Управление затратами. Концепция «бережливого производства» Введение
| Вид материала | Документы |
- Оглавление: Введение, 764.3kb.
- Программа дисциплины Управление затратами и проектное финансирование для направления, 287.31kb.
- Программа по дисциплине дс. 01 Управление затратами для специальности 080502 «Экономика, 105.77kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине: «Ресурсосбережение и управление затратами в апк», 27.52kb.
- Методические указания по написанию контрольных работ по дисциплине «Управление затратами», 415.58kb.
- «Управление затратами», 116.78kb.
- Анализ, оценка и управление затратами на производство продукции, работ, услуг, 48.78kb.
- Управление затратами и финансирование инновационной деятельности, 188.24kb.
- Интегрированного управления затратами как основа повышения конкурентоспособности предприятия, 83.13kb.
- Проект программ а «Реализация проекта «Бережливое производство», 1339.14kb.
4. по статьям калькуляции себестоимости
| Классификация затрат по статьям калькуляции имеет существенные отличия по виду деятельности. Однако для производственной, сбытовой, снабженческой, торгово-посреднической и других видов основной деятельности предприятий существует типовая номенклатура статей. Например, в настоящее время для производственной деятельности, несмотря на специфику различных отраслей промышленности, выделяют следующие статьи калькуляции себестоимости продукции [8]:
В отдельных отраслях могут выделяться такие статьи, как «Транспортно -заготовительные расходы», «Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции», «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования». Благодаря постатейной классификации затраты контролируются по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. В практике термин «материалы» означает собирательное понятие, обозначающее разнообразные вещественные элементы производства, используемые, главным образом, в качестве предметов труда. В данной трактовке к материалам относятся [2]: сырье; основные и вспомогательные материалы; топливо; энергия; покупные изделия и полуфабрикаты; спецодежда; запасные части для ремонта; инструменты; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Под «сырьем» следует понимать добытый или произведенный материал, предназначенный для дальнейшей промышленной переработки. Кроме основного различают сырье вторичное и сырье давальческое [2]. Сырье вторичное - 1. полезные компоненты, извлекаемые из ранее уже использованных предметов или материалов (отходы производства, потребления, металлолом, макулатура и т.п.); 2. вторичные (однократно переработанные) материальные ресурсы, которые могут быть повторно использованы в производственном процессе. Сырье давальческое - сырье партнера, ввозимое в другую страну с целью переработки и последующего вывоза готовой продукции в страну владельца сырья. Такие внешнеторговые операции широко распространены в мировой торговой практике (в пищевой, швейной, перерабатывающей промышленности) и известны как толлинг. Материалы основные - вещественные элементы производства, составляющие значительную часть предметов труда, используемых предприятиями для изготовления продукции и составляющих ее основу. Они участвуют в производстве в течение одного производственного цикла, стоимость их полностью переносится на стоимость изготовленной продукции. Материалы вспомогательные - предметы труда, которые не входят в своей вещественной форме в готовый продукт, а используются в процессе производства для осуществления технологического процесса обеспечения работы оборудования и т.п. целей (например, топливо, масла и смазки для производственного оборудования). Отходы - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, которые образовались в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), утратившие свои потребительские свойства. Различают отходы производства и отходы потребления. Отходы производства - остатки сырья и основных материалов, получаемые в процессе производства продукции, а также при использовании топлива, нефтепродуктов и других материалов. Отходы производства образуются по технологическим условиям производства, а также вследствие немерности (некратности) материала по сравнению с количеством вырабатываемых из него изделий и (или) некачественности материала. Выделяют возвратные и безвозвратные отходы производства. Возвратные отходы - это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг). Они могут полностью или частично утратить потребительские качества исходного сырья и в силу этого использоваться с повышенными затратами или вовсе не использоваться