтерской записью по дебету счета 08 "Капитальные вложения" (по
субсчетам 1. "Строительство и приобретенные вложения" (по субсчетам 1.
"Строительство и приобретение основных средств", 2.
"Проектно-изыскательские работы на новых объектах"), а по строительным
материалам, конструкциям, деталям, используемым в капитальном
строительстве для передачи подрядчикам на строительство объектов
заказчика - в дебет счета 08 "Капитальные вложения" (по вновь
введенному субсчету 7. "НДС по строительным и другим материалам для
передачи и возмещения за счет подрядчиков") с кредита счетов расчетов
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными
лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При отпуске (передаче) подрядчикам строительных материалов для
строительства объектов соответствующая сумма налога на добавленную
стоимость из расчета 20% заказчиками относится на расчеты с бюджетом
записью по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по субсчету 1. "Налоги
и платежи, начисленные к оплате по сроку") и кредиту счета 08
"Капитальные вложения" (по вновь введенному субсчету 7. "НДС п... о
строительным и другим материалам для передачи и возмещения за счет
подрадчиклв"). Вышеуказанная запись составляется для последующего
отражения в общем порядке как реализация прочих активов по дебету счета
48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"
(по субсчету 1. "Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку").
12. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам включаются в их стоимость бухгалтерской записью
по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счетов расчетов 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", которые впоследствие относятся на издержки в
виде износа, исчисленного в установленном порядке.
13. Предприятия торговли, снабженческо-сбытовые (посреднические),
общественного питания суммы налога на добавленную стоимость по
приобретенным товарам со стороны для реализации включают в стоимость
товара с отражением по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
14. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по
материальным ценностям, используемым только при осуществлении операций
и выработке продукции (товаров, работ и услуг), не облагаемой налогом
на добавленную стоимость согласно перечню, приводимому в подпунктах
d)-х) раздела 5 настоящей инструкции, учитываются особо и отражаются по
дебету счетов 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 43
"Коммерческие расходы" на специально введенных субсчетах для этих
затрат с кредита счетов расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами".
В случаях, когда предприятия-производители льготируемых товаров
(работ, услуг) выпускают одновременно товары (работы, услуги)
нельготируемые и не являющиеся с льготируемыми однородными, т.е. не
относящиеся к одной с ними товарной группе, по таким товарам (работам,
услугам) все прямые материальные затраты по производству учитываются
обособленно как по выпуску льготируемых, так и по выпуску
нельготируемых товаров (работ, услуг).
Сумма налога по сырью, материалам, которые израсходованы на
производство льготируемых товаров (работ, услуг), должна быть отнесена
на их себестоимость из расчета 20% стоимости фактических материальных
затрат. Указанная сумма налога направляется на увеличение общей суммы
налога, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период, в связи с чем
относится на издержки производства и обращения. При невозможности
исчисления и отнесения прямым счетом по фактическим материальным
затратам - можно применять другие косвенные методы расчета, которые
обеспечиваеют обоснованность результатов расчета, т.е. пропорционально
другим сопоставимым данным по реализации либо производству льготируемой
и нельготируемой продукции (объемы реализации и производства
льготируемой или нельготируемой продукции в натуральном, денежном
выражении, размеры используемых производственных площадей и пр.).
Исчисленная сумма налога на добавленную стоимость по сырью, материалам,
которые израсходованы на производство льготируемых товаров (работ,
услуг), подлежащая включению в себестоимость указанных товаров, в
бухгалтерском учете на основании составленного расчета сторнируется по
дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по субсчету 1. "Налоги и платежи,
начисленные к оплате по сроку") и кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками". Одновременно эта сумма налога отражается
на издержки производства как внепроизводственные расходы по дебету
счета 43 "Коммерческие расходы" (на специально введенном субсчете для
этих затрат "НДС для включения в себестоимость реализованных
льготируемых товаров (работ,услуг)" с кредита счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
По мере реализации льготируемых товаров (работ, услуг) сумма налога
по сырью, материалам, которые израсходованы на их производство,
относится на себестоимость реализованной продукции по дебету счета 46
"Реализация продукции (работ, услуг)" с кредита счета 43 "Коммерческие
расходы" (по субсчету "НДС для включения в себестоимость реализованных
льготируемых товаров (работ, услуг)").
