Geum.ru

Материалы к консультативному семинару

Вид материалаСеминар

Содержание


Виды и степени ответственности за налоговые правонарушения. Разделение ответственности между руководителем и главным бухгалтером
Уголовная ответственность
Подобный материал:
1   2   3   4   5

Виды и степени ответственности за налоговые правонарушения. Разделение ответственности между руководителем и главным бухгалтером.


В действительности закон не ограничивает круг субъектов правонарушения, предусмотренного ст. 15.11 КоАП РФ, только руководителем организации. Как следует из нормы, субъектом является должностное лицо (ст. 2.4 КоАП РФ), т.е. то лицо, к непосредственным должностным обязанностям которого относятся ведение бухгалтерского учета в организации, обеспечение правильности и законности оформления учетных документов и отражения хозяйственных операций на соответствующих счетах. Эти функции зачастую выполняет главный бухгалтер. Поэтому практика привлечения к административной ответственности по данной статье Кодекса свидетельствует, что для правильного определения субъекта правонарушения необходимо руководствоваться не только требованиями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», но и исследовать локальные документы организации (должностные инструкции, положения об отделах, приказы о возложении обязанностей на отдельных лиц и т.п.).

К налоговой ответственности привлекается организация, а к административной - ее должностные лица.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в статье 15.11 КоАП РФ понимается:
  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в статье 120 НК РФ понимается: - отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухучета; - систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Уголовная ответственность

Уголовный кодекс РФ содержит четыре состава налоговых преступлений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, в том числе:
  • уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198);
  • уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
  • (ст. 199);
  • неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1);
  • сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).

Уголовная ответственность предусмотрена за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере и повлекшее полное или частичное непоступление соответствующих налогов в бюджет (ст. 199 УК РФ.)

Крупным размером в целях ст. ст. 199, 199.1 УК РФ признаются следующие суммы налогов и (или) сборов:
  • составляющие за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 руб. при условии, если доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов; либо
  • превышающие 6 000 000 руб. (в п. 11 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 N 64 разъясняется, что в данном случае ответственность за преступление может наступить и за отдельный налоговый период, если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты).

Особо крупным размером признаются, соответственно, следующие суммы налогов и (или) сборов:
  • составляющие за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 000 000 руб., при условии, если доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов; либо
  • превышающие 30 000 000 руб.

При исчислении доли неуплаченных налогов (сборов) (свыше 10 или свыше 20%) необходимо исходить из суммы всех налогов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила более 2 млн. руб. (более 10 млн. руб.). Выявленная сумма неуплаченных налогов должна включаться в общую сумму налогов, подлежащих уплате. Порядок определения неуплаченной доли налогов (сборов) не относится к случаям, когда крупный размер составляет более 6 000 000 руб. (особо крупный размер - более 30 000 000 руб.). Об этом говорится в п. 12 Постановления Пленума N 64.

Субъектами налогового преступления могут стать, во-первых, руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер, бухгалтер, то есть те лица, в обязанности которых входят подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

Во-вторых:
  • лицо, организовавшее, руководившее совершением преступления или склонившее к нему. Это может быть и собственник организации;
  • лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п. Такое лицо несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник.

Если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов, то содеянное будет квалифицировано как деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, которое предусматривает более суровое наказание.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, караемое по ст. ст. 198, 199 УК РФ, может быть совершено путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Отметим, что 11.03.2011 вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 N 26-ФЗ, который смягчил санкции по значительному числу составов преступлений, в том числе в экономической сфере. В отношении ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ исключен нижний предел санкций в виде ареста.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. ст. 198 - 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом, либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Статья 199.2 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, совершенное в крупном размере.

В п. 20 Пленума ВС РФ N 64 указано, что «под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ), следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере». В Определении от 24.03.2005 N 189-О КС РФ указал, что «сокрытие денежных средств или имущества может расцениваться как позволяющая признавать составообразующим применительно к предусмотренному ею преступлению только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам».