Материалы к консультативному семинару
| Вид материала | Семинар |
- Материалы к консультативному семинару Миграционное законодательство рф: прием и оформление, 2375.59kb.
- Методические материалы к семинару по Эриксоновскому гипнозу Составитель: Алексей Смирнов, 259.58kb.
- Томский государственный университет Международный факультет управления Материалы, 682.12kb.
- Тема: «Международные стандарты финансового регулирования и их влияние на банковские, 11.74kb.
- «Идеальное государство и идеальное правление в истории политической мысли», 47.58kb.
- Материалы к семинару «Как помочь агрессивному ребенку?» Экстренное вмешательство при, 163.14kb.
- Тема: «Правовое регулирование международного перевода денежных средств и платежных, 9.64kb.
- В подонье- приазовье, 851.74kb.
- Развитие высшего профессионального образования в российской федерации в переходный, 766.93kb.
- Тема: «Правовое регулирование международных размещений и выпуска международных ценных, 10.1kb.
Оценка безопасности и степени риска различных способов налоговой оптимизации, применяемых на практике. Понятие налогового риска.
Большинство российских компаний определяют налоговый риск исключительно как риск предъявления налоговых претензий и налоговых доначислений. В то же время крупные международные компании включают в это понятие также риск неэффективности налогообложения, то есть риск переплаты налогов. Это отличие является концептуальным, поскольку именно более широкое определение налогового риска создает необходимые стимулы для внедрения в компании полноценной системы внутреннего контроля, позволяющей не только предотвратить или снизить дополнительные доначисления налогов, но и достичь оптимального для конкретной компании уровня налогообложения.
Традиционно принято разделять факторы налогового риска на внешние и внутренние.
К ключевым внешним факторам риска относятся:
- Изменения налогового законодательства и правоприменительной практики (88% респондентов указали на этот фактор риска как существенный)
- Изменение правил отражения налогов в финансовой отчетности
К внутренним факторам риска относятся:
- Недостаточность ресурсов налоговых департаментов компаний (52%)
- Недостаточная автоматизация процесса подготовки налоговых деклараций (59%)
- Недостаточный уровень осведомленности о налоговых рисках органов корпоративного управления компаний (54%)
- Отсутствие процедур оценки налоговых последствий существенных операций компаний (56%).
Можно выделить два основных направления работы в области управления налоговыми рисками, которые могут принести ощутимую практическую пользу бизнесу:
- Идентификация и снижение существующих налоговых рисков;
- Устранение налоговой неэффективности.
Идентификация и снижение существующих налоговых рисков
В аудиторской практике часто встречаются ситуации, когда аудитор из года в год выявляет одни и те же налоговые риски у компании, однако никакая работа по снижению рисков не проводится. Также весьма распространенной причиной материализации налоговых рисков является недостаточное отслеживание сотрудниками компании арбитражной практики и разъяснений по спорным налоговым вопросам, что часто приводит к невозможности своевременно отреагировать на такие изменения и к неготовности налоговой службы компании защищать позицию организации при предъявлении к ней аналогичных налоговых претензий. Часто причиной этого является недостаточность или перегруженность налогового персонала компании текущими задачами (в частности, подготовкой налоговой отчетности, консультирование региональных подразделений) или ведением дел по налоговым вопросам в судах, в результате чего налоговые специалисты выступают в роли «пожарников» по налоговым претензиям.
Зачастую после предъявления налоговых претензий избежать рисков не поможет даже высококвалифицированный налоговый юрист, особенно в случае, если риск обусловлен ошибками или недоработками в документации, формулировками договоров и прочими факторами, которые невозможно исправить после предъявления претензий.
Устранение налоговой неэффективности
Другим направлением работы налоговой функции, актуальным для бизнеса в условиях кризиса, может стать повышение общей эффективности налогообложения компании.
Основная проблема в определении понятия «налоговой эффективности» состоит в определении границы между «эффективностью налогообложения» и незаконными схемами налоговой оптимизации. Одним из вариантов определения налоговой эффективности может быть:
«Оптимизация совокупного налогового бремени группы компаний за счет применения законных и широко применимых на практике инструментов налогового планирования, учетной политики и использования средств внутреннего контроля».
Наиболее доступными признаками, свидетельствующими о возможности повышения эффективности налогообложения компании, могут служить:
- Высокая эффективная ставка налога на прибыль (значительно выше номинальной ставки 20%. Как правило, эффективная ставка по налогу на прибыль рассчитывается как отношение суммы задекларированного текущего и отложенного налога на прибыль к сумме прибыли до налогообложения за отчетный период по данным финансовой отчетности.
