Управление затратами. Концепция «бережливого производства» Введение

Вид материала

Документы

Содержание Постоянные затраты Остаточные расходы Стартовые расходы Учредительские расходы Переменные затраты Пропорционально-переменные расходы Дегрессивно-переменные расходы Прогрессивно-переменные расходы 10. по участию в образовании стоимости продукции Основным затраты Производственные затраты Дополнительные затраты Производственные накладные Издержки обращения (торговые Накладные расходы Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общехозяйственные расходы Накладные расходы ... Полное содержание

Подобный материал:

• Оглавление: Введение, 764.3kb.
• Программа дисциплины Управление затратами и проектное финансирование для направления, 287.31kb.
• Программа по дисциплине дс. 01 Управление затратами для специальности 080502 «Экономика, 105.77kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине: «Ресурсосбережение и управление затратами в апк», 27.52kb.
• Методические указания по написанию контрольных работ по дисциплине «Управление затратами», 415.58kb.
• «Управление затратами», 116.78kb.
• Анализ, оценка и управление затратами на производство продукции, работ, услуг, 48.78kb.
• Управление затратами и финансирование инновационной деятельности, 188.24kb.
• Интегрированного управления затратами как основа повышения конкурентоспособности предприятия, 83.13kb.
• Проект программ а «Реализация проекта «Бережливое производство», 1339.14kb.

9. по отношению к объему производства

Различают постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты - это затраты, которые не меняются за короткий период в пределах рассматриваемых уровней производства (например, амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, заработная плата управленческого персонала и др.). В составе постоянных затрат различают остаточные, стартовые и учредительские расходы. Остаточные расходы - часть постоянных расходов, которые при остановке производства или реализации продукции продолжает нести предприятие (например, арендная плата, коммунальные платежи, выплата заработной платы в заранее оговоренных для этого случая размерах и т.п.); Стартовые расходы - часть постоянных расходов, которые возникают с возобновлением производства или реализации продукции (например, расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.). Учредительские расходы - расходы, связанные с учреждением и организацией предприятия, приобретением основных средств для его функционирования. Данные расходы включают:  расходы на учреждение, регистрацию предприятия (например, получение лицензии, расходы на подписку и размещение ценных бумаг, открытие счета);  «первичные» затраты, то есть расходы, необходимые для того, чтобы начать работу предприятия (например, реклама, маркетинговые исследования);  расходы на увеличение акционерного капитала;  расходы на эмиссию облигаций;  расходы на премии по облигациям;  расходы, связанные с приобретением недвижимости. Переменные затраты - это расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции (например, сдельная заработная плата, основные сырье и материалы, технологическое топливо, электроэнергия, налоги и отчисления от сдельной зарплаты, значительная часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, исключая амортизацию, и др.). Переменные расходы могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно - переменными и прогрессивно-переменными. Пропорционально-переменные расходы изменяются в том же направлении и темпе, что и объем производства, их сумма изменяется, а уровень остается без изменения. Дегрессивно-переменные расходы изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем производства, поэтому их уровень несколько снижается при увеличении объема и возрастает при его уменьшении. Прогрессивно-переменные расходы изменяются в относительно большей пропорции, чем объем производства, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом объема и снижается при его уменьшении. Следует отметить, что деление затрат на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными. Например, условно-постоянные затраты могут быть постоянными до определенных границ изменения объема производства. При значительном росте или уменьшении объема выпуска продукции они также изменяются. Данная группировка затрат позволяет определить взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими расходами, а в конечном счете - установить оптимальное соотношение между объемом выпускаемой продукции и издержками. Следует заметить, что указанный подход к классификации затрат широко применяется в системе управленческого учета «директ-костинг», которая в дальнейшем будет рассматриваться в рамках данного модуля.

10. по участию в образовании стоимости продукции


По экономическому содержанию (по отношению к технологическому процессу) различают основные и накладные затраты.

Основным затраты включают все прямые расходы, которые прямо увязаны с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежны при любых условиях и характере производства независимо от уровня и форм организации управления. К ним обычно относят производственные затраты и издержки обращения продукции.

Производственные затраты непосредственным образом связаны с производством продукции, относятся к изготовленной продукции, входят в ее себестоимость. В производственном предприятии статьи расходов соответствуют классификации затрат по статьям калькуляции.