по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями. Возвратные отходы оцениваются: по пониженной цене исходного материального ресурса, если они могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами для вспомогательного производства, изготовления предметов потребления или при реализации внешнему потребителю; по полной цене исходного материала, если отходы реализуются внешнему потребителю для использования в качестве полноценного ресурса. Отходы потребления - бывшие в употреблении или эксплуатации изделия и материалы, утратившие в результате физического или морального износа свои потребительские свойства, списанные в установленном порядке или выброшенные населением (бытовые отходы). Покупные изделия - готовые изделия, приобретаемые предприятием-изготовителем для использования в качестве составных частей выпускаемого изделия. Составными частями изделия могут быть детали, сборочные единицы, комплексы и комплекты. Изделие готовое - изделие, оконченное производством на данном промышленном предприятии, полностью укомплектованное, соответствующее действующим ГОСТам или техническим условиям, принятое ответственным лицом подразделения технического контроля, сданное на склад готовых изделий и оформленное сдаточными документами. Полуфабрикаты - продукция, оконченная обработкой в одном из цехов промышленного предприятия и подлежащая последующей обработке в других цехах этого же предприятия. За пределами предприятия данное понятие не имеет самостоятельного значения. Полуфабрикаты учитываются на счете «Материалы» по фактической себестоимости или учетным ценам. Расходы на топливо, газ и электроэнергию на технологические цели - стоимость электроэнергии, газа, пара и других видов топлива, израсходованных на технологические и иные производственные нужды. Основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих - составная часть, элемент себестоимости продукции и услуг, отражающий затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая заработную плату, премию рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. ЕСН на зарплату основных производственных рабочих (комментарии представлены выше). К статье калькуляции «Общепроизводственные расходы» относятся затраты основных и вспомогательных цехов и других производственных подразделений предприятия на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы, связанные с производством продукции. Номенклатура общепроизводственных расходов включает наименование следующих статей расхода: а) содержание и эксплуатация оборудования: амортизация производственного оборудования и транспортных средств; ремонт производственного оборудования и транспортных средств; содержание и эксплуатация оборудования; внутризаводские перемещения грузов; износ малоценных инструментов; прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. б) общецеховые расходы: содержание аппарата управления цеха; заработная плата прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; содержание зданий, сооружений и инвентаря; износ малоценных предметов; охрана труда; улучшение качества продукции; прочие цеховые расходы (арендная плата, амортизация материальных активов, используемых в цехе); испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство. в) непроизводительные расходы: потери от простоев; недостачи материальных ценностей; потери от недоиспользования деталей и спецоснастки; прочие непроизводительные расходы (затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья). Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования определяется на основе отдельно составленной сметы расходов, которая включает ряд элементов затрат: амортизацию оборудования и транспортных средств; расходы на эксплуатацию оборудования (кроме расходов на ремонт); другие. Общехозяйственные расходы - часть расходов по управлению и обслуживанию производства, связанных с обслуживанием всего производства в целом. Представляют собой, в основном, постоянные затраты и являются составной частью калькуляции расходов на производство продукции. Номенклатура общехозяйственных расходов (счет № 26) включает наименование следующих статей расходов: а) зарплата аппарата управления предприятия; б) командировочные расходы; в) содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; г) прочие расходы по управлению предприятием (канцелярские, почтово-телеграфные расходы, стоимость бланков учета, отчетности и т.