- Большая сумма невычитаемых расходов для целей налога на прибыль;
- Низкая оборачиваемость и большие остатки «входящего» НДС;
- Наличие налоговых убытков в отдельных компаниях группы при налоговой прибыли в других, и пр.
Анализ причин налоговой неэффективности может выявить значительные резервы повышения эффективности бизнеса в целом, которые могут выражаться в снижении суммы уплаченных налогов, повышении показателя чистой прибыли, ускорении оборачиваемости «входящего» НДС и прочих отложенных налоговых активов (таких как убытки прошлых лет).
В большинстве случаев наиболее очевидными причинами неэффективности налогообложения является излишний консерватизм исполнителей, отвечающих за расчет налогов. Консерватизм может являться следствием отсутствия единого подхода в компании к оценке налоговых рисков одновременно с недостаточной мотивацией для повышения налоговой эффективности, что приводит к принятию исполнителями наиболее консервативных с точки зрения риска решений.
Другой наиболее распространенной причиной налоговой неэффективности является недостаточная работа с первичными документами. Зачастую бухгалтер предпочитает не вычитать расход для налога на прибыль и НДС из-за недостатков в первичных документах или счетах-фактурах, представленных поставщиком, вместо того, чтобы тратить время на получение от него исправленной или более детализированной первичной документации.
Ценой налоговой неэффективности могут являться миллионы рублей переплаченных налогов, длительное «замораживание» денежных средств в невозмещенном НДС и отложенных налоговых активах и, как следствие, значительное снижение финансовых показателей компании.
Однако как показывает практика, зачастую налоговая неэффективность не может быть устранена простыми методами, поскольку является следствием комплекса недостатков в управлении налоговыми обязательствами – таких как недостаточная автоматизация, низкая квалификация или нехватка персонала, неэффективная организация налогового отдела, отсутствие мотивации и пр. Поэтому для эффективного управления налоговыми рисками и устранения налоговой неэффективности необходим системный подход к построению системы управления налоговыми обязательствами в компании. Такая система должна позволять осуществлять «активное» управление налоговыми рисками (т.е. своевременно выявлять и устранять риски до появления их в актах налоговой проверки), а также выявлять и устранять источники налоговой неэффективности.
Как показывает практика, подобная система должна базироваться на следующих основных принципах:
- Разработка единых критериев оценки налоговых рисков
Понятие «налогового риска» и принципы его оценки очень субъективны и зависят, как правило, от квалификации исполнителя и используемых им оценочных критериев. соответствия/несоответствия позиции Министерства финансов и налоговых органов и вероятности обнаружения риска (найдут/не найдут). Распространенный в российских компаниях подход к оценке налоговых рисков исходя из факторов соответствия/несоответствия позиции налоговых органов и вероятности обнаружения (найдут/не найдут) в большинстве случаев не удовлетворяет внутренним потребностям организации.
Такой подход часто не соответствует принципам оценки налоговых рисков для целей составления международной финансовой отчетности, не соответствует принятым в организации принципам оценки бизнес-рисков и, как следствие, не позволяет менеджменту и органам корпоративного управления компании (таким как совет директоров и аудиторский комитет) получить объективную информацию по налоговым рискам, необходимую для принятия решений.
Для обеспечения единообразия оценки налоговых рисков необходимо разработать и согласовать с заинтересованными лицами и органами корпоративного управления определение налогового риска и принципы его оценки с учетом всех факторов риска.
Кроме финансовых аспектов риска (т.е. суммы возможных доначислений налогов и штрафов) при определении принципов оценки риска необходимо учитывать и иные последствия налоговых рисков для компании (например, репутационные), что позволит выработать более сбалансированный подход к их оценке.
Также целесообразно включить в состав налоговых рисков риск неэффективности налогообложения, что позволяет создать необходимую мотивацию для отслеживания налоговой эффективности принимаемых бизнес - решений в компании.
Согласование принципов оценки рисков внутри компании позволяет более полно учесть интересы бизнеса и вовлечь органы корпоративного управления в принятие решений по ключевым налоговым вопросам.
- Детальная проработка методологии расчета основных налогов
Для уменьшения рисков неблагоприятной трактовки налогового законодательства целесообразно разработать детальную налоговую учетную политику, в которой необходимо прописать единый подход к спорным моментам налогообложения, например способа ведения раздельного учета по НДС, выбору момента признания отдельных видов доходов и расходов, и пр.
Учетная политика может также служить инструментом планирования налоговой нагрузки при грамотном использовании компанией предоставленных налоговым законодательством вариантов налогообложения (например, таких как выбор линейного или нелинейного метода налоговой амортизации и использование амортизационной премии).
