Geum.ru

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Вид материалаИнструкция

Содержание


Xviii. взаимоотношения с бюджетом по налогу на
Xix. порядок ведения бухгалтерского учета
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6

действительна в течение календарного года, независимо от количества и

объемов завозов сырья и комплектующих в страну.

14. Налог на добавленную стоимость при транзите товарно-материальных

ценностей через территорию Республики Молдова не взимается.

В случае недоставления товаров в таможенный орган назначения налог

на добавленную стоимость уплачивается перевозчиком в таком же порядке,

как при выпуске для свободного обращения. Ответственность по контролю за

уплатой в этих случаях налога возлагается на органы таможенного

контроля. 15. Товары (работы, услуги), реализуемые в зонах таможенного

контроля магазинами безпошлиной торговли, налогом не облагаются как не

импортируемые в страну.

16. При уничтожении товаров или отказе от товаров в пользу

государства налог на добавленную стоимость не взимается.


XVIII. ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ

ОТДЕЛЬНЫХ ЛЬГОТ


1. Освобождение от облажения налогом на добавленную стоимость

товаров (работ, услуг), приобретаемых дипломатическими

представительствами иностранных государств, акредитованными в Республике

Молдова, производится в следующем порядке.

Для получения уплаченных сумм налога дипломатическое

представительство представляет ежемесячно, до 25-го числа, следующего за

месяцем, в котором был произведен расчет за приобретаемый товар (работу,

услугу), в Главную Государственную налоговую инспекцию заявление с

указанием причитающейся ему суммы уплаченного налога.

К заявлению прилагаются перечень приобретенных в отчетном месяце

товаров (работ, услуг), в котором указывается уплаченная по ним сумма

вместе с налогом на добавленную стоимость, а также копии расчетных

документов, подтверждающих произведенный платеж.

Сумма налога, подлежащая возврату, определяется представительствами

исходя из сумм налога, выделенного в расчетных документах, кассовых

ордерах, в торговых чеках (квитанциях).

2. Возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость,

уплаченных детскими благотворительными фондами подрядчикам за

выполненные строительно-монтажные, ремонтные работы, производится им на

основании представленного в Государственную налоговую инспекцию по месту

нахождения фонда заявления, подтверждающего внесение подрядчиком в

бюджет уплаченных ему по выполненным работам сумм налога. Форма

заявления аналогична форме, указанной в приложении N 3 к настоящей

инструкции.

3. Экспортируемые с территории Республики Молдова товары (работы,

услуги), за исключением товаров (работ, услуг), в отношении которых

Парламент Республики Молдова при утверждении Закона о бюджете принимает

другие решения, не облагаются налогом на добавленную стоимость в

следующем порядке:

а) экспортируемые непосредственно производителями товары (работы,

услуги) освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость при

наличии грузовой таможенной декларации со штампом таможни "Под

таможенным контролем" и сопроводительных товарно-транспортных документов

со штампом приграничной таможни "Выпуск разрешен", подтверждающих

пересечение товаром границы;

b) при экспорте предприятиями, имеющими взаимоотношения с бюджетной

системой республики, товаров, приобретенных ими с налогом (в том числе

импортируемых, по которым был уплачен налог при ввозе), ранее внесенные

суммы налога в бюджет Республики Молдова засчитываются в уплату

предстоящих платежей или погашения задолженности по другим налогам при

представлении в налоговую инспекцию следующих документов:

- заявление плательщика о зачете уплаченных сумм налога на

добавленную стоимость в предстоящие платежи (приложение 3);

- грузовой таможенной декларации со штампом таможни "Под таможенным

контролем";

- сопроводительных товарно-транспортных документов со штампом

приграничной таможни о фактическом пересечении границы "Выпуск

разрешен";

- справки-заключения налоговой инспекции по месту регистрации

поставщика товара о внесении суммы налога по данной поставке в бюджет.

При этом при наличии ряда поставок, начиная от производителя до

экспортера, справки-заключения представляются по каждой поставке по

форме, предусмотренной в приложении N 4 к настоящей инструкции;

с) по экспортным операциям также не уплачивается налог на

добавленную стоимость от полученной суммы дохода в виде разницы между

ценами приобретения товара (работ, услуг) и реализации, при условии

соблюдения порядка, изложенного в подпункте "а" пункта 3.