д.); д) амортизация основных средств, ремонт основных средств; ж) содержание зданий, сооружений, инвентаря и малоценных предметов; з) подготовка кадров, организованный набор рабочей силы; и) испытания, опыты, исследования, изобретательство и рационализаторство; к) охрана труда; л) улучшение качества продукции; м) прочие общехозяйственные расходы (ремонт и содержание основных средств природоохранного назначения, плата за пользование водными объектами и др.); о) налоги, сборы и отчисления (налог на пользователей автодорог, плата за землю, страховые взносы и др.); п) непроизводственные расходы: потери от простоя по внутрипроизводственным причинам; недостаток материальных ценностей; потери от недоиспользования деталей и спецоснастки; прочие непроизводительные расходы (затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья и др.). Потери от брака - непроизводительные затраты в результате брака продукции. Определяются следующим образом: к себестоимости окончательного брака прибавляют расходы по устранению дефектоустранимого брака. Из полученной суммы вычитают стоимость забракованной продукции по цене возможного ее использования и суммы взысканий ущерба с виновников. Потери от порчи ценностей - потери, вызванные порчей товарно-материальных ценностей при их хранении. Списание потерь производится на счета виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то суммы потерь в соответствии с установленным порядком списываются на издержки производства. Потери, связанные с ненадлежащим хранением товарно - материальных ценностей учитываются на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводятся: по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям (их фактическая себестоимость); по недостающим или полностью испорченным основным средствам (их остаточная стоимость). Коммерческие расходы - затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости. К коммерческим расходам принято относить: затраты по приобретению тары и ее ремонту (если ее стоимость включена в договорную стоимость продукции); затраты по оплате погрузочно-разгрузочных работ, транспортных услуг (кроме случаев, когда эти расходы возмещаются заказчиком); затраты по оплате комиссионных и других аналогичных услуг; затраты по оплате комиссионных сборов, отчислений; затраты по оплате рекламных мероприятий; затраты, связанные с оплатой маркетинговых услуг; и т.д. Классификация затрат на производство по экономическим элементам дает возможность разработать смету затрат на производство всей продукции, а на ее основе - и определяющие виды себестоимости, себестоимость выпущенной продукции и реализованной. В совокупности с аналитическим учетом эта информация является основанием для проведения анализа затрат на производство и реализацию продукции, выявления отклонений, разработки мер по снижению себестоимости продукции, т.е. реализации функции контроля и регулирования. | |
5. по способу отнесения на себестоимость продукта
Деление на прямые и косвенные затраты существует на предприятиях, выпускающих два и более вида изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.
Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции непосредственно, в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. Обычно к прямым затратам относят:
расходы на сырье и основные материалы;
транспортно - заготовительные расходы;
затраты на оплату топлива и энергии, расходуемых на технологические цели;
заработную плату производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды.
Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать но отдельным изделиям, основываясь на признаке прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Данные затраты группируют в комплексы, а затем включают в себестоимость конкретных видов изделий, распределяя пропорционально какой-либо условной базе.
К косвенным относят следующие расходы:
на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
на подготовку и освоение производства;
потери от брака;
общепроизводственные;
общехозяйственные;
прочие производственные расходы.
Следует отметить, что расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования составляют важнейшую часть всех косвенных расходов. К данным расходам относят:
амортизацию оборудования и транспортных средств;
оплату труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование;
отчисления на социальные нужды этих рабочих;
стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием;
стоимость топлива и энергии на приведение в действие производственного оборудования;
расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств;
расходы на внутризаводское перемещение грузов;
и т. д.
В отечественной практике учета косвенные затраты обычно относят на общехозяйственные расходы. В международной практике сумма прямых затрат на рабочую силу и общехозяйственных расходов составляет конверсионные расходы [9].
