Тема. Метод бухгалтерского учета

Вид материала

Документы

Содержание Двойная запись Бухгалтерский баланс Тема. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ, ДОКУМЕНТАЦИЯ, УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Первичный документ 2. Классификация документов. Распорядительные документы Оправдательные документы Документы бухгалтерского оформления Комбинированные документы Сводные документы Внутренние документы 3. Учетные регистры. Бухгалтерские книги Свободные листы 4.Исправление ошибочных записей в учетных регистрах. Первый способ — корректурный Второй способ — дополнительных записей Третий способ — сторнировочный, «красное сторно 7. Организация бухгалтерского финансового учета на предприяти­ях туристской индустрии Туристская деятельность ... Полное содержание

Подобный материал:

• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Методические указания к выполнению контрольной работы по курсу: «Бухгалтерский учет», 628.89kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Программа для подготовки к сдаче вступительного экзамена в аспирантуру по специальности, 291.03kb.
• Задачи бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов, 22.8kb.
• Тема Основы бухгалтерского управленческого учета, 5148.74kb.
• Контрольные вопросы по курсу «Бухгалтерский учет» Тема, 50.46kb.
• Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
• Контрольная работа по дисциплине «Компьютерные информационные системы бухгалтерского, 181.12kb.
• Учебный план курса бухучета Предмет и метод бухгалтерского учета. Предмет бухгалтерского, 26.59kb.

Тема. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Метод бухгалтерского учета — это совокупность его специфи­ческих приемов и способов (элементов) ведения первичной докумен­тации и инвентаризации, оценки и калькуляции, системы счетов и двойной записи, балансового обобщения и отчетности. Элементы ме­тода бухгалтерского учета:

1.Первичное наблюдение объектов учета (документация, инвентаризация)

2.Стоимостное измерение объектов учета (оценка, калькуляция)

3.Текущая группировка данных объекта учета (счета, двойная запись)

4.Периодическое обобщение хозяйственной деятельности (балансовое обобщение, отчетность)

Документация — это способ юридического оформления докумен­тами хозяйственных операций, письменное свидетельство о совершен­ной хозяйственной операции. Документация используется для орга­низации сплошного и непрерывного бухгалтерского учета оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними. Документация — это способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснования правильности бухгалтерских записей.

Инвентаризация — это проверка фактического наличия хозяй­ственных средств путем снятия натуральных остатков и сверки их с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности. По ряду причин не все явления хозяйственной дея­тельности могут быть зарегистрированы в момент их совершения: ес­тественная убыль, хищения. Такие операции выявляют путем инвентаризации, т.е. проверкой средств путем их подсчета в наличии.

С помощью результатов инвентаризации документально оформ­ляют неучтенные операции для обеспечения соответствия учетных и фактических данных. Таким образом, инвентаризация представляет собой способ контроля за сохранностью средств предприятия и пра­вильностью отражения их в бухгалтерском учете.

Оценка — это способ, с помощью которого хозяйственные сред­ства получают денежные выражения. Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источ­ников их образования в денежном выражении. В соответствии с действующим законодательством для организа­ций всех форм собственности установлен единый порядок оценки иму­щества и обязательств:

— имущество, обязательства и хозяйственные операции оцени­ваются в рублях;

— записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действу­ющему на дату совершения операции. Одновременно указанные запи­си производятся в валюте расчетов и платежей;

— бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйствен­ной деятельности.

В результате оценки объектов бухгалтерского наблюдения могут возникать следующие виды стоимости этих объектов:

— первоначальная — складывается в момент вступления объекта основных средств в эксплуатацию в данной организации;

— восстановительная — это стоимость воспроизводства внеобо­ротных активов на определенный период, которая определяется пу­тем проведения переоценки;

— текущая восстановительная — представляет собой сумму в де­нежных средствах или их эквивалентах, которая должна быть уплаче­на по рыночным ценам в случае необходимости замены на аналогич­ные новые объекты;

— остаточная — первоначальная или восстановительная стои­мость за вычетом накопленной суммы амортизации;

— ликвидационная — это стоимость продажи объектов при бан­кротстве или ликвидации организации на основе свободного аукцио­на и открытой продажи по текущей рыночной стоимости;

— налогооблагаемая — стоимость объектов, определяемая по пра­вилам бухгалтерского учета налогов.

