Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках. План счетов в кредитных организациях Российской Федерации и принципы его построения Тема 2 Документация документооборота и банковский контроль
| Вид материала | Курс лекций |
- Темы Фамилия Значение и организация бухгалтерского учета в банках РФ. План счетов бухгалтерского, 68.7kb.
- Лекция Классификация счетов бухгалтерского учета и План счетов План занятия, 81.78kb.
- Программа курса «Банковский аудит», 157.37kb.
- План счетов бухгалтерского учета, его назначение. Классификация счетов по назначению, 27.63kb.
- План счетов. Его назначение и строение. Классификация счетов бухгалтерского учета, 17.15kb.
- Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета», 437.67kb.
- План счетов кредитной организации. Понятие бухгалтерского баланса 9 > Аналитический, 203.64kb.
- Приказ от 13 июня 2001 г. N 654 об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 5607.71kb.
- Тема. Метод бухгалтерского учета, 547.14kb.
- Бухгалтерский учет и отчетность в банковской сфере тема Основы организации работы, 385.89kb.
- Организация расчетных операций
- Учет межбанковских расчетов
- Учет расчетных операций с клиентами
- Операции, осуществляемые с использованием банковской карты клиентом - физическим лицом
Вопрос 1.
Открытие клиентам банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) производится банками при условии наличия у клиента правоспособности (дееспособности).
Операции по банковским счетам, счетам по вкладу (депозиту) соответствующего вида (режим счета) регулируются законодательством Российской Федерации и производятся в установленном им порядке.
Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета, договора банковского вклада (депозита) и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации.
Клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) на основании одного договора, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом. Открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные настоящей Инструкцией документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора банковского счета, вклада (депозита).
В случае открытия клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) на основании одного договора, предусматривающего возможность открытия нескольких банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту), запись об открытии соответствующего лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем получения банком волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту). Банк обязан располагать документальным подтверждением волеизъявления клиента об открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), способы фиксирования которого определяются банком в банковских правилах и (или) договором.
Основанием закрытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является прекращение договора банковского счета, вклада (депозита) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Закрытие банковского счета, счета по вкладу (депозиту) осуществляется внесением записи о закрытии соответствующего лицевого счета в Книгу регистрации открытых счетов.
Банки открывают в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам).
Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.
Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
Корреспондентские счета открываются кредитным организациям. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.
Корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.
Счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.
Специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.
Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством Российской Федерации деятельности и в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
Счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.
Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета) (далее в зависимости от необходимости - счета или счет), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:
1) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;
2) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;
3) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;
4) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.
Выделяют следующие формы безналичных расчетов:
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России (далее - банки, за исключением прямого указания в тексте только на кредитные организации (филиалы) или учреждения и подразделения расчетной сети Банка России), а также самими банками.
Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далее - основной договор).
В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.
При осуществлении безналичных расчетов в формах используются следующие расчетные документы:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки;
г) платежные требования;
д) инкассовые поручения.
Вопрос 2.
Для проведения расчетных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории Российской Федерации и имеющая лицензию Банка России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети Банка России.
Кредитная организация вправе открыть на имя каждого филиала по месту его нахождения один корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети Банка России, за исключением филиалов, обслуживающихся в одном подразделении расчетной сети Банка России с головной кредитной организацией или другим филиалом кредитной организации. В этом случае расчетные операции осуществляются через корреспондентский счет головной кредитной организации или корреспондентский субсчет другого филиала кредитной организации, открытые в Банке России.
Прием расчетных документов Банком России осуществляется независимо от остатка средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации (филиала) на момент их принятия.
Платежи могут осуществляться в пределах средств, имеющихся на момент оплаты, с учетом средств, поступающих в течение операционного дня, и кредитов Банка России в случаях, установленных нормативными актами Банка России и заключенными между Банком России и кредитными организациями договорами.
Платеж, осуществляемый через подразделение расчетной сети Банка России, считается:
- безотзывным - с момента списания денежных средств со счета плательщика в подразделении расчетной сети Банка России;
- окончательным - с момента зачисления денежных средств на счет получателя в подразделении расчетной сети Банка России.
Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:
1) заявление на открытие корреспондентского счета;
2) копию лицензии на осуществление банковских операций, заверенную в установленном порядке;
3) копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке:
- Устава кредитной организации;
- свидетельства о государственной регистрации кредитной организации;
4) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;
5) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
6) заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации и оттиском печати кредитной организации.
Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) при перечислении средств через подразделение расчетной сети Банка России не могут быть осуществлены одним днем, то при наличии средств на корреспондентском счете (субсчете) суммы расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" днем их списания с расчетного счета клиента.
Средства со счета N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" списываются в корреспонденции с корреспондентским счетом N 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" на основании выписки, полученной из подразделения расчетной сети Банка России.
В документы дня днем проводки по корреспондентскому счету (субсчету) помещается мемориальный ордер (ордера) с приложением экземпляра сводного платежного поручения и описи.
При недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации расчетные документы помещаются в картотеки неоплаченных расчетных документов, а средства со счета N 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России" относятся на счет N 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств".
В случае отсутствия подтверждающих документов, искажения или неправильного указания в них реквизитов получателей суммы расчетных документов относятся до выяснения на счет N 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения".
Вопрос 3.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Платежными поручениями могут производиться:
а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;
г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
| 1 | Поступление денежных средств для зачисления на расчетные, текущие счета клиентов | | 40702 | Суммы проводятся по кредиту счетов предприятий, организаций и физических лиц, открываемых в зависимости от их организационной структуры и форм собственности. В зависимости от способа расчетов (через РКЦ Банка России, через банки - корреспонденты) используется один из корреспондентских счетов. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.28 |
| - со счетов, открытых в других банках | 30102 | |||
| - через кассу банка | 20202 | |||
| - со счетов, открытых в данном банке | 40702 | |||
| 2 | Списание денежных средств по поручениям клиентов с их расчетных, текущих счетов | | | Суммы проводятся по дебету счетов предприятий, организаций и физических лиц, открываемых в зависимости от их организационной структуры и форм собственности. В зависимости от способа расчетов (через РКЦ Банка России, через банки - корреспонденты) используется один из корреспондентских счетов. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.28 |
| - для зачисления на счета, открытые в других банках | 40702 | 30102 | ||
| - для зачисления на счета, открытые в данном банке | 40702 | 40702 | ||
| - при получении наличных денег через кассу банка | 40702 | 20202 |
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.
Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву банком-эмитентом исполняющему банку определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.
В случае изменения условий или отмены отзывного аккредитива банк-эмитент обязан направить соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива.
Условия безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств. Частичное принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается.
| № | Содержание операции | Контировка | Комментарий | |
| Дебет | Кредит | |||
| Учет в банке-эмитенте | ||||
| 1 | Внебалансовый учет при открытии покрытого (депонированного) аккредитива в банке - эмитенте | 90907 90908 | 99999 | Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.16 Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву в аккредитиве указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу банка - эмитента, составленному в произвольной форме на основании заявления на открытие аккредитива. Номер указанного счета доводится исполняющим банком до сведения банка - эмитента, а банком - эмитентом - до сведения плательщика. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.4.2 |
| Перечисление банком - эмитентом суммы аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива | 40702 | 30102 30109 30110 30111 30114 | - за счет собственных средств клиента - плательщика. В зависимости от способа расчетов сумма проводится по кредиту одного из корреспондентских счетов 30102, 30109, 30110, 30111, 30114. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.4.2 | |
| 45203 | 40702 | - предоставлен кредит банка. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.53 | ||
| 40702 | 30102 | - за счет предоставленного ему кредита. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.4.2 | ||
| Отражение расходов | 70606 | 45215 | - на сумму созданного резерва на возможные потери по ссуде, символ 25302 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П, п.3.11, п.6.7, п.7.4 | |
| | 99998 | 91311 91312 91314 91315 | В зависимости от вида обеспечения выданных кредитов оно приходуется по счетам 91311, 91312, 91314, 91315. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.22 | |
| при зачислении исполняющим банком денежных средств на счет получателя | 99999 | 90907 90908 | - при получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов от исполняющего банка. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.16 | |
| 2 | Внебалансовый учет при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке - эмитенте | 99998 | 91315 | На счете 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в т.ч. по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в т.ч. обязательства, вытекающие из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.21 |
| Отражение расходов | 70606 | 47425 | - на сумму созданного резерва на возможные потери, символ 25302 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" Резерв на возможные потери формируется условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. При формировании резерва на возможные потери необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций над юридической формой. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков в будущем. Положение ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П, п.3.1, п.3.2 | |