Для учета указанных затрат на предприятии, как правило, используются следующие счета:

«Основное производство»;
«Вспомогательные производства»;
«Общепроизводственные расходы»;
«Общехозяйственные расходы»;
«Брак в производстве»;
«Расходы будущих периодов».

В составе основных затрат могут быть выделены дополнительные затраты и производственные накладные.

Дополнительные затраты связаны с продолжением процесса производства в сфере обращения продукции, когда потребительная стоимость продукции сохраняется, а стоимость ее возрастает за счет дополнительных операций (например, затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку и т.п.).

Производственные накладные расходы включают все производственные расходы, не включенные в прямые (например, вспомогательные материалы), косвенные производственные расходы, а также непроизводственные расходы, например арендная плата за машины и оборудование. Все эти накладные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», куда включаются:

расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
амортизационные отчисления;
затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы по страхованию указанного имущества;
расходы на содержание, отопление и освещение помещений;
арендная плата за помещения, оборудование, машины;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и др.

Издержки обращения (торговые ) связаны со сбытом и приобретением товаров. Обычно подсчитываются отдельно производителями и потребителями товара.

В расходы производителей включают затраты на содержание сбытовых подразделений, коммерсантов и посредников, транспортно-экспедиторские расходы, расходы на маркетинг и т.д. В расходы потребителей (покупателей) включают транспортно-экспедиторские расходы, уплату таможенных налогов, расходы на открытие аккредитивов, представительские расходы и т.д.

Суммы указанных расходов, произведенных промышленным предприятием, накапливаются по дебету счета «Издержки обращения».

В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических предприятиях эти суммы списываются в дебет счета «Прибыли и убытки» полностью, кроме сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного периода.

На строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, эти суммы списываются в дебет счетов учета производственных запасов, где присоединяются к другим расходам, отражаемым как отклонения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

В составе издержек обращения могут быть включены затраты на хранение, которые связаны с хранением товарно-материальных ценностей на базах, складах, элеваторах и в необходимых случаях с доведением их качества до уровня, предъявляемого потребителями.

Накладные расходы не имеют непосредственного отношения к технологическому процессу изготовления продукции, образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства. Поскольку они не могут быть непосредственно соотнесены с производством конкретной продукции, то определенным образом распределяются между себестоимостью всей производимой продукции.

К накладным расходам, т.е. расходам на обслуживание производства и управления, относятся:

Общепроизводственные расходы, которые состоят из двух частей:
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общецеховые расходы (включая непроизводительные расходы).
Общехозяйственные расходы.

Основные методы распределения накладных расходов между видами продукции (изделиями) изложены в «Методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении» (далее «Методические рекомендации»), разработанных Министерством экономики РФ, Управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля. Указанные Методические рекомендации предназначены для применения на предприятиях машиностроения, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм. Они могут применяться также (полностью или частично) на предприятиях других отраслей экономики, выпускающих промышленную продукцию и (или) выполняющих работы промышленного характера.

Если промышленное предприятие, кроме выпуска промышленной продукции и выполнения работ промышленного характера, занимается другими видами деятельности (научно-исследовательские, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.), то по таким видам деятельности применяются соответствующие отраслевые инструкции и методические указания (рекомендации).

Предприятие определяет для себя конкретные методы распределения накладных расходов и отражает это в своей учетной политике.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут распределяться по изделиям следующими методами:

по сметным ставкам;
по элементным сметным ставкам;
пропорционально основной зарплате.

На одном и том же предприятии могут устанавливаться разные методы распределения общепроизводственных расходов. Например, в одном цехе расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут распределяться по сметным ставкам; в другом - по элементным сметным ставкам; в третьем - все общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально основной производственной зарплате.

Если в цехе наряду с производством ранее освоенной продукции производятся вновь осваиваемые изделия, в период освоения последних распределение общецеховых расходов на новые изделия производится с применением поправочных коэффициентов с тем, чтобы не допустить завышения себестоимости новой продукции.

Поправочные коэффициенты определяются как отношение плановой трудоемкости в нормо-часах осваиваемых изделий в условиях серийного выпуска к плановой себестоимости этих изделий в период освоения. Вместо показателя трудоемкости в нормо-часах может применяться показатель «Основная заработная плата производственных рабочих».