Калькуляция — способ исчисления затрат на организацию произво­димых услуг. С помощью этого элемента организация сначала планиру­ет, а затем фактически исчисляет все затраты, связанные с осуществле­нием своей деятельности. Калькулирование себестоимости позволяет:

— установить цены на конкретные виды услуг;

— выявить рентабельные и нерентабельные производства;

— выявить резервы снижения себестоимости и роста прибыли.

Объекты бухгалтерского учета группируются в учете с помощью следующего элемента метода — системы счетов — так, чтобы можно было получить необходимые для текущего наблюдения и контроля по­казатели.

Счета — способ экономической группировки объектов бухгалтер­ского учета. Счет — это локальная система, в процессе формирования кото­рой под воздействием хозяйственных операций осуществляется учет, текущий и последующий контроль за наличием и движением эконо­мически однородного объекта. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей, левая часть называется дебетом, а правая кредитом. Каждый счет имеет шифр (код) и наименование (рис. 1).

Дебет (код и наименование счета) Кредит




Рис. 1 Схема бухгалтерского счета

Открыть в текущем учете счет — значит записать в нем началь­ный остаток (сальдо) на основании соответствующей статьи баланса. Если остатка на начало отчетного периода нет, то счет открывается при наличии в данном периоде хозяйственной операции, отражающей формирование соответствующего объекта учета. В конце отчетного пе­риода по всем хозяйственным операциям в пределах каждого счета подсчитываются суммы: отдельно по левой и правой стороне счета. Полу­ченный итог на левой стороне счета называют дебетовым оборотом, а на правой — кредитовым оборотом. С учетом начального остатка ис­числяется остаток на конец отчетного периода. При отсутствии конеч­ного остатка счет считается закрытым.

Счета бывают активные, пассивные, активно-пассивные и заба­лансовые. Первые три из них называют балансовыми, так как они от­крываются на основании статей бухгалтерского баланса.

Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учиты­ваются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. На активных счетах остатки (сальдо) дебетовые.

Пассивные — это счета бухгалтерского учета, на которых учиты­ваются источники формирования имущества, их наличие, состав, дви­жение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки (сальдо) кредитовые.

Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое саль­до, называются активно-пассивными счетами.

Схема записей на активном счете представлена на рис. 2.

Дебет Счет (код и наименование счета) Кредит

S`-сальдо начальное
Об.д - оборот дебетовый (увеличение средств)	Об.к - оборот кредитовый (уменьшение средств)
S`` — сальдо конечное

Рис. 2.3. Схема активного счета

При определении остатка по активному счету на конец проведе­ния операции можно использовать следующую формулу: S`` = S`+ Об.д - Об.к

Схема записей на пассивном счете представлена на рис. 3.

Дебет Счет (код и наименование счета) Кредит

	S`-сальдо начальное
Об.д - оборот дебетовый (уменьшение источника средств)	Об.к - оборот кредитовый (увеличение источника средств)
	S`` — сальдо конечное

Рис. 3. Схема пассивного счета

При определении остатка по пассивному счету на конец проведе­ния операции можно использовать следующую формулу: S`` = S` + Об.к - Об.д.

В активно-пассивных счетах (рис.4) отражаются различного рода взаимные обязательства организации, касающиеся других орга­низаций; своего или иного персонала.

Дебет Счет (код и наименование счета) Кредит

Сальдо начальное	Сальдо начальное
Увеличение кредиторской задолженности(+) Уменьшение кредиторской задолженности (-)	Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (-)

Сальдо конечное Сальдо конечное

Рис. 4. Схема активно-пассивного счета

В бухгалтерском учете применяются забалансовые счета. На них отражаются отдельные виды имущества, используемые организацией, но юридически не являющиеся ее собственностью, это позволяет ис­ключить повторный учет отдельных видов имущества, так как они уже отражены на балансе их владельцев. На забалансовых счетах отража­ются также различные условные права и обязательства. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами, в них делаются односторонние записи — только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение).

Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналити­ческими.

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются дан­ные экономических группировок имущества предприятия, источни­ков его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, оценки его места в рыночной экономике, состояния рас­четов с конкурентами предприятия недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные, поэтому в развитие экономических группировок синтетических сче­тов открываются аналитические счета, учет на которых осуществляет­ся как в денежном, так и в натуральном измерении.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета, они, как и синтетические счета, ведутся только в денежном выражении.

Двойная запись — способ взаимосвязанного отражения операций с использованием счетов бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т.е. два счета, так как она имеет двойственный характер. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть запи­сана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательных документов принято называть бухгал­терской проводкой, а связь между балансовыми счетами в учете называ­ется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.