Учетная политика должна быть унифицирована для разных компаний группы с тем, чтобы обеспечить единообразие решений по спорным налоговым вопросам.
- Четкое определение сферы ответственности налогового отдела и его места в организационной структуре компании
Важно четко определить сферы ответственности налогового отдела и распределить обязанности между отделами компании за подготовку налоговой отчетности и выявление, и оценку налоговых рисков. Это позволяет повысить ответственность соответствующих отделов/подразделений за «свою» часть процесса и общую эффективность процесса принятия решений, а также устранить широко распространенную «внутреннюю конкуренцию» между отделами. Сделать это можно путем разработки и утверждения в компании «положения о налоговом отделе» или иного аналогичного внутреннего документа.
- Последовательное применение единых принципов выявления и оценки рисков с использованием инструментов внутреннего контроля
Претворение в жизнь любых стратегических задач и решений невозможно без эффективного контроля за их выполнением. Как правило, наиболее существенные налоговые риски возникают еще на этапе планирования крупных сделок и принятия ключевых бизнес-решений (таких как реструктуризация бизнеса или начало нового вида деятельности). Эффективным механизмом для выявления таких рисков является включение налогового отдела в процесс согласования крупнейших сделок и бизнес решений. Другим источником налоговых рисков является процесс подготовки налоговой отчетности. Формализация процесса выявления рискованных позиций и операций позволяет эффективно собирать информацию о рисках для ее последующего анализа и принятия решений.
Инструментами системы внутреннего контроля (СВК) по налогам могут являться:
Внутренние регламенты, методологические указания и формализованные процедуры расчета налогов;
Должностные инструкции;
Система ключевых показателей (KPI) для оценки работы сотрудников, задействованных в расчете налогов и оценке налоговых рисков, и налогового отдела в целом, которая является необходимым звеном, мотивирующим сотрудников исполнять принятые в компании политики и процедуры;
Автоматизированные контроли в учетных системах и пр.
- Регулярная отчетность по налоговым вопросам перед высшим руководством компании
Высшее руководство и аудиторский комитет любой компании должен быть осведомлен о ключевых налоговых рисках и прочих решениях в области налогов, которые могут существенно повлиять на бизнес компании, и при необходимости вовлечен в процесс принятия или одобрения таких решений.
Конкретный формат, который принимает система управления налоговыми рисками для разных компаний, может отличаться в зависимости от особенностей корпоративной культуры конкретной компании. Большинство компаний реализуют такую систему за счет большей формализации принципов и методов управления рисков (через внутренние приказы, политики, процедуры, регламенты и пр.) и ужесточения требований к документации системы внутреннего контроля. Некоторые компании делают акцент на централизации методологических функций и повышении общей квалификации налоговых специалистов компании через внедрение регулярных процедур профессиональной квалификации и программ повышения квалификации. Во многих международных и некоторых российских компаниях общие принципы в области налогообложения формализованы в «налоговой стратегии», которая согласована с высшим руководством (совет директоров, аудиторский комитет, исполнительный орган) и утверждена приказом по компании в качестве корпоративной политики. Независимо от способа реализации, важно, чтобы ключевые принципы системы управления налоговыми рисками работали на практике в условиях конкретной компании.
- Налоговое бюджетирование
Таким образом, при проведении налоговой оптимизации и формировании конкретного способа оптимизации в обязательном порядке необходимо:
- рассмотреть во взаимосвязи все существенные аспекты деятельности организации, и уже на этой сформированной концептуальной основе в дальнейшем рассматриватьс все планируемые к осуществлению хозяйственные операции. В частности это означает, что всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов;
- наряду с требованиями налогового законодательства учитывать также требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.);
- в организационном и практическом плане обеспечить соответствующее документальное оформление осуществляемых хозяйственных операций;
- при документальном оформлении хозяйственных операций обеспечить безусловное соответствие тождества формулировок, показателей и цифровых значений - т.е. обеспечить их полную взаимоувязку в конкретных документах;
- в случаях осуществления разовых хозяйственных операций подчеркивать разовый характер операций;
- обеспечить полную конфиденциальность сформированного метода оптимизации налогов и способов его применения, поскольку с учетом менталитета конкретных общественных групп распространение сведений не только в целом о применяемом в целях минимизации налогов методе, но и о конкретных способах его реализации может иметь негативные последствия;
- формирование учетной политики организации рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации;
- в приказе об учетной политике в целях налогообложения четко определить и однозначно сформулировать существо метода признания дохода в целях налогообложения, включая, разумеется, составляющие его элементы.