Geum.ru

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Вид материалаИнструкция

Содержание


Xiii. особенности исчисления налога на
Xiv. особенности исчисления налога на
Xv. особенности исчисления налога на
Xvi. особенности исчисления и уплаты налога
Xvii. особенности исчисления и уплаты налога
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6
раздел V).


[Пкт.5 утр. силу в соотв. с Письмом N 10-23-02/1-3-234 от 17.02.97]


6. Предприятия общественного питания при реализации продукции

собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а

также покупных (включая импортные)товаров исчиляют налог по расчетной

величине от ставки налога (16,67%) с суммы дохода, полученного в виде

торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с

налогом. При этом на расчеты с бюджетом должен быть отнесен налог на

добавленную стоимость, уплаченный предприятиям-поставщикам по

приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых относится на

издержки обращения.

7. Аналогичный порядок исчисления налога применяют пункты

общественного питания, находящиеся на балансах предприятий. Отнесение

сумм налога, уплаченных по издержкам обращения, на расчеты с бюджетом

можно производить лишь в случае ведения в указанных структурных

подразделениях плательщика обособленного учета затрат.

8. При осуществлении посреднической деятельности, в том числе

комиссионной торговли, и получении от нее дохода в виде комиссионных

сборов и вознаграждений налог исчисляется из всей суммы комиссии по

расчетной величине в размере 16,67 процента.

9. При исчислении налога на добавленную стоимость с сумм авансов,

перечисленных торгующим организациям в счет предстоящих поставок товаров

к полученной сумме аванса применяется средний процент торгового

наложения, сложившийся за последний отчетный месяц, и от полученной

суммы дохода исчисляется налог по расчетной величине 16,67 процента. При

этом по завершении операции производится перерасчет налога исходя из

фактически примененного торгового наложения.

10. Объемы изготавливаемой заготовительно-сбытовыми предприятиями

собственной продукции (консервирование мяса, овощей, фруктов, их засушка

засолка и прочее) облагаются налогом на добавленную стоимость в

установленном порядке по реализации данной продукции. При этом

уплаченный налог на добавленную стоимость по закупленным сырью,

материалам и прочему, используемому при переработке, относится на

расчеты с бюджетом в тот отчетный период, в который произошла их

передача производственному участку для переработки.

Тара, изготовленная в заготовительно-сбытовых организациях,

облагается налогом на добавленную стоимость при непосредственной ее

реализации или реализации вместе с затаренной продукцией. В случае

отсутствия раздельного учета по вновь изготовленной таре и приобретенной

обложение налогом на добавленную стоимость производится в момент

передачи изготовленной тары на склад.


XIII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ,ПОЛУЧАЮЩИМИ

ДОХОДЫ ПРИ АУКЦИОННОЙ ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ, ПРИ БИРЖЕВОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПУТЕВОК


1. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление

налога производится путем применения расчетной величины 16,67 процента к

сумме разницы между окончательной ценой реализации товаров и их ценой

поступления на аукционы, включая выручку, полученную от оказания прочих

платных услуг, осуществляемых при проведении аукциона, в том числе плата

за входные билеты.

Пример ( в леях)

1) Первоначальная стоимость товаров,

представленных на аукцион 225000

2) Стоимость реализации 400000

3) Выручка от аукционной продажи

(стр. 2 - стр. 1) 175000

4) Стоимость входных билетов и прочих

доходов аукциона 27000

5) Общая сумма дохода от проведения

аукциона (стр. 3 + стр. 4) 202000

6) Сумма налога, исчисленная с дохода

(стр. 5 х 16,67%) 33600

2. Биржи определяют сумму налога по расчетной величине 16,67

процента от дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок,

совершаемых на биржевых торгах, а также от выручки, получаемой от

предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право

участия в торгах, от стоимости информационно-коммерческих и других

платных услуг.

3. Стоимость путевок (кроме путевок в лечебно-оздоровительные

учреждения и дома отдыха) определяется с учетом включения налога на

добавленную стоимость по установленной ставке 20 процентов. При этом

сумма налога на добавленную стоимость по реализации путевок определяется

от их стоимости по расчетной величине 16,67 процента.

4. В случаях реализации путевок, закупленных ранее у других

предприятий, в том числе находящихся за пределами Республики Молдова,

предприятие-реализатор уплачивает налог на добавленную стоимость исходя

из разницы в ценах приобретения и реализации по расчетной величине 16,67

процента.

5. По затратам, произведенным туристическими предприятиями за

пределами республики, уплаченная сумма налога на расчеты с бюджетом не

относится.