15. Суммы налога на добавленную стоимость, начисленные по
облагаемому обороту реализованных товаров (работ, услуг) (в том числе
на бартерной основе, своим работникам и в виде натуральной оплаты), по
основным средствам и прочим активам, отражаются соответственно записям
по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих
активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных
документов, а также отказа от ранее оплаченных работ (услуг),
начисленная сумма налога по таким операциям в бухгалтерском учете
сторнируется по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и
кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по субсчету 1. "Налоги и платежи
начисленные к оплате по сроку") и засчитывается в уменьшение очередных
платежей в бюджет. Перерасчеты по налогу производятся после отражения в
учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации
товаров (работ, услуг). Указанные перерасчеты должны быть отражены в
расчетах по налогу на добавленную стоимость в том отчетном периоде, в
котором выявлены эти факты и была произведена корректировка оборотов.
По товарам, на которые установлен гарантийный срок службы, при
возврате забракованных изделий в пределах этого срока
предприятию-изготовителю (если не произведена замена или возврат
отремонтированных изделий) уплаченный по ним налог на добавленную
стоимость, такжесторнируется по дебету счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по субсчету 1.
"Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку") и засчитывается в
предстоящие платежи независимо от срока первоначальной оплаты расчетных
документов покупателями и поступления налога в бюджет.
Сумма налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным
работам, выполненным хозяйственным способом, начисляется по мере сдачи
объектов в эксплуатацию или по объемам выполненных работ (отдельных
очередей и этапов) согласно актам приемки и отражается в дебете счета
08 "Капитальные вложения" с кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по
субсчету 1. "Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку").
При реализации на сторону изготовленных товаров, выполненных работ
и оказанных услуг непроизводственными подразделениями, состоящими на
балансе предприятий, выручка от их реализации включается в облагаемый
оборот в установленном порядке с одновременным восстановлением за счет
расчетов с бюджетом (ранее отнесенных сумм налога на добавленную
стоимость в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по
субсчету "НДС по материальным ценностям, приобретенным для
непроизводственных целей")) соответствующих сумм налога на добавленную
стоимость из расчета 20% суммы материальных затрат на них бухгалтерской
записью по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом " (по субсчету 1.
"Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку") и кредиту счета 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчету НДС по
материальным ценностям, приобретенным для непроизводственных целей").
16. Предприятия, занимающиеся торговой, снабженческо-сбытовой
(посреднической) деятельностью, суммы налога на добавленную стоимость,
исчисляемые от разницы между продажной и покупной стоимостями товаров
(торговой наценки), отражают по дебету счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
17. Начисленные суммы налога на добавленную стоимость по полученным
за отчетный месяц суммам в порядке авансов, предварительной и частичной
оплаты за реализованные товары (работы, услуги), переходящие как
неотоваренные на следующий месяц, в бухгалтерском учете для
оперативного контроля, а также для исключения дублированияи искажений в
аналитическом учете отражаются только по счету 68 "Расчеты с бюджетом"
на дебете субсчета 4. "НДС, начисленный по авансам, предварительной и
частичной оплате" и кредите субсчета 1. "Налоги и платежи, начисленные
к оплате по сроку". По мере отгрузки товаров, оказания услуг,
предъявления и сдачи выполненных работ заказчикам в счет переходящих
неотоваренных авансов и предварительной оплаты, а также поступления
всей выручки за реализованные товары (работы, услуги), которые в
предыдцщие месяца оплачивались частично, соответствующие суммы ранее
начисленного налога согласно сопроводительным и расчетным документам
отражаются в общем порядке соответственно бухгалтерскими записями по
дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг), 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и
кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по субсчету 4. "НДС, начисленный
по авансам, предварительной и частичной оплате").