| Предоставление банком - эмитентом исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива | 40702 | 30110 | Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.4.2 | |
| 91315 | 99998 | - при получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов от исполняющего банка. Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.21 | ||
| Отражение доходов | 47425 | 70601 | - на сумму восстановленного резерва, символ 16305 "Другие операционные доходы" Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15 | |
| 3 | Получение банком плательщика документов об отзыве (полном или частичном) или об изменении условий аккредитива | 99999 | 90907 90908 | Один экземпляр распоряжения помещается к соответствующему внебалансовому счету, на котором учитываются аккредитивы в банке - эмитенте. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.16, п.9.21 |
| 91315 | 99998 | |||
| 30102 | 40702 | Банк - эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.5.7 | ||
| 30110 | 40702 | Восстановление сумм, списанных с корреспондентского счета банка - эмитента. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.5.7 | ||
| 4 | Отражение доходов при списании суммы комиссии за обслуживание аккредитива | 40702 | 70601 | - на сумму комиссионного вознаграждения, символ 12301. Доходы (в т.ч. в форме комиссионного вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в т.ч. по аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в ОПУ Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 3, п.4.9 |
| Учет в исполняющем банке | ||||
| 5 | Открытие аккредитива в банке поставщика | 30102 | 40901 40902 | Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.46 Поступившие от банка - эмитента денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.6.1 |
| 91414 | 99999 | При поступлении от банка - эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.22 Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.6.2 | ||
| 6 | Учет денежных средств при сомнении в правильности указания реквизитов аккредитива | 30102 | 47416 | В случае покрытого (депонированного) аккредитива поступившие от банка - эмитента денежные средства зачисляются на счет сумм до выяснения. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.6.3 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.64 |
| 47416 | 40901 40902 | - при получении сообщения об уточненных реквизитах. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, прил.28, п.7 | ||
| 7 | Выплата средств в банке поставщика | | 40702 | При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка. Исполняющий банк направляет банку - эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке - эмитенте и для вручения плательщику. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.45 Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.6.5 |
| в случае покрытого аккредитива | 40901 40902 | |||
| в случае непокрытого аккредитива | 30109 | 40702 | Суммы проводятся по кредиту счетов предприятий, организаций, открываемых в зависимости от их организационной структуры и формы собственности, и дебету одного из корреспондентских счетов 30109, 30111. | |
| 99999 | 91414 | Одновременно сумма использованного непокрытого (гарантированного) аккредитива списывается с внебалансового счета. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.22 | ||
| 8 | Закрытие аккредитива в банке поставщика | 40901 40902 | 30102 | - по истечении срока действия аккредитива (в сумме аккредитива или его остатка); - при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или в ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, путем направления заявления о закрытии аккредитива исполняющему банку. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.45 Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, часть I, п.6.6 |
Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Вопрос 4.
Клиент - физическое лицо осуществляет с использованием банковской карты следующие операции:
- получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на территории Российской Федерации;
- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;
- оплату товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, а также в иностранной валюте - за пределами территории Российской Федерации;
- иные операции в валюте Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации не установлен запрет (ограничение) на их совершение;
- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.
Клиент - физическое лицо может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт указанные в настоящем пункте операции по банковским счетам, открытым в валюте Российской Федерации, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.
Клиент - физическое лицо, являющийся резидентом, может осуществлять с использованием кредитных карт указанные в настоящем пункте операции за счет предоставляемого кредита в валюте Российской Федерации без использования банковского счета.
Клиенты - физические лица с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт могут осуществлять операции в валюте, отличной от валюты счета, валюты предоставленного кредита, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета, кредитном договоре.
Счет N 40817 "Физические лица"
Назначение счета: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Счет открывается в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на основании договора банковского счета. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются: суммы, вносимые наличными деньгами;
суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов); суммы предоставленных кредитов и другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.
По дебету счета отражаются: суммы, получаемые физическим лицом
наличными деньгами; суммы перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов); суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам и другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых физическим лицам в соответствии с договорами банковского счета.
