Geum.ru

Инструкция по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции

Вид материалаИнструкция

Содержание


Планирование себестоимости продукции, товаров
Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   19
Раздел II

ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ

(РАБОТ, УСЛУГ) И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ


Глава 7

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ


41. Планирование себестоимости осуществляется при разработке перспективных и текущих (годовых) планов развития предприятий. Годовые планы по себестоимости составляются с подразделением по кварталам, а при необходимости - и по месяцам.

42. На предприятиях по производству пива, солода и безалкогольной продукции планы по себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются по следующим показателям:

себестоимость единицы продукции;

затраты на 1000 рублей произведенной продукции;

себестоимость произведенной и реализованной продукции;

снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в процентах к предыдущему периоду.

43. Себестоимость единицы продукции и ее снижение характеризуют уровень и динамику себестоимости по этому виду продукции, которые зависят при прочих равных условиях от уровня технической оснащенности, применяемых технологических процессов, организации производства и труда, потерь перерабатываемого сырья и т.п. Себестоимость единицы продукции необходима для установления цен и определения эффективности производства данного вида продукции.

44. Затраты на 1000 рублей товарной продукции исчисляются путем деления себестоимости товарной продукции на ее объем в стоимостном выражении.

Норматив затрат на 1000 рублей произведенной продукции - обобщающий показатель, характеризующий уровень затрат на производство в целом по предприятию.

45. Плановая себестоимость производимой и реализуемой продукции, товаров (работ, услуг) определяется как по отдельным видам продукции, товаров (работ, услуг), так и по организации в целом. Плановая себестоимость по отдельным видам продукции, товаров (работ, услуг) может быть определена технико-экономическими расчетами по статьям затрат на основе анализа сложившегося уровня затрат в отчетном периоде и расчетами влияния технико-экономических факторов на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) планируемого периода с учетом плана мероприятий повышения технического и организационного уровня производства по сравнению с предусмотренным в нормативно-сметной документации.

46. Снижение себестоимости сравнимой товарной продукции представляет собой выраженную в процентах экономию от ее снижения, отнесенную к себестоимости соответствующих видов продукции в базисном году. К сравнимой продукции относятся все виды продукции, массово производимые в базисном году на данном предприятии. При этом частичные изменения технико-экономических параметров потребляемого при изготовлении продукции сырья, если они не вызывают введения нового стандарта (технических условий), не являются основанием для ее отнесения к несравнимой продукции. При резких изменениях в рецептуре, которые приводят к существенному снижению (повышению) их в себестоимости продукции, эта продукция может быть отнесена к несравнимой продукции.

47. Снижение себестоимости сравнимой товарной продукции исчисляется как отношение к среднегодовой себестоимости этой продукции в базисном году. Для этого планируемый объем производства каждого вида сравнимой товарной продукции умножается на плановую себестоимость планируемого года и среднегодовую себестоимость базисного года. Разница между первым и вторым произведением, представляющая собой экономию от снижения себестоимости сравнимой продукции, отнесенная ко второму из них и выраженная в процентах, является величиной планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции. Таким же образом определяется величина фактического снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.


Глава 8

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМ


48. Планированию себестоимости должен предшествовать тщательный и всесторонний анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляется влияние на себестоимость продукции базисного периода основных технико-экономических факторов. Особое внимание при этом должно быть обращено на выявление величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, энергии, доплат рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин, агрегатов, аварий, брака, излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья, материалов и полуфабрикатов, нарушениями технологической и трудовой дисциплины и т.п. Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия: изучением уровня техники и организации производства и труда, использования производственных мощностей и материальных ресурсов, структуры и качества продукции и т.п. Наряду с этим изучается опыт передовых предприятий соответствующей отрасли промышленности: применяемая на различных стадиях производственного процесса и операциях технология, формы организации производства и труда, сопоставляются достигнутые технико-экономические показатели, включая трудоемкость, материалоемкость и фондоемкость продукции и другие показатели эффективности производства. На этой основе выявляются внутрипроизводственные резервы и разрабатываются организационно-технические мероприятия по повышению экономической эффективности производства.

49. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам составляется по следующей схеме:

определяются затраты базисного года на 1000 рублей товарной продукции и себестоимость единицы продукции. Базисным уровнем затрат для первого года перспективного плана являются затраты года, предшествующего периоду перспективного плана, а для последующих лет перспективного плана - плановые затраты каждого предшествующего года. В текущем планировании базисным уровнем являются затраты предпланового года;

путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года (или на количество товарной продукции в натуральном выражения) подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году. В связи с этим объем товарной продукции должен быть определен также при сохранении условий ее производства и реализации в базисном году, то есть без учета влияния на средние или индивидуальные цены повышения качества продукции, изменения размещения производства, структуры потребителей и других условий. Увеличение объема товарной продукции, таким образом, должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении;

определяется снижение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов;

из ранее подсчитанной себестоимости товарной продукции планируемого года вычитается общая сумма снижения затрат и определяется себестоимость товарной продукции в условиях производства и реализации планируемого года.

Далее подсчитываются затраты на 1000 рублей товарной продукции (или себестоимость единицы продукции) планируемого года и их снижение по сравнению с затратами базисного года. Расчет составляется в сопоставимых в базисном и планируемом году ценах и условиях оплаты труда и т.п. Влияние изменений цен и условий на себестоимость планируемого года (по сравнению с базисным годом) определяется с помощью специальных расчетов.

Влияние изменения цен на сырье, материалы, топливо и тарифов на энергию и услуги рассчитывается прямым путем исходя из номенклатуры и ассортимента потребляемых материальных ценностей и услуг и разности между вновь установленной и ранее действовавшей ценой.

При отсутствии необходимой для этого информации о детальной номенклатуре и ассортименте сырья и материалов расчет составляется исходя из средних размеров снижения или повышения оптовых цен по группам материальных ценностей.

Расчет изменения затрат на заработную плату основывается на планах предприятия по изменению размеров и условий оплаты труда, а также на данных о численности работающих по категориям, профессиям, разрядам, тарифным ставкам и т.п.

В расчетах учитывается также изменение затрат в связи с применением коэффициентов и доплат к тарифным ставкам и окладам с налогами и отчислениями. Повышение заработной платы в результате роста квалификации, производительности труда или его эффективности, а также по другим причинам, не связанным прямо с изменением размеров и условий оплаты труда, в расчетах по данному фактору не учитывается.

В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов:

повышение технического уровня производства;

улучшение организации производства и труда;

изменение объема и структуры производимой продукции;

отраслевые и прочие факторы.

При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства расходов. Относительная (в расчете на 1000 рублей или единицу товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат действия особых факторов: увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов. Влияние этих факторов на уровень затрат определяется с помощью специальных расчетов.

Экономия, обусловленная изменением уровня техники и организации производства, должна определяться с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, в расчетах себестоимости товарной продукции планируемого года отражается только часть обусловленного его проведением эффекта. Но одновременно в расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года. Эта экономия равна разнице между среднегодовой себестоимостью изделий в базисном году и их себестоимостью после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих изделий в планируемом году.

Величина этой экономии (Э ) может быть определена по формуле

п


Э = [(З К + З К ) / (К + К ) - З ] х К ,

п 0 0 1 1 0 1 1 п


где З и З - переменные затраты на единицу продукции до и после

0 1


проведения мероприятия;

К и К - количество единиц продукции, произведенной с начала

0 1


базисного года до и после проведения мероприятия;

(З К + З К ) / (К + К ) - среднегодовые затраты на единицу

0 0 1 1 0 1


продукции в базисном году;

К - количество единиц продукции, производимой в планируемом

п

году.

В группе повышения технического уровня производства выделяются следующие основные факторы:

механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления;

модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и совершенствование технологии производства;

повышение качества продукции;

внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии;

улучшение использования сырья, материалов, топлива, энергии и отходов производства;

прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате осуществления технических мероприятий складывается из уменьшения расхода материальных ресурсов и затрат на оплату труда. Следует иметь в виду, что величина экономии, обусловленная действием каждого из факторов, определяется комплексно, по всем видам (элементам) затрат. Общее снижение каждого вида затрат является результатом действия многих факторов. В связи с этим при расчетах влияния каждого технико-экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, заработной платы и других расходов, связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов и в расчете производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов снижения себестоимости.

Экономия от снижения материальных затрат (Э ) определяется по

м

формуле


Э = (Н Ц - Н Ц) х К ,

м 0 1 1


где Н и Н - норма расхода сырья, материалов, топлива или

0 1


энергии на единицу продукции до (Н ) и после (Н ) проведения

0 1

соответствующего мероприятия;

Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива, энергии;

К - количество единиц продукции, выпускаемой с момента

1


проведения мероприятия до конца планируемого года.