XIV. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В КРЕДИТНЫХ (БАНКОВСКИХ)

И СТРАХОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ


1. Изложенный в данном разделе порядок применяется при исчислении

налога экономическими агентами, осуществляющими банковскую и страховую

деятельность.

2. Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие виды

платных услуг (операций):

- доходы от информационных, консультационных, экспертных,

посреднических (в том числе от приобретенных или арендуемых брокерских

мест на биржах) услуг;

- сдача в аренду по договору лизинга, в том числе финансового

лизинга платежных поручений;

- услуги по инкассации и доставке наличности клиентам;

- услуги по приему на хранение и пересылке ценностей, ценных бумаг и

документов;

- доходы от доверительных операций в части усправления имуществом

клиентов, ликвидации имущества обанкротившихся предприятий;

- платное обеспечение клиентов нормативными документами и выписками

из них;

- доходы от факторинга, реализации невозвращаемых залогов,

реализации товарных возвратов и прав на них по ранее выданным ссудам;

- другие доходы, кроме доходов, полученных от оказания услуг,

изложенных в подпункте "g" пунта 1 раздела V.

3. У предприятий, занимающихся страховой деятельностью, подлежат

обложению налогом на добавленную стоимость все виды платных услуг, не

относящиеся к страховой и другой льготируемой деятельности.

4. Порядок исчисления налога плательщиками, оказывающими банковские

и страховые услуги, предусматривает внесение в бюджет разницы между

суммами налога, полученными от клиентов по оказанию им облагаемых услуг,

и суммами налога, уплаченными предприятиям республики по затратам на

осуществлении облагаемых операций.

По вопросам исчисления налога следует руководствоваться VIII

настоящей инструкции.


XV. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ


1. Строительно-монтажные предприятия и другие предприятия,

осуществляющие строительно-монтажные и ремонтные работы, являются

плательщиками налога на добавленную стоимость, по объемам выполненных и

оплаченных заказчиками работ, при этом следует иметь в виде, что

авансовые платежи подлежат обложению в установленном порядке.

2. Стоимость всех приобретаемых материальных ресурсов, оборудования,

грузовых перевозок и услуг, проектно-изыскательских работ и других

подлежит включению в сметную документацию на строительство и капитальный

ремонт объектов без налога на добавленную стоимость.

3. При подрядном способе строительства налог на добавленную

стоимость исчисляется по ставке 20 процентов от суммы, состоящей из

прямых и прочих затрат, плановых накоплений, а также различных

компенсаций подрядчику заказчиком, прочих расходов и доплат. Суммы

компенсаций, расходов и доплат включаются в акт выполненных работ без

уплаченного налога на добавленную стоимость (к примеру, сумма

дополнительных расходов с налогом на добавленную стоимость - 84 лея, в

том числе налог на добавленную стоимость - 14 лей, в акт выполненных

работ включается 70 лей (84-14 лей).

Пример исчисления налога на добавленную стоимость

при подрядном способе строительства (в леях)

1) Прямые затраты 4000

2) Прочие затраты 1500

3) Плановые накопления 600

4) Компенсация прочих расходов 70

5) Отчисление на развитие базы

строительной организации

(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 +

стр. 4) х 10% 617

6) Стоимость выполненных работ без

налога на добавленную стоимость

(стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 +

стр. 4 + стр. 5) 6787

7) Сумма налога на добавленную

стоимость на объем строительно-

монтажных работ (стр. 6 х 20%) 1357

8) Стоимость выполненных работ с

налогом на добавленную стоимость

(стр. 6 + стр. 7) 8144

4. При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом

облагаемым оборотом является их фактическая себестоимость. Налог на

добавленную стоимость исчисляется по установленной ставке с этого

оборота. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам,

использованным для выполнения работ, относится на расчеты с бюджетом в

установленном порядке.

Пример (в леях)

1) Фактическая себестоимость работ,

выполненных хозяйственным способом 4000

2) Фактическая себестоимость работ с

налогом на добавленную стоимость

(стр. 1 х 20%) 4800

3) Сумма налога на добавленную

стоимость (стр. 2 - стр. 1) 800

5. В случаях использования для выполнения строительно-монтажных

работ хозяйственным способом материалов по стоимости, включающей в себя

налог на добавленную стоимость, обложению налогом подлежит только

стоимость строительных и монтажных работ.