Посредники, непосредственно не экспортирующие товары (работы,

услуги) и получающие доход в виде комиссионных и прочих вознаграждений,

не являются плательщиками налога на добавленную стоимость от суммы

полученных доходов, если оказание услуги производится экономическим

агентам (лицам), находящимся за пределами страны.

4. Все виды зачетов и возмещений по налогу на добавленную стоимость

производятся при условии, что со дня расчетов с поставщиками за товары

(работы, услуги) не истек годичный срок.

5. Зачет налога на добавленную стоимость производится в

десятидневный срок со дня получения письменного заявления плательщика, о

чем сообщается письменно заявителю.


XIX. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ


1. Учет взаимоотношений с бюджетом в бухгалтерском учете по налогу

на добавленную стоимость отражается на балансовом счете 68 "Расчеты с

бюджетом" как отдельный вид платежа. Для учета налога на добавленную

стоимость, а также других налогов и платежей в бюджет на синтетический

счет 68 "Расчеты с бюджетом" вводятся следующие субсчета:

1. Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку;

2. Переплата налогов и платежей в бюджет;

3. НДС к зачету после оплаты поставщикам;

4. НДС, начисленный по авансам, предварительной и частичной оплате;

5. Начисленные пени по недоимке платежей в бюджет.

2. Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную

стоимость в условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства

ведется в журнале-ордере N 8 в таблице "Аналитические данные к счету 68

"Расчеты с бюджетом". В данной таблице по субсчету 1 "Налоги и платежи,

начисленныее к оплате по сроку" отдельной строкой ежемесячно отражаются

операции по начислению, зачету оплаченных сумм налога, подлежащих

возмещению в установленном порядке в пределах непогашенной

задолженности на конец отчетного месяца и уплате в погашение

задолженности перед бюджетом (сальдо на начало месяца) по налогу на

добавленную стоимость. На конец отчетного месяца по данному субсчету

должна быть только кредиторская задолженность предприятия перед

бюджетом.

3. Переплата платежей по налогу на добавленную стоимость на конец

месяца, т.е. дебиторская задолженность бюджета предприятию, отражается

по субсчету 2 "Переплата налогов и платежей в бюджет" путем отнесения

по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по субсчету 2. "Переплата

налогов и платежей в бюджет") соответствующей части суммы с кредита

счетов 51 "Расчетный счет" и 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками". В случае превышения сумм налога по приобретенным

товарно-материальным ценностям (работам,услугам) над суммами налога,

исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), разница

засчитывается как переплата в счет уплаты предстоящих платежей.

4. Неоплаченные суммы налога на добавленную стоимость, указанные в

сопроводительных документах поставщиков и субподрядчиков за полученные

товарно-материальные ценности и товары (работы, услуги), включаемые в

издержки производства и обращения, в связи с чем подлежат возмещению из

бюджета после их оплаты, особо учитываются по субсчету 3. "НДС к зачету

после оплаты поставщикам". Для своевременного и правильного отражения

этих неоплаченных сумм налога на добавленную стоимость в зачет платежей

или возмещение из бюджета после оплаты по каждому случаю (на начало и

конец месяца) в аналитическом учете их следует выделять особо из

состава кредиторской задолженности поставщикам, подрядчикам и другим

кредиторам (в отдельной графе "в том числе НДС к зачету после оплаты").

Указанные суммы налога заполняются в регистры аналитического и

синтетического учета на основании сопроводительных документов

поставщиков за полученные товарно-материальные ценности и товары

(работы, услуги). Общая сумма этого показателя должна быть тождественна

данным счета 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету 3. "НДС к зачету после

оплаты поставщикам". При оплате или погашении кредиторской

задолженности поставщикам и подрядчикам тщательно сверяются данные

аналитического учета с платежными документами; неоплаченные суммы

налога сторнируются по дебету субсчета 3. "НДС к зачету после оплаты

поставщикам" и относятся в установленном порядке по дебету субсчета 1.

"Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку" счета 68 "Расчеты с

бюджетом". В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства

указанные записи отражаются и проверяются в журналах-ордерах N 6, 7 и 8

а также в ведомостях 7 и 8 к журналу-ордеру N 8.

5. При наличии недоимки по налогу на добавленную стоимость пеня

начисляется по данным акта сверки с Государственной налоговой

инспекцией по дебету счета 81 "Использование прибыли" (по субсчету 2.