Общехозяйственные расходы (счет № 26) учитываются в централизованном порядке бухгалтерией предприятия и по цехам предприятия не распределяются. Они включаются в себестоимость: продукции, работ, услуг основного производства; готовой продукции, законченных работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, отпущенных (оказанных, выполненных) для собственного производства, для своего капитального строительства, а также сторонним организациям.

Общехозяйственные расходы распределяются по изделиям (заказам) предприятия с учетом распределения общецеховых расходов, а также:

пропорционально основной зарплате;
пропорционально зарплате и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
пропорционально основной зарплате и общепроизводственным расходам.

Общехозяйственные расходы не относятся на:

себестоимость внутрицеховых и межцеховых работ и услуг;
пусковые расходы;
расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий;
коммерческие расходы;
расходы на исправление брака;
стоимость забракованной продукции.

Нормы общехозяйственных расходов могут разрабатываться и утверждаться предприятием в разрезе подразделений управления (отделы, службы и т. д.), расходы на содержание которых относятся на общехозяйственные расходы. Нормы утверждаются, как правило, по отдельным видам расходов (зарплата, канцелярские, почтово-телеграфные и т.д.).

В общем случае к накладным расходам относятся:

оплата труда административно-управленческого персонала;
командировочные расходы;
различные налоги и сборы;
почтовые, телефонные и канцелярские расходы;
расходы по подписке на газеты и журналы;
расходы на содержание пожарно-сторожевой охраны;
общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
расходы, связанные с реализацией готовой продукции;
непроизводительные расходы;
потери.

Накладные расходы - важнейший резерв снижения себестоимости продукции.

Также следует отметить, что группировка затрат на основные и накладные не совпадает с группировкой на прямые и косвенные. В связи с этим, существующее в экономической литературе отождествление основных расходов с прямыми, а накладных - с косвенными не имеет под собой обоснования [8].


