Материалы к консультативному семинару
| Вид материала | Семинар |
- Материалы к консультативному семинару Миграционное законодательство рф: прием и оформление, 2375.59kb.
- Методические материалы к семинару по Эриксоновскому гипнозу Составитель: Алексей Смирнов, 259.58kb.
- Томский государственный университет Международный факультет управления Материалы, 682.12kb.
- Тема: «Международные стандарты финансового регулирования и их влияние на банковские, 11.74kb.
- «Идеальное государство и идеальное правление в истории политической мысли», 47.58kb.
- Материалы к семинару «Как помочь агрессивному ребенку?» Экстренное вмешательство при, 163.14kb.
- Тема: «Правовое регулирование международного перевода денежных средств и платежных, 9.64kb.
- В подонье- приазовье, 851.74kb.
- Развитие высшего профессионального образования в российской федерации в переходный, 766.93kb.
- Тема: «Правовое регулирование международных размещений и выпуска международных ценных, 10.1kb.
Как проверить налоговую нагрузку компании. Понятие, формат и основные принципы составления налогового бюджета компании.
Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА НА ОРГАНИЗАЦИЮ = ОБЩАЯ СУММА ВСЕХ УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ /(ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ БЕЗ УЧЕТА НДС + ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ)*100%.
Этот показатель легко рассчитывается, но не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.
Существуют иные методики расчета налоговой нагрузки, которые позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Однако, на начальном этапе формирования и составления налогового бюджета компании мы рекомендуем использовать методику Минфина.
Чтобы оценить изменение налогового бремени в целом по компании, можно также воспользоваться коэффициентом эффективности налогового планирования. Для его расчета (в процентах) используется следующая формула:
КОЭФФИЦИЕНТ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ = СУММА ВСЕХ начисленных НАЛОГОВ: ВЫРУЧКА (БЕЗ УЧЕТА НДС) * 100%
Этот коэффициент показывает, какую часть выручки компания перечисляет в бюджет в виде налогов и сборов. Затем необходимо сравнить полученный коэффициент с эталоном. Результат расчета должен составлять 20-25 процентов и держаться в этих пределах в течение нескольких периодов. В этом случае систему налогового планирования можно назвать эффективной и она не нуждается в корректировке. Определение указанных пределов основывается на среднестатистических данных, а также на опыте многих консультантов, занимающихся оптимизацией налогообложения.
Показатель менее 20 процентов означает, что компания очень активно использует способы, позволяющие меньше платить в бюджет. Таким организациям следует быть готовым к налоговым проверкам. Дело в том, что налоговики тоже проводят сравнительный анализ налоговой нагрузки, и обращают пристальное внимание на слишком экономные организации.
Если коэффициент эффективности налогового планирования составил более 25 процентов, то компании необходимо пересмотреть свою налоговую политику.
Рассчитывая ежемесячно или ежеквартально коэффициент, компания наглядно представляет изменение налогового бремени. Но для более качественного анализа необходимо сгладить эффект колебания выручки. Для этого компании следует разделить все налоги на те, которые зависят от колебаний выручки и независимые. К постоянным платежам (при общей системе налогообложения) можно отнести налог на имущество, страховые взносы во внебюджетные фонды, транспортный и земельные налоги, к переменным - налог на прибыль и НДС. Далее следует рассчитать коэффициент по постоянным и переменным налогам отдельно.
Например, компания применила один из способов налоговой оптимизации, в результате чего общий коэффициент снизился с 28,5 до 22 процентов. Казалось бы, метод оказался очень эффективным. Однако если посмотреть на результаты в разрезе постоянных и переменных налогов, станет ясно: снижение налогового бремени произошло только за счет того, что выросла выручка. Сумма постоянных налогов и коэффициент по переменным платежам остались на том же уровне. Получается, метод налогового планирования не дал никакого эффекта.
Для расчета налоговой нагрузки и коэффициента эффективности налогового планирования необходимо использовать формат «Налогового бюджета», который представлен в раздаточном материале.
Как оценить приемлемый уровень налоговой нагрузки и не попасть в «черный список» налоговых органов. Обзор изменений, внесенных в 2011 году в «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок».