Использование прибыли на другие цели") и кредиту счета 68 "Расчеты с

бюджетом" (по субсчету 5. "Начисленные пени по недоимке платежей в

бюджет").

6. Все операции, связанные с уплатой, начислением и перечислением в

бюджет сумм налога на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете

отражаются на основнии надлежаще оформленных первичных документов и

регистров бухгалтерского учета.

7. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным

предприятиям со стороны (в том числе на бартерной основе)

товарно-материальным ценностям (сырья, материалов, полуфабрикатов,

комплектующих изделий, запасных частей, топлива, энергии, малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, тары, работ, услуг и др.), включаемым в

издержки производства и обращения и используемым впоследствии для

производства продукции (товаров, работ и услуг) для нужд основного и

вспомогательного производства, а также для деятельности обслуживающих

производств и хозяйства, при выполнении работ и услуг сторонним

предприятиям и для нужд основной деятельности, отражаются по дебету

счета 68 "Расчеты с бюджетом" (на соответствующих счетах) и кредиту

счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с

подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При этом следует отметить, что суммы налога, уплаченные поставщикам

республики, относятся на расчеты с бюджетом за тот отчетный период, в

который произведена оплата за эти материальные ресурсы (работы, услуги)

или получены (оприходованы) товарно-материальные ценности в случае

обменных операций.

Аналогичным образом ведется учет сумм налога на добавленную

стоимость по приобретенным предприятиям товарно-материальным ценностям,

которые включаются в издержки производства и обращения и расходуются

впоследствии как для производства продукции (товаров, работ и услуг)

для нужд основного и вспомогательного производства, так и для

изготовления продукции (товаров, работ и услуг), не облагаемой налогом

на добавленную стоимость и для непроизводственных нужд обслуживающих

производств. При этом следует отметить, что по мере их расходования для

непроизводственных нужд обслуживающих производств и хозяйств и на

производство изделий, не облагаемых налогом на добавленную стоимость,

соответствующая сумма налога, исчисленная прямым путем, отражается

соответственно на дебете счетов 29 "Обслуживающие производства и

хозяйства" и 43 "Коммерческие расходы" с кредита счета 68 "Расчеты с

бюджетом (по субсчету 1. "Налоги и платежи, начисленные к оплате по

сроку"). В тех случаях, когда товарно-материальные ценности для

производственных целей приобретены в счет взаимных расчетов за

оказанные услуги или выполненные работы (а также наоборот), на

уменьшение причитающихся бюджету сумм налога могут быть отражены только

те суммы налога, которые нашли отражение в соответствующих

сопроводительных и других оправдательных документах, подтверждающих

указанную хозяйственную операцию (товарно-транспортные накладные, акты

приемки выполненных работ и другие документы, а при невозможности их

оформления акты сверки по взаимным расчетам за оказанные услуги,

выполненные работы, отгруженные товары). В этом случае при наличии

вышеуказанных оправдательных документов сумма налога на добавленную

стоимость отражается по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по

субсчету 1. "Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку") и

кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ( по субсчету

4. "Расчеты по зачету взаимных требований и кооперации").

В случаях, когда в сопроводительных и расчетных документах

(поручения, требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные

накладные на получение товаров) не выделены сумма налога на добавленную

стоимость и не подтверждена поставщиком дополнительными оправдательными

документами по требованию покупателя, исчисление ее расчетным путем не

производится и на расчеты с бюджетом эта сумма налога не относится.

Следует иметь в виду, что по материалам (работам,услугам),

используемым для нужд непроизводственного характера, а также по

основным средствам и нематериальным активам оплаченные суммы налога на

добавленную стоимость не относятся на расчеты с бюджетом. Уплата налога

поставщикам по товарам (работам, услугам), используемым для

непроизводственных нужд, относится на специальные субсчета затрат для

контроля с последующим отражением в установленном порядке по

направлениям материальных затрат на себестоимость соответствующих

товаров (работ, услуг) или за счет предусмотренных для этих целей

источников финансирования.

8. При полном или частичном возврате товаров (работ, улуг),

приобретаемых для производственных целей, по которым ранее был принят в

уменьшение платежей в бюджет налог на добавленную стоимость, должно

быть произведено восстановление этих сумм налога по дебету счета 63

"Расчеты по претензиям" (по соответствующему субсчету на стадии

предъявлении претензии) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по

субсчету 1. "Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку") для

уплаты в бюджет за тот отчетный период, в котором были произведены

расчеты по возврату.

9. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным

предприятиями со стороны (в том числе на бартерной основе)

товарно-материальным ценностям, используемым только для

непроизводственных нужд обслуживающих производств и хозяйств, для

контроля и отражения фактических расходов по целевому назначению и

направлениям материальных затрат, относятся непосредственно на счет 29

"Обслуживающие производства и хозяйства".

Целевым назначением по приобретенным товарно-материальным ценностям

для правильного отнесения НДС на затраты непроизводственного характера

является место их оприходования в подотчет материально ответственными

лицами производственных подразделений. Например, приобретенные

товарно-материальные ценности от поставщика сданы непосредственно

кладовщикам или другим материально ответственным лицам

непроизводственных подразделений. В данном случае эти

товарно-материальные ценности предназначены только для

непроизводственных целей, и суммы налога на добавленную стоимость по

ним следует отражать для контроля за его отнесением по направлениям

материальных затрат по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и

хозяйства" (по субсчету "НДС по материальным ценностям, приобретенным

для непроизводственных целей") с кредита счетов расчетов 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76

"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При отнесении услуг указанных обслуживающих производств и хозяйств

на непроизводственные нужды (например, стирка, ремонт и пошив белья и

постельных принадлежностей для общежитий, комнаты для приезжих или

гостиницы, для жилищно-коммунального хозяйства, детского сада, яслей,

пансионата, дома отдыха и профилактория, санитарно-медицинской части и

других непроизводственных подразделений, состоящих на балансе

предприятий) соответствующая сумма НДС, исчисленная по материальным

затратам, отражается на счете 29 "Обслуживающие производства и

хозяйства" в дебете субсчетов учета затрат по общежитиям, комнате для

приезжих, гостинице, жилищно-коммунальному хозяйству, детскому саду,

яслям, пансионату, дому отдыха и профилакторию, санитарно-медицинской

части и другим непроизводственным подразделениям с кредита субсчета

"НДС по материальным ценностям, приобретенным для

непроизводственных

целей". Аналогичным образом при отпуске товаров (работ, услуг)

собственного производства (обслуживающих производств и хозяйств) одними

непроизводственными подразделениями, состоящими на балансе предприятия,

другим непроизводственным подразделениям предприятия

(жилищно-коммунальные, детские сады, дома отдыха, пансионаты и

профилактории, прачечные и пошивочные мастерские в части оказанных

услуг вышеуказанным подразделениям, пошивочные мастерские и др.),

уплаченные суммы налога на добавленную стоимость относятся на

себестоимость этих товаров (работ, услуг) в установленном порядке для

их списания с субсчета "НДС по материальным ценностям, приобретенным

для непроизводственных целей" на соответствующие расходы и источники

финансирования.

В случаях внутреннего перемещения товарно-материальных ценностей

между производственными и непроизводственными подразделениями на

основании ведомости движения материальных ценностей по форме N 10 в

конце месяца составляется бухгалтерская справка, на основании которой

систематически производится корректировка суммы налога на добавленную

стоимость по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

(по субсчету "НДС по материальным ценностям, приобретенным для

непроизводственных целей"). Например, при отпуске материальных

ценностей со складов предприятия и из производственных подразделений

кладовщикам или другим материально ответственным лицам

непроизводственных подразделений соответствующая сумма налога на

добавленную стоимость из расчета 20% восстанавливается на расчеты с

бюджетом бухгалтерской записью по дебету счета 29 "Обслуживающие

производства и хозяйства" (по субсчету "НДС по материальным ценностям,

приобретенным для непроизводственных целей") и кредиту счета 68

"Расчеты с бюджетом" (по субсчету 1. "Налоги и платежи, начисленные к

оплате по сроку").

Аналогичным образом при передаче материальных ценностей

кладовщиками или другими материально ответственными лицами

непроизводственных подразделений производственным подразделениям или

возврате на склад ранее полученных материальных ценностей

соответствующая сумма налога на добавленную стоимость из расчета 20%

восстанавливается путем ее отнесения на расчеты с бюджетом следующей

бухгалтерской записью по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" (по

субсчету 1. "Налоги и платежи, начисленные к оплате по сроку" и кредиту

счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по субсчету "НДС по

материальным ценностям, приобретенным для непроизводственных целей").

Допускается корректировка: составляется только одна из вышеуказанных