Операции, совершаемые с использованием банковских карт физическими лицами
| № | Содержание операции | Контировка | Комментарий | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Зачисление денежных средств клиентам - физическим лицам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт | | 40817 | Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на их банковские счета. Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, п.1.8 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.44 |
| - со счета, открытого в другом банке | 30102 30110 | |||
| - через кассу банка | 20202 20207 | |||
| - со счета по учету депозитов | 42301 ... 42307 | |||
| - со счета юридического лица | 40702 | |||
| Зачисление денежных средств клиентам - физическим лицам-нерезидентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт | 42601 ... 42607 | 40820 | Предоставление кредитной организацией клиентам-нерезидентам денежных средств в валюте РФ для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на их банковские счета без использования специальных банковских счетов клиентов-нерезидентов. Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, п.1.8 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.52 | |
| 2 | Списание произведенных расходов с использованием банковской карты физическим лицом-резидентом | 40817 | 20208 20202 20207 40702 30102 30110 | - на сумму операции. Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, п.2.3, п.2.4, п.2.7 Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, п.2.9 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 3, п.4.5 |
| 30233 | Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на их банковские счета либо без использования банковского счета клиента, если это предусмотрено кредитным договором при предоставлении денежных средств в валюте РФ физическим лицам-резидентам. Документальным подтверждением предоставления кредита без использования банковского счета клиента является поступивший в кредитную организацию реестр платежей, если иное не предусмотрено кредитным договором. Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, п.1.8 | |||
| Отражение доходов при списании произведенных расходов с использованием банковской карты физическим лицом-резидентом | 40817 | 70601 | - на сумму комиссии, символ 12102 В ОПУ отражается комиссионное вознаграждение за операции, оформление и обслуживание платежных карт. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 3, п.4.5 | |
| Отражение расходов | 70606 | 30102 30110 | - на сумму комиссии за процессинг, символ 25206. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов по методу начислений для сумм комиссионных сборов признается дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов. НК РФ (часть 2), от 05.08.2000 № 117-ФЗ, гл.15, ст.272, п.7 | |
| Погашение задолженности по операциям, совершаемым с использованием кредитных карт, физическим лицом-резидентом | 45502 | 40817 | - на сумму предоставленного кредита. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.44 | |
| 40817 | 30233 | Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.44, п.3.28 | ||
| 20202 20207 42301 | 40817 | - на сумму зачисленных денежных средств на банковские счета клиентов Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, п.1.8 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.44 | ||
| Отражение расходов | 70606 | 45515 | - на сумму созданного резерва на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам, символ 25302. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П, п.3.11, п.6.7, п.7.4 | |
| 3 | Предоставление кредита "овердрафт" клиенту при совершении операций с использованием расчетной (дебетовой) карты в пределах лимита, предусмотренного в договоре банковского счета | 99998 | 91317 | Счета 45509 - кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете ("овердрафт"). Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.53 Аналитический учет ведется в разрезе каждого заключенного договора. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.21 |
| Отражение расходов | 70606 | 47425 | - на сумму созданного резерва на возможные потери, символ 25302 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" Резерв на возможные потери формируется условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. Положение ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П, п.3.1, п.3.2 | |
| 4 | Списание произведенных расходов с использованием банковской карты при получении наличных денег физическими лицами | 40817 40820 | 20208 20202 20207 30102 30110 | Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.44 Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, п.2.9 |
| Отражение доходов | 40817 40820 | 70601 | - на сумму комиссии, символ 12102 В ОПУ отражается комиссионное вознаграждение за операции, оформление и обслуживание платежных карт. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 3, п.4.5 | |
| Отражение расходов | 70606 | 30102 30110 | - на сумму комиссии за процессинг, символ 25206. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов по методу начислений для сумм комиссионных сборов признается дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов. НК РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, часть 2, гл.15, ст.272, п.7 | |
| Предоставление кредита при недостатке средств на депозитном счете ("овердрафт") | 45509 | 40817 | - на сумму предоставленного кредита, в пределах лимита кредитования. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.53 | |
| 45708 | 40820 | |||
| Уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления кредита в его счет | 91317 | 99998 | - на сумму предоставленного кредита, в пределах лимита кредитования. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.9.21 | |