Уменьшение расходов на заработную плату с налогами и

отчислениями в результате снижения трудоемкости единицы продукции

(Э ) определяется по формуле

т


Э = [(Т Ч - Т Ч ) х (1 + в / 100) х (1 + г / 100)] х К ,

т 0 0 1 1 1


где Т и Т - трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до

0 1

(Т ) и после (Т ) проведения мероприятия;

0 1


Ч и Ч - среднечасовая тарифная ставка рабочего до (Ч ) и

0 1 0


после (Ч ) проведения мероприятия;

1


в - средний процент дополнительной заработной платы для данной

категории рабочих;

г - установленный процент налогов и отчислений;

К - количество изделий, выпускаемых с момента проведения

1


мероприятия до конца планируемого года.

При высвобождении работников, находящихся на повременной оплате

труда, экономия (Э ) определяется по формуле

т


Э = [Л х Ф х (1 + г / 100)] х М,

т


где Л - количество высвобождающихся работников;

Ф - среднемесячная заработная плата данной категории

работников;

г - установленный процент налогов и отчислений;

М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца

года.

Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, должна отражать результаты применения более экономичных видов материальных ресурсов (внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др.). Она складывается из уменьшения затрат, обусловленных снижением расхода соответствующих видов материальных ресурсов в связи с изменением их структуры и влияния изменения средних цен указанных ресурсов. Уменьшение затрат, обусловленное снижением расхода материальных ресурсов, подсчитывается путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены, сложившиеся в базисном году. Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов (например, разницы в средней цене 1 тонны условного топлива) в планируемом и базисном году на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом году. В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.

При определении эффективности внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии должны быть учтены результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу относятся: ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не соответствующих техническим условиям; уменьшение потерь материалов при транспортировке и хранении; улучшение использования тары, применяемой при транспортировке материалов, и т.п.

В составе изменений структуры сырья может быть выделено влияние

специализации производства. При этом учитывается только та часть

изменений удельного веса покупных полуфабрикатов, которая не связана

с изменением структуры производимой продукции. Экономия,

обусловленная специализацией производства (Э ), может быть

с

определена по формуле


Э = [С - (Ц + Р)] х К,

с


где С - производственная себестоимость отдельных изделий;

Ц - оптовая цена, по которой эти изделия будут поступать от

специализированных предприятий;

Р - транспортно-заготовительные расходы на единицу

соответствующих изделий;

К - количество изделий, получаемых с момента проведения

специализации до конца планируемого года.

Расчеты влияния изменения качества на затраты на 1000 рублей

товарной продукции должны учитывать не только изменение

себестоимости, но и объема товарной и реализуемой продукции,

связанное с повышением оптовых цен или применением надбавок и доплат

к ранее действовавшим оптовым ценам.

Экономия или дополнительные затраты от повышения качества (Э )

к

определяются по формуле


Э = (З - З ) х К,

к 1 0


где З и З - затраты на единицу продукции до и после повышения

0 1


качества;

К - количество единиц продукции повышенного качества,

изготовляемой в планируемом году.

Увеличение объема товарной продукции в результате применения

надбавки в цене за повышенное качество продукции (Дк) определяется

по формуле


Д = (Ц - Ц ) х К ,

к 1 0 1


где Ц и Ц - оптовая цена, действующая до и после улучшения

0 1


качества (или средняя цена единицы продукции при средней сортности

продукции базисного и планируемого года);

К - количество единиц продукции улучшенного качества

1


(повышенной сортности), производимой в планируемом периоде.

В расчетах влияния на себестоимость продукции улучшения организации производства и труда выделяются следующие основные факторы:

совершенствование управления производством;

улучшение организации труда;

улучшение материально-технического снабжения; ликвидация непроизводительных расходов;

сокращение потерь от брака;

прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.

При определении экономии от совершенствования управления определяется эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов, внедрение автоматических систем управления производством, создание производственных объединений и т.п.

Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, определяется на основе планов мероприятий научной организации труда (далее - НОТ) и расчетов повышения производительности труда по факторам. При использовании расчетов роста производительности труда по факторам экономия подсчитывается путем умножения числа высвобождающихся рабочих на их среднюю заработную плату в базисном году (с налогами и отчислениями и с учетом расходов на спецодежду и др.). При этом учитывается влияние отдельных факторов роста производительности труда на изменение средней заработной платы (в соответствии с методическими указаниями по планированию труда и заработной платы).

При определении экономии от улучшения материально-технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих сокращение транспортно-заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов.

Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году.