Бухгалтерские проводки бывают простыми и сложными. Простая бухгалтерская проводка затрагивает два счета: по дебету и по кредиту в одной и той же сумме. Сложная бухгалтерская проводка затрагивает по дебету два и более счетов, а по кредиту один или, наобо­рот, по дебету один, а по кредиту два и более счетов. При этом суммы всех дебетуемых счетов в общем итоге обязательно должны быть равны сумме кредитуемого счета или суммы всех кредитуемых счетов должны обязательно быть равны обобщающему их дебетуемому счету.

По текущим состояниям счетов регулярно делается балансовое обоб­щение хозяйственной деятельности организации, т.е. проведение общей суммы по видам имущества организации и источникам его образования.

Бухгалтерский баланс — способ отражения хозяйственных средств и их источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенную дату.

При этом равенство (в денежном измерителе) хозяйственных средств (имущества) и их источников должно всегда сохраняться, независимо от того сколько и каких операций было произведено организацией за отчет­ный период. Тем самым соблюдается баланс, т.е. равновесие активов и пас­сивов организации. Это обеспечивается использованием способа двой­ной записи при разноске операций по бухгалтерским счетам.

Заключительный элемент метода бухгалтерского учета — отчет­ность. Отчетность — это совокупность обобщенных (сводных) показа­телей, рассчитанных по данным бухгалтерского учета. Таким образом, отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономи­ческих показателей деятельности предприятия за отчетный период.

На практике перечисленные элементы метода бухгалтерского учета используются в следующей последовательности:

1) оформляются первичными бухгалтерскими документами все хозяйственные операции;

2) производится оценка данных первичных документов в денеж­ном измерителе;

3) данные первичных документов группируются на соответству­ющих счетах бухгалтерского учета;

4) группировка данных происходит способом двойной записи, т.е. одновременно задействуются, как правило, два бухгалтерских счета;

5) проверка реальности записей осуществляется при помощи ин­вентаризации;

6) с помощью калькуляции исчисляется себестоимость конкрет­ных видов деятельности, что необходимо для выявления финансового результата;

7) после выявления финансового результата работы организации в целом за отчетный период (прибыли или убытки) составляется ба­лансовое обобщение — Бухгалтерский баланс (ф. № 1);

8) заполняются другие формы отчетности об основных показате­лях, характеризующих работу организации за отчетный период.

Тема. ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ, ДОКУМЕНТАЦИЯ, УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

1. Первичное наблюдение и документация.

Первичное наблюде­ние является основой функционирования хозяйственного учета. Оно охватывает: оценку и критерии отбора факта хозяйственной жизни; однозначную идентификацию объекта или события, отражаемых в учете; совмещение во времени оформления наблюдения и измере­ния фактов хозяйственной жизни; способы контроля наблюдения и передачи информации о фактах хозяйственной жизни для дальней­шей обработки.

Первичный учет представляет собой начальную систему восприя­тия и регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйствен­ные процессы и явления, происходящие на предприятии. Первоначаль­ные сведения о хозяйственных процессах и явлениях, возникающих на предприятиях, отражаются в первичных документах.

Документ — письменное свидетельство, доказательство. Он яв­ляется письменным подтверждением на право совершения хозяйствен­ной операции, ее законченности и хозяйственной целесообразности. Документы бухгалтерского учета бывают следующих видов: пер­вичные документы, учетные регистры и документы отчетности.

Первичный документ — бухгалтерский документ, который составля­ется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Он устанавливает ответствен­ность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции. Бухгалтерские документы составляются, как правило, на типо­вых бланках соответствующих утвержденных форм, которые содержат необходимые реквизиты. Реквизиты — это показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить данными совершившихся операций. В каждом бухгалтерском документе должны быть реквизиты, являющиеся обя­зательными для любого документа. К таким реквизитам относятся: наименование документа; дата и место его составления; содержание хозяйственной операции; подписи лиц, ответственных за совершен­ные хозяйственные операции и оформление документа.

2. Классификация документов.

Для лучшего изучения и исполь­зования документы классифицируются по наиболее существенным признакам, характеризующим назначение документов в бухгалтерском учете: по назначению, по содержанию хозяйственных операций, спо­собу охвата фактов хозяйственной деятельности, месту составления, по способу заполнения и т.д.

По назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные комбинированные и документы бухгалтерского оформления.

Распорядительные документы содержат приказы (распоряжения) на совершение хозяйственных операций, однако они не подтверждают факта ее осуществления, основанием для учетных записей не являются.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения хо­зяйственной операции и служат основанием для ее отображения в бух­галтерском учете (акты, накладные, квитанции).

Документы бухгалтерского оформления не содержат фактов, под­тверждающих совершение хозяйственных операций. Они составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учет­ных регистрах, закрытия счета, исправления ошибок, допущенных в учетных регистрах. К этой группе документов можно отнести и ме­мориальные ордера, используемые для обозначения корреспондент­ских счетов по совершенным хозяйственным операциям.

Комбинированные документы содержат признаки распорядитель­ных и оправдательных документов. Например, лимитно-заборная карта содержит разрешение на отпуск ценностей со склада (распорядитель­ный документ), а после совершения операции подтверждает факт от­пуска ценностей (оправдательный документ). Использование в бухгалтерском учете комбинированных доку­ментов целесообразно, поскольку уменьшается их количество, снижа­ется количество ошибок и описок в них.

По объему отраженных в документах операций они делятся на сводные и разовые (единичные).

Сводные документы обобщают данные первичных документов (расчетно-платежные ведомости по заработной плате).

Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию, а накопительные документы составляются за определенный период времени (пятидневку, декаду, месяц) и содержат информацию об од­нородных хозяйственных операциях.

По месту составления документы подразделяются на внутренние и внешние. Внутренние документы составляются и используются не­посредственно на предприятии (наряды, накладные), а внешние посту­пают на предприятие от организаций и лиц и используются на данном предприятии (платежное поручение, счета, чеки).

Порядок расположения реквизитов в документе принято назы­вать структурой, документа. При анкетной структуре реквизиты до­кумента расположены как в обычной анкете. Документ легко запол­нять и читать, но сложно обрабатывать на машинах. При табличной структуре реквизиты документов оформляются в определенной таблице, тем самым создается возможность выделить зону для реквизитов, которые подлежат машинной обработке. В комбинированных документах ряд реквизитов располагается по анкетной структуре, а ряд — по табличной.

3. Учетные регистры.

На основании первичных документов дела­ются записи в учетных регистрах. Учетный регистр — это разграфленная соответствующим обра­зом таблица, в которой группируются данные об имуществе и (или) источниках его формирования. Подготовленные первичные документы должны быть зареги­стрированы с целью последующей их группировки, такая группиров­ка предусматривает определенную систематизацию и накопление ин­формации. Регистрация документов осуществляется в учетных регистрах, представленных в виде отдельных сводных книг, листов, специальных журналов, карточек. Отдельные свободные листы представляют собой листы опреде­ленного формата, накапливающие большой объем информации, как правило, за отчетный период. Бухгалтерские книги, те же листы, но сброшюрованные и пронумерованные. Карточки представляют собой отдельные листы (бланки), они изготавливаются из плотной бумаги и хранятся в картотеках. Применение соответствующих учетных регистров обусловлено объемом и спецификой учитываемых объектов, массовостью хозяй­ственных операций, способом регистрации и обработки экономических событий. Разные учетные регистры, применяемые в практике бухгалтер­ского учета, подразделяются по ряду признаков: по внешнему виду, объему содержания и характеру записей.

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы (ведомости). Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные лис­ты бумаги с необходимой графовкой. Все страницы книги нумеруют­ся, указывается общее их количество, что подтверждается подписью бухгалтера. Книги нашли широкое применение в качестве основного учетного регистра очень давно. В течение длительного времени бух­галтерские книги являлись единственным видом учетных регистров. Их ведение имеет существенные недостатки, и прежде всего трудность заключается в разделении груда учетных работников, так как запись в книге одновременно может производить только один работник. При большом объеме бухгалтерские книги громоздки в обращении, затра­чивается много времени на перелистывание страниц при учетных за­писях. Использование бухгалтерских книг полностью исключает воз­можность применения вычислительной техники для учетных работ, так как при помощи вычислительных машин можно сделать записи только в несброшюрованных листах. Бухгалтерские книги применя­ются в настоящее время для синтетического учета (главная книга) и учета кассовых операций (кассовые книги).

Карточки — это отдельные листы бумаги (тонкого картона) в виде разграфленных таблиц. Они бывают определенных стандартных раз­меров, что позволяет хранить их вместе в картотеке (совокупности карточек). Картотека может разделяться на необходимые разделы и группы картонными разделителями, к которым прикрепляются пла­стинки разных цветов, называемые индикаторами. Это делается для более быстрого нахождения нужных карточек. Отдельные картотеки закрепляются за определенными работниками, которые делают запи­си в карточки. Карточки регистрируются в специальном реестре, где им присва­иваются порядковые номера. Это даёт возможность в любой момент проверить их наличие и тем самым осуществить контроль за их со­хранностью.

Свободные листы — это разновидность карточек. Но они делают­ся из менее плотной бумаги и хранятся не в картотеке, а в специаль­ных папках (регистраторах), откуда они могут изыматься для записей, подсчета. Регистры в виде листов обычно больше карточек и исполь­зуются для ведения журналов, ведомостей; особенно в условиях меха­низации учета.

По объему содержания, т.е. по степени обобщения производимых записей, учетные регистры делятся на синтетические и аналитические. В синтетических учетных регистрах запись производится в обобщен­ном виде, как правило, кратко, без пояснительного текста, с указанием даты и номера бухгалтерской записи, причем натуральные и трудовые измерители в них не используются, а записывается только сумма.

В аналитических учетных регистрах записи делаются по отдель­ным аналитическим счетам, детализирующим содержание записей того или иного синтетического счета. Записи в аналитические регистры делаются более подробно, чем в синтетические, приводится поясни­тельный текст записей, кроме стоимостных, указываются в необходи­мых случаях натуральный и трудовой измерители.

Могут использоваться и учетные регистры, объединяющие в себе синтетический и аналитический учет, они являются по существу ком­бинированными регистрами. Их применение сокращает объем учет­ных работ, позволяет вести учет отдельных объектов в аналитическом разрезе и одновременно получать обобщенные показатели синтетиче­ского учета (журналы-ордера по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

4.Исправление ошибочных записей в учетных регистрах.

В бух­галтерском учете возможны ошибки в счетных записях, такие как не­правильно составленная корреспонденция счетов, описки в цифрах, подсчете итогов. Граница действия ошибки определяется ее содержанием. Если влияние ошибки ограничивается одним учетным регистром, то ее рас­сматривают как местную, локальную, последствия которой чаще всего несущественны. Ошибка, допущенная по ходу осуществления учетно­го процесса и отражаемая в нескольких учетных регистрах, называет­ся транзитной. После установления ошибки надо ее исправить. В практике бух­галтерского учета используется ряд способов для исправления бухгал­терских записей.

Первый способ — корректурный. Ошибка исправляется в самом учетном регистре, если не подведены итоговые данные за отчетный период. В этом случае сумма или наименование счета с неправильной корреспонденцией зачеркиваются нежирной линией, позволяющей однозначно определить, что было первоначально записано. После это­го вверху или ином свободном месте указывается правильная запись и заверяется подписью исполнителя, допустившего ошибку, с указа­нием даты исправления. Исправления в кассовых и банковских доку­ментах не допускаются. При этом неправильно составленный документ перечеркивается сплошной линией крест-накрест и делается запись «испорчено», после чего составляется правильный документ.

Второй способ — дополнительных записей. Бухгалтерская про­водка отражена в учетном регистре правильно, но в меньшей сумме, чем следует из первичного документа. Если итоги перенесены в Глав­ную книгу, то выявленная ошибка оформляется справкой бухгалтера и дополнительной записью обычными чернилами непосредственно в Главной книге на сумму положительной разницы. Такой же порядок исправления допускается и в том случае, если какая-то хозяйственная операция вообще не нашла отражения в бухгалтерском учете.

Третий способ — сторнировочный, «красное сторно». Предусмат­ривает запись в текущем учете красными чернилами. Технология дан­ного способа требует составления трех бухгалтерских проводок: пер­вая — неправильная, вторая — сделанная красными чернилами, сторнировочная, аннулирует первую запись, третья — правильная бух­галтерская запись. При отсутствии красных чернил вторая запись про­изводится обычными чернилами, но берется в рамку.

5. Документооборот.

Для того чтобы обеспечить рациональную организацию учета, своевременное и полное отражение в учете всех объектов, необходимо правильно организовать документооборот.