11. по степени отражения в учетной документации

Различают явные и неявные затраты. Явные затраты - это расходы, которые полностью отражаются в бухгалтерской отчетности и имеют форму денежных платежей. Данные расходы связаны с внешними выплатами и называются бухгалтерскими издержками. В составе явных затрат могут выделяться начисленные, отсроченные, накопленные и совокупные затраты. Начисленные затраты - расходы, которые были отнесены на подразделения, продукты или о6ъекты деятельности и которые не обязательно должны быть основаны на фактически понесенных затратах (это в основном касается накладных расходов). Отсроченные затраты - расходы, не признанные в качестве издержек периода, в котором они имеют место, а рассматриваемые как активы, которые будут списаны в будущих периодах (например, уплаченные вперед рентные платежи). Накопленные затраты - понесенные, но еще не оплаченные расходы, которые требуют исправляющих записей в учетной бухгалтерской документации (например, когда срок погашения соответствующей кредиторской задолженности еще не наступил). Другое название для накопленных обязательств - незарегистрированные издержки. Совокупные затраты - сумма всех издержек предприятия за отчетный период, на основе которых исчисляют средние издержки и предельные издержки. Используются для построения модели динамики затрат в зависимости от объема производимой продукции. Под неявными (имплицитными) затратами понимаются альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, не оплачиваются и являются внутренними издержками (например, использование помещения владельца предприятия без оплаты за его аренду, что влечет потерю его дохода от сдачи данного помещения в аренду другому лицу). Среди неявных затрат могут выделяться вмененные издержки и издержки совместной (корпоративной) деятельности. Вмененные (денежные) издержки - издержки, учитываемые при принятии решения в условиях ограниченности ресурсов. В будущем могут возникнуть, а могут и не проявиться. Принимаются в расчет при оценке альтернативного производственного (сбытового) решения, когда приходится ограничивать или отказываться от других решений в данной области. По своей сути, указанные издержки равны денежным доходам, которыми жертвует фирма-владелец ресурсов, используя их для собственного производства товаров, а не продавая их на рынке другим потребителям (равны доходу, который могли бы принести эти ресурсы при наиболее выгодном альтернативном их применении). В других случаях вмененные издержки отражают расходы на приобретение и использование необходимых ресурсов, оплата которых должна обеспечить доход, достаточный для исключения их альтернативного использования (равны количеству других продуктов, которые нельзя произвести, когда данные ресурсы используются для производства определенного продукта). Например, в условиях ограниченности производственных мощностей сокращается объем производства одного вида продукции для обеспечения производства другой продукции, что приводит к уменьшению дохода от реализации уменьшенного объема производимой продукции. В этом случае, прибыль от реализации новой продукции уменьшают на сумму потерь от сокращения объема реализации старой продукции); Издержки совместной (корпоративной) деятельности связаны с необходимостью обеспечения баланса интересов между участниками совместной деятельности за счет корректировки собственных планов, стратегий и действия предприятия. Различают издержки координации, компромиссов и негибкости [10]. Рассмотрим указанные издержки подробнее, поскольку в настоящее время проблема повышения эффективности корпоративных организаций различных форм собственности достаточно актуальна для развития российской экономики. Понимание издержек координации не представляет особых трудностей. Осуществляя совместную деятельность, предприятия или их подразделения, являющиеся бизнес-единицами в рамках определенной организации, должны координировать свои усилия в таких областях, как календарное планирование, расстановка приоритетов, разрешение проблем совместного производства и (или) обращения продукции. Издержки координации включают затраты времени, трудозатраты и, в некоторых случаях, затраты финансовых средств. Эти издержки варьируются в зависимости от вида общей деятельности. Так, наличие общего персонала требует непрерывной координации, но совместные закупки могут потребовать лишь периодических коммуникаций для определения количества сырья или товаров, закупаемых для каждой бизнес - единицы в определенный период. На издержки координации оказывает влияние степень сложности совместной деятельности. Например, общая для нескольких бизнес - единиц компьютерная система приема заказов практически никак не влияет на уровень сложности в отличие от общей логистической системы для двух подразделений, выпускающих широкий ассортимент продукции. Следует отметить, что сложность, добавленная совместной деятельностью, по сравнению с деятельностью отдельной единицы способна превысить выгоды эффекта масштаба или обучения. Таким образом, общая деятельность может оказать как позитивное влияние на величины эффектов масштаба или обучения, так и подвергнуть их влиянию дополнительных издержек. Вторым видом издержек совместной (корпоративной) деятельности являются издержки компромисса. Совместная деятельность предполагает согласованность действий участвующих в ней бизнес - единиц. Такого рода согласование далеко не всегда является оптимальным для участников процесса. Например, в случае создания общего отдела сбыта его сотрудники в отличие от специалистов конкретного подразделения могут уделять меньше внимания продукции каждого из участников, или иметь недостаточные знания о ней. Аналогично результатом совместного производства компонентов может быть несоответствие их дизайна требованиям одного из участников. Издержки компромисса могут возникать не только в основной, но и во вспомогательной деятельности. Наличие общего торгового персонала, к примеру, может исключить возможности выполнения продавцом второстепенных сервисных функций, увеличивая тем самым потребность в «чистых» специалистах по обслуживанию. Выбор политики обобществления