| Отражение доходов | 47425 | 70601 | - на сумму восстановленного резерва на возможные потери, символ 16305 "Другие операционные доходы" Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15 | |
| Отражение расходов | 70606 | 45515 | - на сумму созданного резерва на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам, символ 25302. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" Положение ЦБ РФ от 26.03.2004 № 254-П, п.3.11, п.6.7, п.7.4 | |
| Отражение расходов | 70606 | 45715 | - на сумму созданного резерва на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам-нерезидентам, символ 25302. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" | |
| 5 | Списание произведенных расходов с использованием банковской карты в банке-эмитенте | 40817 40820 | 40702 | - на сумму совершенных операций Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, п.2.9 |
| | 45509 | 40817 | - на сумму предоставленного кредита, в пределах лимита кредитования. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.58, п.9.21 | |
| 45708 | 40820 | |||
| 91317 | 99998 | |||
| Отражение расходов | 70606 | 30102 30110 | - на сумму комиссии за процессинг, символ 25206 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 4 | |
| - если организации, продавшие товары, оказавшие услуги, обслуживаются другим банком | 40817 40820 | 30102 30110 | - на сумму совершенных операций. | |
| 40817 40820 | 30232 | Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала. В случае если реестр платежей или электронный журнал поступает в кредитную организацию - эмитент (кредитную организацию - эквайрер) до дня, предшествующего дню списания или зачисления денежных средств с корсчета кредитной организации - эмитента (кредитной организации - эквайрера), открытого в кредитной организации, осуществляющей взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием платежных карт (расчетном агенте), или дню поступления денежных средств, вносимых для расчетов с использованием предоплаченной карты, то расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, являются незавершенными до указанного момента со дня поступления реестра платежей или электронного журнала. Положение ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П, п.2.9 | ||
| 45509 | 40817 | |||
| 45708 | 40820 | |||
| 91317 | 99998 | |||
| 30232 | 30102 30110 | |||
| Отражение доходов | 40817 40820 30232 | 70601 | - на сумму комиссии, символ 12102 В ОПУ отражается комиссионное вознаграждение за операции, оформление и обслуживание платежных карт. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 3, п.4.5 | |
| 6 | Отражение доходов при начислении процентов по предоставленному кредиту "овердрафт" | 47427 | 70601 | - на сумму начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств, символ 11115, 11117 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.4.70, п.7.2 По ссудам, отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой). Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 3, п.3.2.1 |
| | 91604 | 99999 | Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, приложение 3, п.3.2.1 | |
| 7 | Отражение доходов при погашении предоставленного кредита и процентов, при поступлении денежных средств на счет физического лица, используемого для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт | 40817 40820 | 47427 70601 | - на сумму полученных процентов, символ 11115, 11117 |
| | 99999 | 91604 | Одновременно полученные проценты списываются с внебалансового счета | |
| 40817 | 45509 | - на сумму основного долга | ||
| 40820 | 45708 | |||
| 99999 | 91317 | - увеличение неиспользованного лимита по мере погашения кредита | ||
| Отражение доходов | 45515 45715 | 70601 | - на сумму восстановленного резерва на возможные потери, символ 16305 "Другие операционные доходы" Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15 | |
| Отражение расходов | 70606 | 47425 | - на сумму досозданного резерва на возможные потери, символ 25302. Положение ЦБ РФ от 20.03.2006 № 283-П, п.3.1, п.3.2 Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 № 302-П, п.1.15, приложение 4, "Другие операционные расходы" | |
Тема 6 Учет операций по размещению денежных средств и их возврату
- Законодательная и нормативная базы, определяющие бухгалтерский учет кредитных операций в банках.
- Учет операций по предоставлению (размещению) денежных средств и их возврату в срок.
- Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и ее списание с баланса.
- Учет операций по формированию и использованию РВПС.
- Учет списанной с баланса банка задолженности по выданным кредитам.
Вопрос 1.
В соответствии с действующим гражданским законодательством (ст. 819 ГК РФ) «по кредитному договору, заключаемому в письменном виде, банк ил иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях предусмотренных договором, а заемщик обязан возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
К числу нормативных документов регламентирующих бухгалтерский учет кредитной деятельности банка относятся Положение ЦБ РФ № 54-П от 31.08.98г. «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».
Порядок погашения денежной задолженности определяется ГК РФ в следующей последовательности:
- Взимаются издержки кредитора по исполнению денежного обязательства (пени, штрафы);
- Взимаются просроченные начисленные проценты и срочные проценты;
- Гасится основная сумма долга, в начале просроченная и после этого срочная на день погашения.
Эта очередность применяется по умолчанию, если иная очередность не предусмотрена кредитным договором.
Положение № 54-П не регулирует отношения по кредитным договорам, заключенным между Банком России и кредитными организациями, отношения по предоставлению банковских средств с использованием банковских платежных карт и операций банка по размещению средств в ценных бумагах (облигации, депозитные сертификаты, векселя и другие долговые обязательства эмитентов).