18. Налог на добавленную стоимость по переданным безвозмездно
материальным ценностям (работам, услугам) другим предприятиям или
гражданам (включая работников предприятия), уплачиваемый за счет
собственных средств, образуемых из прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, в учете отражается на увеличение стоимости безвозмездно
переданных материальных ценностей (работ, услуг) записью по дебету
счета 88 "Фонды специального назначения" (по субсчету 3. "Безвозмездно
полученные ценности") и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Впоследствии относится за счет свободных источников записями по дебету
следующих счетов:
81 "Использование прибыли" (по субсчету 2. "Использование прибыли
на другие цели");
87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по субсчету 2.
"Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет";
88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам 1. "Фонды
накопления (производственного и социального развития, развития
производства и др.)", 5. "Фонд социальнокультурных мероприятий", 6.
"Фонд материального поощрения");
96 "Целевые финансирование и поступления" (по субсчету 6. "Другие
источники целевого финансирования и поступлений") и кредиту счета 88
"Фонды специального назначения" (по субсчету 3. "Безвозмездно
полученные и переданные ценности").
19. Суммы налога на добавленную стоимость по реализованным
ценностям, ранее полученным от других предприятий в виде финансовой
помощи, начисленные на прирост стоимости, отражаются соответственно
записям по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ,услуг), 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих
активов" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
20. Суммы налога на добавленную стоимость по реализованным основным
средствам определяются по облагаемому обороту исчисленного, как
превышение полученной выручки от реализации над остаточной стоимостью
реализованных основных средств по расчетной ставке в размере 16,67
процента к облагаемому обороту.
21. Ежемесячно кредиторская задолженность по налогу на добавленную
стоимость, т.е. кредитовое сальдо по счету 68 "Расчеты с бюджетом"
(субсчет 1. "Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку" - по
аналитическому счету "Налог на добавленную стоимость"), перечисляется в
бюджет с отражением в учете записи по дебету счета 68 "Расчеты с
бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" и других счетов учета
денежных средств.
22. Каждый плательщик обязан вести учет сумм налога на добавленную
стоимость, полученных от покупателей за товары (работы, услуги), и сумм
полученных в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы,
услуги), полученной финансовой помощи, направленной для пополнения
фондов специального назначения, или прибыли после налогообложения, а
также учет сумм, уплаченных поставщикам в соответствии с настоящей
инструкцией, в следующих учетных регистрах, применяемых при
журнально-ордерной форме счетоводства, соответствующих им машинограммах
составляемых при автоматизации учета или других, предусмотренных в
установленном порядке:
по суммам, уплаченным поставщикам, - в журналах-ордерах N 6,7 и 8,
а также в ведомостях 7 и 8 к журналу-ордеру N 8 или соответствующих им
машинограммах;
по сумма НДС, уплаченным поставщикам за
товарно-материальные
ценности, работы и услуги, подлежащим отнесению на себестоимость
изделий, не облагаемых НДС, - в журналах-ордерах N 6,7 и 8,9, 10, 10-а,
10/1, 12 и 16, а также в ведомостях 7 и 8 (к журналу-ордеру N 8), 12,
13 и 15 (к журналу-ордеру N 10 и 10/1), 18 и 18/1 (к журналу-ордеру N
16) или соответствующих им машинограммах;
по сумма облагаемого оборота и НДС, полученным от покупателей за
товары (работы, услуги), и суммам, полученным в порядке частичной
оплаты за реализованные товары (работы, услуги), - в журнале-ордере N
11, а также в ведомостях 16 и 17 или в соответствующих им машинограммах;
- по суммам облагаемого оборота и НДС, полученной финансовой помощи
направленной для пополнения фондов специального назначения или прибыли
после налогообложения, - в журнале-ордере N 12 и аналитическим данным к
ним или в соответствующих им машинограммах и других аналогичных
регистрах.
Начальник Главной Государственной
налоговой инспекции И.В. ПРИСАКАРЬ
Исполнители: П.И. Дука, Л.П. Тихоновская,
Ю.В. Ликий, М.В. Караман,
И.М. Динтю
Приложение N 1
к инструкции Минфина
от 10 марта 1995 г. N 10
В Государственную налоговую инспекцию по_____________________________
от___________________________________________________________________
(фискальный код, полное наименование предприятия, адрес)
Расчетный счет N_____________________________________________________
в____________________________________________________________________
( наименование банка )
Получено "___"____________199__г
Р А С Ч Е Т
по налогу на добавленную стоимость