В 2007 году Федеральная налоговая служба разработала концепцию системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@), в которой был изложен новый подход к построению системы отбора объектов для проведения указанных проверок. В 2008 году налоговики пошли дальше, существенно расширив концепцию (Приказ от 14.10.2008 N ММ-3-2/467@). Чего стоит избегать налогоплательщикам, дабы не попасть в категорию лиц, подлежащих выездной налоговой проверке?
Одна из целей концепции - доведение до сведения налогоплательщиков информации о том, каким образом производится отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. В данном случае знание должно способствовать развитию у налогоплательщиков правильного понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.
Оцениваем налоговые риски сами
Теперь в концепции (ставшей приложением 1 к Приказу ФНС РФ N ММ-3-06/333@) не просто перечислены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, но и расшифровано, что под каждым критерием подразумевают налоговые органы, о чем изложено в приложении 2 к этому приказу. В концепции подчеркнуто, что налоговые органы при оценке критериев должны анализировать возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды. Назовем те критерии - обстоятельства, способствующие включению в план выездных налоговых проверок, которые должны учитывать компании.
Налоговая нагрузка
По мнению налоговиков, не вызывает подозрений тот налогоплательщик, у которого налоговая нагрузка выше ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Под налоговой нагрузкой подразумевается соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации. Налогоплательщик определяет эту величину исходя из полученных данных и сравнивает ее со среднеотраслевой. Последняя получается исходя из суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата. Расчет налоговой нагрузки по видам экономической деятельности приведен в приложении 3 к Приказу ФНС РФ N ММ-3-06/333@. Средних данных по 2011 году пока еще нет. Следовательно, заранее узнать, впишется ли организация в те данные, которые получатся по итогам 2011 года, невозможно.
Убытки - это плохо
Красная тряпка для налоговиков - отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении двух и более календарных лет (нескольких налоговых периодов).
Налоговые вычеты по НДС
Возмещение НДС - это прямая дорога к выездной налоговой проверке. Ведь отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов - это уже так называемая зона риска. Сумма вычета по НДС будет признана значительной в том случае, если составит или превысит 89% от суммы налога, начисленного с налоговой базы за 12 месяцев.
Темп роста расходов и доходов
Налоговые органы проверят не только налоговые платежи и убедятся в том, нет ли убытков, но и определят, каким образом изменилась величина расходов по отношению к доходам. Поэтому компаниям необходимо обращать внимание на то, какая величина больше: темп роста расходов или темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Отрицательный для налогоплательщика показатель - опережение темпа роста расходов над темпом роста доходов (в первую очередь по налогу на прибыль). Насторожит налоговиков и несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.
Среднемесячная заработная плата
Этот показатель волнует налоговые органы не в последнюю очередь, если не в первую. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника не должна быть ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. Информацию о средних уровнях заработной платы могут почерпнуть на интернет-сайтах территориальных органов Росстата, управлений ФНС по субъектам РФ либо обратиться в эти органы с запросом о предоставлении таких данных.
Применение УСНО тоже может быть чревато
Организация вправе применять специальный налоговый режим в виде УСНО при соблюдении условий, установленных гл. 26.2 НК РФ. Переход на спецрежим вполне реальная возможность сэкономить на налогах в рамках закона. При этом компании, применяющие данный льготный режим, должны следить за тем, чтобы не «слететь» с него - не перешагнула ли организация «барьеры» - предельные значения установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальный налоговый режим. Слишком частое (2 и более раз в течение календарного года) приближение (менее 5%) к этому «барьеру» чревато, поскольку это один из поводов для налоговых органов включить компанию в план проведения выездных налоговых проверок.
Отсутствие деловой цели
Следующий критерий звучит так: построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Он начнет работать в том случае, если всплывут обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума ВАС РФ N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Пунктом 3 этого постановления установлено: налоговая выгода может быть признана необоснованной, к примеру, в случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Также даны такие рекомендации: при наличии особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).