мощностей может повлиять на издержки или дифференцирование одной или более вовлеченных в совместную деятельность бизнес - единиц. Следует отметить, что условия, в соответствии с которыми бизнес - единицы обязаны идти на определенные компромиссы, являются изначально заданными. Издержки компромисса могут быть как незначительными, так и полностью исключающими выгоду обобществления. Например, попытки создания общей системы логистики для бизнес -единиц, выпускающих товары, значительно различающиеся по габаритам, массе, частоте и срокам поставок, могут привести к формированию системы, которая не будет удовлетворять ни одного из участников. В то же время выпуск товаров под общей торговой маркой или совместные закупки однородных товаров практически никогда не требуют подобных компромиссов. Издержки компромисса варьируются в зависимости от участвующих в совместной деятельности бизнес - единиц. Так, например, подразделение, изготавливающее проблемную для сбыта продукцию, будет вынуждено идти на большие уступки в требованиях к работе общего сбытового отдела. На величину данного вида издержек влияет и роль вида обобществляемой ценностной деятельности для бизнес - единицы в рамках стратегии. К примеру, при совместных закупках одного и того же вида сырья компромисс для бизнес - единицы, придерживающейся стратегии выпуска продукции высшего качества, может быть более серьезным, чем для «коллег», реализующих стратегию лидерства по издержкам, для которых сортность сырья имеет не столь важное значение. В тех случаях, когда стратегии участников «союза» соответствуют планируемым ролям, издержки компромисса для достижения взаимосвязей значительно снижаются. Достижение такого рода согласованности практически не требует дополнительных усилий в случае осуществления непрерывной координации стратегических направлений бизнес-единиц. Например, некий компонент будет более эффективно использоваться в продукции двух сотрудничающих бизнес-единиц в том случае, если каждая из них будет проектировать свои изделия в соответствии с особенностями данной детали. Если же группы конструкторов-дизайнеров будут работать независимо, возрастает вероятность того, что общий для их продукции компонент окажется неудовлетворительным для каждой бизнес-единицы. Следует отметить, что в тех случаях, когда совместный характер бизнес - деятельности предполагался изначально, издержки компромисса являются более низкими, чем в ситуациях простого объединения неких видов деятельности или когда принятый в бизнес - единице процесс заимствуется другими подразделениями без изменений в процедурах и технологиях. Например, в банковском бизнесе в процессе слияния компьютерных систем, изначально предназначенных для различных финансовых продуктов, обычно возникают значительные трудности. В этом случае более эффективным было бы создание системы обработки данных о различных видах услуг. Трудноразрешимые организационные проблемы возникают также при продаже страховок и других финансовых продуктов по системе распространения акций и облигаций. Для снижения издержек компромисса банки вынуждены были разработать и внедрить новую концепцию брокерского офиса, объединяющего брокеров, персонал по обслуживанию клиентов и специалистов по продажам финансовых продуктов, а также единую информационную систему. Третьим типом издержек совместной деятельности являются издержки негибкости, которые проявляются в двух формах: в потенциальной сложности участия в конкурентной борьбе; в наличии барьеров на выходе из отрасли. Негибкость в первом случае проявляется в том, что совместная деятельность может негативно отразиться на скорости реакции бизнес-единиц на действия конкурентов, т.к. стратегия и средства, наиболее эффективные для противостояния соперникам одного подразделения, могут негативно отразиться на конкурентном положении подразделений - его «сестер». Во - втором случае, следствием совместной деятельности нередко становятся барьеры на выходе, т.к. уход с «поля боя» бизнес-единицы, не имеющей конкурентного преимущества, может повредить связанным с ней подразделениям компании. Таким образом, в отличие от других видов издержек совместной деятельности издержки негибкости имеют характер потенциальной угрозы и возникают в ситуации, предъявляющей высокие требования к гибкости компании в целом. Важно понимать, что определенные издержки координации, компромисса или негибкости возникают при установлении любого рода взаимосвязей. На практике эти издержки представляют основной предмет дискуссий руководителей бизнес-единиц, планирующих обобществление различных видов деятельности, тем более что обычно они выглядят очевидными, в то время как потенциальные преимущества воспринимаются скорее как теоретические и спекулятивные. Кроме того, бизнес-единицы склонны рассматривать предстоящее сотрудничество преимущественно в свете текущей стратегии, игнорируя перспективы ее изменений для минимизации издержек обобществления. Наконец, ценность взаимосвязей обычно прикрывается «дымовой завесой» возникающих при совместной деятельности организационных проблем (соперничество бизнес-единиц, стремление к автономии). Поэтому бизнес-единицы, как правило, выступают против обобществления даже при наличии очевидных конкурентных преимуществ. Очевидно, что руководство компании должно положить на одну чашу «весов» издержки координации, компромиссов и негибкости, а на другую - потенциальные конкурентные преимущества обобществления. Оценка «веса» последних должна быть осуществлена для каждого участника «общего дела». Ценность горизонтальных взаимосвязей для фирмы есть сумма преимуществ, получаемых ее бизнес - единицами. Конкурентное преимущество в значительной степени зависит от конкретной структурной единицы. В некоторых случаях чистая прибыль от обобществления, с точки зрения руководства какой-либо бизнес-единицы может быть отрицательной (в силу необходимости достижения компромиссов). Но чистая положительная прибыль для других бизнес-единиц должна компенсировать негативный эффект сотрудничества. Условием установления взаимовыгодных взаимосвязей является четко выраженная горизонтальная корпоративная стратегия.