6. Объемы строительно-монтажных работ, выполняемые за счет средств

бюджета и средств целевых внебюджетных фондов, строительно-монтажных

работ в жилищном строительстве, по ремонту и строительству дорог, а

также по ремонту детских оздоровительных лагерей налогом на добавленную

стоимость не облагаются. В этих случаях налог на добавленную стоимость,

уплаченный поставщикам по материалам, работам, услугам, относится на

стоимость выполненных работ.


XVI. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ КРЕСТЬЯНСКИМИ (ФЕРМЕРСКИМИ)

ХОЗЯЙСТВАМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ


Крестьянские (фермерские) хозяйства, а также индивидуальные

предприятия являются плательщиками налога на добавленную стоимость на

общих основаниях, однако следует иметь в виду, что в соответствии с

Законом "О налоге на добавленную стоимость" лица, занимающиеся

предпринимательством, если выручка от реализации товаров (работ, услуг)

в расчете на год составляет менее 400 минимальных зарплат, не являются

плательщиками налога.

В связи с этим крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные

предприятия, у которых предполагаемая выручка в расчете на год составит

менее 400 минимальных зарплат, не привлекаются к уплате налога на

добавленную стоимость. Для этого ежегодно в начале года налоговые

инспеции определяют список крестьянских (фермерских) и индивидуальных

предприятий, не заявивших себя как плательщики налога.

При возникновении в течение года у крестьянских (фермерских)

хозяйств и индивидуальных предприятий суммы выручки, превышаеющей 400

минимальных зарплат, они обязаны уплачивать налог на добавленную

стоимость с суммы, превышающей указанные минимальные размеры, и

представлять расчеты по нему.

Остальные крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные

предприятия, т.е. у которых объем выручки более 400 минимальных зарплат,

заявившие себя как плательщики, являются плательщиками по всему объему

произведенных и реализуемых ими товаров (работ, услуг). Порядок

исчисления и уплаты налога этими предприятиями аналогичен порядку,

изложенному в разделе VIII настоящей инструкции.


XVII. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ИМПОРТИРУЕ-

МЫМ ТОВАРАМ


1. Плательщиками налога на добавленную стоимость по импортируемым

товарам являются хозяйствующие субъекты-импортеры, а также лица, не

зарегистрированные как хозяйствующие субъекты, но импортирующие товары

стоимостью свяше 1000 долларов США.

2. Облагаемым оборотом для исчисления налога на добавленную

стоимость по импортируемым товарам является их таможенная стоимость.

Таможенная стоимость ввозимых на территорию страны товаров определяется

в порядке, установленным таможенным законодательством.

3. Налог на добавленную стоимость по импортируемым

товарно-материальным ценностям исчисляется по ставке, установленной в

размере 20 процентов к облагаему обороту.

4. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам

уплачивается одновременно с уплатой других таможенных платежей в сроки и

на условиях, установленных таможенным законодательством для внесения

таможенных платежей. При этом предоставление отсрочек по уплате

таможенных платежей не освобождает импортера от уплаты пени по налогу на

добавленную стоимость.

Отсрочка уплаты таможенных платежей и внесения налога на добавленную

стоимость предоставляются только при выполнении одного из условий:

а) предоставление таможенному органу гарантийного обязательства

уполномоченного банка, в котором обслуживается экономический агент;

b) отгрузка под залог на таможенный склад импортированного товара в

объеме стоимостью эквивалента сумм, подлежащих оплате налога на

добавленную стоимость. Продолжительность срока помещения на таможенный

склад залоговых товаров устанавливается таможенным учреждением в

соответствии с действующим порядком, о чем уведомляется в письменном

виде. По истечении данного срока товары в установленном порядке

передаются органам налоговой инспекции для обращения в доход

государства.

При невыполнении плательщиком или уполномоченным банком гарантийного

обязательства в связи с отсрочкой внесения налога на добавленную

стоимость таможенный орган вправе взыскивать причитающиеся суммы с

плательщика или уполномоченного банка, выдавшего гарантийное

обязательство, в бесспорном порядке и сообщает о факте невыполнения

гарантийных обязательств в Главную Государственную налоговую инспекцию и

Национальный - банк.

5. Департамент по таможенному контролю ежемесячно в лице

территориальных таможенных учреждений представляет в государственные

налоговые инспекции по месту нахождения плательщика сведения в разрезе

плательщиков о завозе ими товарно-материальных ценностей, об исчисленных

и внесенных суммах налога на добавленную стоимость и предоставлении

отсрочек таможенных платежей.