6. по сложности учета
| Различают простые и комплексные (сложные) затраты. Из них формируется фактическая производственная себестоимость продукции. Простые затраты представляют экономически одноэлементные затраты, которые невозможно разложить на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда). Комплексные затраты состоят из нескольких разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение (например, прочие расходы включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги и обязательные платежи и т.п.). В практике учета производственных затрат комплексным затратам уделяется особое внимание. Это обусловлено тем, что комплексные затраты объединяют многие элементы расходов. Учет комплексных затрат ведут по статьям, установленным для общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия. Анализ комплексных затрат позволяет контролировать затраты отдельных служб и подразделений и оценивать их влияние на финансовый результат деятельности фирмы. Важно обратить внимание на затраты, связанные с содержанием оборудования, зданий, сооружений, персонала, а также на наличие брака и простоев. Частными случаями комплексных расходов являются валовые (общие), операционные и приведенные. Валовые (общие) затраты представляют собой сумму постоянных и переменных издержек при каждом конкретном уровне производства. Операционные затраты представляют собой агрегированный показатель затрат, включающий: накладные затраты на общие и административные нужды; затраты на маркетинг и реализацию продукции; на исследования и разработки; расходы, связанные с заключением сделок и их осуществлением (затраты на поиск и выбор партнеров, оформление, подписание соглашений, контроль за их исполнением); расходы на повышение квалификации отдельных работников, а также затраты, обусловленные возникновением непредвиденных ситуаций. От вышеприведенных затрат следует отличать операционные расходы организации, которые связаны с [2]: предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, на промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; участием в уставных капиталах других организаций; продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; процентами, уплачиваемыми организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочими операционными расходами. Приведенные затраты представляют собой сумму двух слагаемых: себестоимости продукции и капитальных вложений, помноженных на нормативный коэффициент эффективности. В практике используется в качестве критерия эффективности новой техники и капитальных вложений. | |
7. по методу калькуляции
В практике различают затраты, используемые при различных видах калькуляций: нормативные, проектно-плановые (сметные) и отчетные.
Нормативные затраты рассчитываются исходя из реально достижимых в условиях деятельности фирмы наиболее прогрессивных норм и нормативов, возможностей использования наиболее совершенных технологических процессов, прогрессивных видов сырья и материалов и т.п. Данные затраты используются в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.
Проектно-плановые (сметные) затраты определяются экономическими службами предприятия на определенный период времени (год, квартал, месяц) с учетом возможностей использования материальных, трудовых и других видов ресурсов исходя из действующих и предполагаемых к внедрению в этом периоде норм и нормативов. Данные затраты используются:
- для обоснования уровней отпускных цен на конкретные виды продукции (к себестоимости изделий добавляется по определенному нормативу рентабельности сумма прибыли, входящей в состав цены);
- для определения потребностей подразделений предприятия в конкретных видах материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- для последующего контроля за качеством управления производством путем сравнения данных проектно-плановых калькуляций с данными отчетных калькуляций.
Отчетные затраты формируются бухгалтерскими службами предприятия и, помимо целей сравнения с плановыми данными, являются важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов (такой контроль часто называют контролем за соблюдением сметно-финансовой дисциплины подразделениями предприятия).
Следует отметить, что при соблюдении определенных условий методологического единства проектно-плановые (сметные) и отчетные затраты являются полностью сопоставимыми, а результаты сравнения непосредственно характеризуют потери от превышения фактической себестоимости продукции над ее проектно-плановой себестоимостью или, наоборот, дополнительный доход (экономию) от снижения фактической себестоимости продукции данного вида по сравнению с ее проектно-плановой себестоимостью.
8. по результативности (полезности)
Различают производительные и непроизводительные затраты.
Производительные - затраты, которые оправданны или целесообразны в данных условиях производства, т.е. дают полезный результат (например, расходы на реализацию продукции обеспечивают ее сбыт).
Непроизводительные - затраты на производственную деятельность, покрывающие потери различного характера, связанные с качеством организации работы и другими факторами. Полезного результата они не дают, но иногда являются неизбежными в процессе деятельности (например, потери сельскохозяйственной продукции в виде естественной убыли).
В общем случае к непроизводительным расходам относятся:
оплата простоев рабочей силы;
доплата за сверхурочную работу;
сверхнормативные потери от брака;
потери от брака и порчи материалов;
убытки от списания неполностью амортизированных основных фондов;
убытки от стихийных бедствий;
штрафы, уплаченные другим организациям;
потери от списания безнадежных долгов;
др.
В составе непроизводительных затрат выделяют чистые затраты, которые представляют собой общественно необходимые затраты, не создающие потребительную стоимость и не увеличивающие стоимость продукции (например, затраты, связанные с куплей/продажей товара, затраты на рекламу, на ведение кассовых и бухгалтерских операций и т.п.).