Влияние на себестоимость сокращения брака подсчитывается в целом независимо от того, в результате каких технических или организационных мероприятий достигается снижение брака. На предприятиях пивоваренной и безалкогольной промышленности экономия от ликвидации брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным.

В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

улучшение использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

изменение структуры производимой продукции.

Увеличение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1000 рублей или на единицу товарной продукции) уменьшению условно-постоянных расходов. Величина связанной с этим экономии определяется следующим образом:

Исходя из суммы условно-постоянных расходов определяется их удельный вес в себестоимости товарной продукции базисного периода. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно-постоянных расходов, для плановых расчетов этот удельный вес уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:


У = У х (Т - Д) / Т,

п


где У - удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в

п

себестоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных

элементах затрат (статьях расходов) в %;

У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости

товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях

расходов) в базисном году в %;

Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году

по сравнению с базисным периодом в %;

Д - темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с

ростом объема производства в %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в

результате увеличения объема производства (Э ) определяется по

п

формуле


Э = (Т х С х У ) / (100 х 100),

п б н


где С - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы

б


затрат (статьи расходов) в базисном году, млн.руб.;

У - удельный вес приведенных постоянных расходов в

н


себестоимости товарной продукции или отдельных элементах затрат

(статьях расходов) базисного года в %;

Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по

сравнению с базисным годом в %.

Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа

прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее

объема в связи с повышением качества изделия (средней сортности) и

т.п.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в

результате улучшения использования производственных фондов (Э )

а

рассчитывается по формуле


Э = (А / Д - А / Д ) х Д ,

а 0 0 1 1 1


где А - общая сумма амортизационных отчислений в базисном году,

0


млн.руб.;

А - общая сумма амортизационных отчислений в планируемом году,

1


млн.руб.;

Д и Д - объем товарной продукции в базисном и в планируемом

0 1


году, млн.руб.

Влияние изменения структуры продукции, то есть изменения удельного веса отдельных видов и сортов изделий в общем объеме товарной продукции на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом году. Величина переменных затрат подсчитывается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году изделиям, - на основе плановых калькуляций планируемого года.

В группе "Отраслевые и прочие факторы" выделяются, как правило, следующие факторы:

ввод новых цехов, производств и оборудования;

ликвидация отдельных нерентабельных и малоэффективных цехов и производств;

списание пусковых расходов;

изменения размещения производства по предприятиям, входящим в состав объединения.

Влияние ввода новых (ликвидации устаревших и малоэффективных)

цехов, производств и агрегатов (Э) определяется с помощью следующей

формулы:


Э = Д х [(C - C ) / 100],

1 0


где Д - объем товарной продукции нового цеха, производства или

агрегата в планируемом году;

C - затраты на 1000 рублей товарной продукции предприятия в

1


базисном году;

C - затраты на 1000 рублей товарной продукции нового цеха,

0


производства или агрегата в планируемом году.

Влияние снижения пусковых расходов определяется путем умножения разницы в сумме списания этих расходов на единицу продукции в планируемом и базисном году на объем производства соответствующего вида продукции в планируемом году.

Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов, обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико-экономическим факторам, который составляется согласно приложению 7. При составлении расчета по технико-экономическим факторам особое внимание должно быть обращено на взаимную связь и соответствие отдельных расчетов с тем, чтобы не допустить повторного учета влияния одних и тех же технических, технологических или организационных изменений в производстве на себестоимость товарной продукции.

Указанные выше способы расчета влияния на плановую себестоимость продукции важнейших технико-экономических факторов применяются также при анализе фактической себестоимости. Такой анализ рекомендуется проводить систематически, изучая влияние отдельных факторов на себестоимость, содержание, целесообразность и динамику отдельных видов затрат, а также себестоимость отдельных видов продукции. В период, предшествующий разработке плана, и после окончания хозяйственного года анализ должен носить комплексный характер и охватывать всю совокупность затрат на производство.

При анализе используются данные отчетности, оперативно-технического и текущего бухгалтерского учета, техническая и нормативная документация, а также первичная учетная документация, аналитические группировки затрат (по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами). Для выявления причин отклонений от плана и выявления возможностей снижения затрат используются также материалы наблюдений и изучения положения дел на рабочих местах, выборочных проверок, обследований отдельных структурных подразделений предприятий и т.п.

Особое внимание при анализе влияния отдельных факторов на себестоимость продукции необходимо уделять выявлению фактической эффективности осуществления мероприятий по повышению технического уровня и совершенствованию организации производства. Результаты анализа используются в оперативном управлении производством и при разработке планов на последующие периоды.