6. При последующей реализации импортных товаров после выпуска их

таможенными органами в свободное обращение налог на добавленную

стоимость по этим товарам исчисляется и вносится в бюджет плательщиками

в общем порядке и учитывается налоговыми инспекциями по месту нахождения

плательщиков. Товары по которым в соответствии с подпунктом "с" статьи 5

Закона о налоге на добавленную стоимость налог не был исчислен и уплачен

при ввозе в страну, при их дальнейшей реализации облагаются налогом

исходя из цен реализации на общем основании.

7. Суммы налога на добавленную стоимость по импортируемым

товарно-материальным ценностям зачисляются на депозитный счет таможни.

Таможенные учреждения контролируют поступления налога на добавленную

стоимость на депозитный счет по выпискам банка (с приложением к выписке

экземпляра платежного поручения с отметкой обслуживающего банка,

подтверждающей платеж) и по накопительным кассовым ведомостям,

составленным на базе приходных кассовых ордеров на оприходование сумм

налога на добавленную стоимость наличными средствами.

8. Суммы налога на добавленную стоимость, поступившие на депозитный

счет таможни, один раз в пять дней за каждую истекшую пятидневку

перечисляются на специальные счета Национального банка Республики

Молдова для зачисления в Государственный бюджет в следующие сроки:

8-го числа текущего месяца - за первую пятидневку,

13-го числа текущего месяца - за вторую пятидневку,

18-го числа текущего месяца - за третью пятидневку,

23-го числа текущего месяца - за четвертую пятидневку,

28-го числа текущего месяца - за пятую пятидневку,

3-го числа следующего месяца - за остальные дни отчетного

месяца.

В случаях обнаружения фактов неправильного исчисления сумм налога на

добавленную стоимость, в том числе в связи с корректировкой таможенной

стоимости, возврат уплаченных сумм налога производится за счет общих

посруплений по налогу на добавленную стоимость из Государственного

бюджета налоговыми инспециями по месту регистрации плательщика. Импортер

может обратиться в Государственную налоговую инспекцию по месту своего

нахождения с просьбой о возврате излишне уплаченных или взысканных сумм

налога на добавленную стоимость, в том числе в связи с корректировкой

таможенной стоимости, в течение одного года с момента уплаты платежей.

Для этого налоговому органу предъявляются следующие документы:

- заявление плательщика о возврате излишне уплаченных сумм налога на

добавленную стоимость;

- справка таможенного учреждения, подтверждающая, что уплаченная или

взысканная сумма является излишней или неправильно исчисленной и по

какой причине.

При наличии недоимки по другим платежам в бюджет возврат сумм не

производится, а учитывается в счет ее погашения.

10. При помещении импортных товаров на таможенный склад налог на

добавленную стоимость не взимается. Уплата налога на добавленную

стоимость происходит в момент выпуска товаров со склада в свободное

обращение в общеустановленном порядке.

11. При реимпорте товаров, произведенных в Республике Молдова, налог

на добавленную стоимость взыскивается с их таможенной стоимости по

действующей ставке на общем основании, т.е. как с товаров, имеющих

заграничное происхождение.

12. Предприятия, временно вывозящие товарно-материальные ценности за

пределы страны без их реализации и ввозящие их обратно, в том числе и в

ином виде (упакованном, розлитом или в новом качестве и т.д.), налог на

добавленную стоимость не уплачивают. Если в дальнейшем эти ценности

реализуются, налог на добавленную стоимость по ним исчисляется и

уплачивается в общеустановленном порядке. Импортируемые в страну (без

оплаты) товарно-материальнные ценности для выполнения работ или оказания

услуг по их переработке с последующим их возвратом собственнику,

находящемуся за пределами Республики Молдова, не облагаются налогом на

добавленную стоимость.

При расчете иностранных партнеров за оказываемые им услуги частью

готовой продукции, сырьем или завезенными товарами эта продукция при

дальнейшей реализации облагается налогом на добавленную стоимость в

общеустановленном порядке. В сведениях, представляемых в территориальные

государственные налоговые инспекции, эти товары должны быть выделены

отдельно.

13. При импортировании сырья и комплектующих изделий взимание налога

на добавленную стоимость не производится согласно подпункту "с" пункта I

раздела V настоящей инструкции в случаях предоставления таможенным

органам справки (форма согласно приложению N 5 к настоящей инструкции)

налоговой инспекции по месту регистрации плательщика о ведении им

производственного процесса. Для предприятий, ввозящих сырье и

комплетующие, используемые в производственном процессе, справка,

выданная налоговыми инспециями по месту нахождения плательщика,