Получили уведомление - объяснитесь
Следующий критерий самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков - непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ если в ходе камеральной налоговой проверки в налоговой декларации (расчете) будут выявлены какие-либо ошибки (противоречия, несоответствия), то от налогоплательщика потребуют представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Кроме того, его могут на основании письменного уведомления вызвать в налоговый орган для дачи пояснений относительно фактов, обнаруженных в результате проведения «камералки» (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Отсутствие без объективных причин пояснений именно в этом случае может грозить выездной налоговой проверкой.
Рассчитываем рентабельность
По мнению Федеральной налоговой службы претендентом на выездную проверку будет организация, у которой значительное отклонение (в сторону уменьшения) уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности по данным статистики в конкретной сфере деятельности (среднеотраслевого показателя). Значительным признается отклонение на 10% и более. Расчет рентабельности продаж и активов по основным видам деятельности теперь приведен в приложении 4 к Приказу ФНС РФ N ММ-3-06/333@.
Первая величина представляет собой соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Рентабельность Чистая прибыль
продаж = ───────────────────── х 100
Себестоимость продаж
Рентабельность активов - это соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организации, показывающее степень эффективности использования имущества организации.
Рентабельность Чистая прибыль
активов = ───────────────────── х 100
Балансовая стоимость
активов
Если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный, при расчете обоих показателей имеет место убыточность, что является отрицательным факторов без всяких сравнений.
Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким
налоговым риском
Последний критерий добавлен в 2008 году Приказом ФНС РФ N ММ-3-2/467@. Под прицел налоговиков попадет организация, осуществляющая ведение деятельности с высокими налоговыми рисками, направленными на получение необоснованной налоговой выгоды. В связи с этим налоговики рекомендуют налогоплательщикам при взаимоотношениях с контрагентами контролировать следующие моменты. Во-первых, желательно, чтобы при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров присутствовало руководство обеих сторон. Во-вторых, нужно убедиться, что руководитель компании-контрагента (ее представитель) наделен соответствующими полномочиями. В-третьих, следует получить информацию о фактическом местонахождении контрагента, его складских (производственных или торговых) площадей, о его государственной регистрации в ЕГРЮЛ. Кроме того, компании должны быть готовыми к тому, чтобы объяснить, откуда были получены сведения о контрагенте (реклама в СМИ, рекомендации партнеров, собственника или других лиц, сайт контрагента). Несоблюдение указанного свидетельствует о высокой степени риска квалификации контрагента налоговыми органами как проблемного, а сделки, совершенной с ним, сомнительной. Риск еще более увеличится, если окажется, что контрагент выступает в роли посредника, в договоре присутствуют условия, отличающиеся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительная отсрочка платежа), отсутствуют очевидные свидетельства возможности реального выполнения контрагентами условий договора, отсутствие реальных действий по взысканию задолженности и т.д.
В приложении 2 к Приказу ФНС РФ N ММ-3-06/333@, появившемуся благодаря Приказу ФНС РФ N ММ-3-2/467@, достаточно подробно описаны обстоятельства, повышающие налоговые риски налогоплательщика при ведении им финансово-хозяйственной деятельности. Сделано это для того, чтобы налогоплательщик, оценивший свои риски как высокие, мог снизить или полностью убрать их путем исключения сомнительных операций при расчете налоговых обязательств за соответствующий период. Если с этой целью требуется внести изменения в уже сданную налоговую отчетность, о внесенных изменениях рекомендуется уведомить налоговые органы, дабы те могли своевременно учесть откорректированные налоговые обязательства при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок. Уведомление производится в обычном порядке - путем подачи в налоговый орган уточненных налоговых деклараций за те периоды, в которых была осуществлена деятельность с высоким налоговым риском. При этом для идентификации цели подачи «уточненки» (снижение либо исключение рисков по данному критерию) налоговики предлагают вместе с ней представить пояснительную записку, форма которой приведена в приложении 5 к Приказу ФНС РФ N ММ-3-06/333@.
Соответствие деятельности компании указанным критериям не является основанием возникновения у неё неблагоприятных последствий, однако в этом случае возрастает вероятность включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок. Если такого желания нет, что вполне понятно, рекомендуем проводить оценку рисков.