Документооборотом называется путь движения документов че­рез все стадии их обработки, начиная с момента выписки и кончая сда­чей на хранение в архив. Общими этапами, через которые проходят все документы, явля­ются выписка, проверка и прием документов, их обработка, отраже­ние операций, оформленных документами, на бухгалтерских счетах. Выписка первичных документов представляет собой довольно трудоемкий процесс и преимущественно продолжает выполняться вручную. Основным же направлением совершенствования первично­го учета является автоматизация измерения и записи хозяйственных операций. Как в процессе составления документов, так и после их выписки бухгалтерия проверяет правильность документов. Эта проверка осу­ществляется с точки зрения законности оформленных операций, пра­вильности заполнения документов и арифметических подсчетов. В процессе составления документов бухгалтерия производит на их основании предварительный контроль учитываемых хозяйствен­ных операций. Он особенно важен в связи с тем, что. большинство до­кументов составляют не работники бухгалтерии, а материально-ответ­ственные лица и другие оперативные работники. Посредством предварительного контроля не допускается совер­шение каких-либо экономически нецелесообразных, неправильных или незаконных операций, предупреждаются случаи недостач, хище­ний, приписок и др. Предварительный контроль осуществляется пу­тем просмотра и подписи распорядительных документов, являющих­ся основанием для выдачи материальных ценностей, приема и выдачи денежных средств, главным (старшим) бухгалтером. Последующий контроль документов непосредственно в бухгал­терии распространяется преимущественно на оправдательные до­кументы. По этим документам проверяется существо хозяйственных операций, т.е. их законность и целесообразность. Эта проверка явля­ется продолжением того предварительного контроля, который пред­шествует совершению операций.

При проверке документов устанавливаются также правильность их оформления, наличие всех необходимых реквизитов, предусмотрен­ных для данного документа, четкость заполнения реквизитов, отсут­ствие исправлений (особенно в документах, оформляющих денежные операции), правильность указания даты составления документов. Особое внимание уделяется подлинности подписей лиц, составивших до­кумент, своевременности представления документа в бухгалтерию. Неправильное и несвоевременное составление или представление до­кумента лишает его силы, что порой наносит материальный ущерб предприятию. При арифметической проверке документов производится счет вычислений, выясняется правильность указанных в документе нату­ральных и стоимостных показателей, правильность таксировки, сум­мирование отдельных показателей и подсчет итогов.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают­ся бухгалтерской обработке. На основании полученных путем груп­пировки и подсчета итогов документов производятся бухгалтерские записи. Они делаются путем указания корреспонденции между счета­ми по данной операции или группе однородных операций. Этот этап обработки бухгалтерских документов называется контировкой до­кументов. Оформленные бухгалтерской записью операции переносят­ся в учетные регистры.

После контировки документов хозяйственные операции отража­ются в текущем учете на синтетических и аналитических счетах. Пос­ле составления отчетности документы в переплетенном виде переда­ются для хранения в архив. Установлены определенные сроки хранения разных документов в бухгалтерском архиве.

Важным условием организации документооборота является раз­работка на предприятии плана документооборота. В нем устанавлива­ются сроки сдачи документов в бухгалтерию всеми подразделениями предприятия, сроки их обработки в бухгалтерии, записи в учетные ре­гистры.

6. Инвентаризация

Инвентаризация — специфический прием первичного наблю­дения, служит для регистрации хозяйственных фактов, которые не могут быть выявлены и зарегистрированы обычными способами первичного учета. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяй­ственные операции оформлены в документах и отражены в систем­ном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и изменения. Инвентаризация проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентари­зации имущества и финансовых обязательств». Согласно этим документам, предприятия обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-мате­риальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бух­галтерского баланса.

Все проводимые на предприятиях инвентаризации делятся на полные и частичные, а также плановые и внезапные. При полной инвентаризации проверяются все виды имущества предприятия. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годовой отчетности. Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация наличных денежных средств в кассе предприятия). Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с ус­тановленным графиком проведения инвентаризаций (составление го­довой отчетности). Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения и т.д.). Количество инвентаризаций в отчетном году, время их прове­дения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руково­дителем предприятия, за исключением случаев, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и Методическими ука­заниями по инвентаризации имущества.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

— перед составлением годового отчета;

— при смене материально ответственных лиц;

— при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей;

— в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.;

— при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта.

Для проведения инвентаризации на предприятиях создается по­стоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Они наделяются организационно-контрольны­ми функциями по своевременному проведению обязательных и выбо­рочных инвентаризаций имущества, а для непосредственного прове­дения инвентаризации имущества и обязательств создают рабочие инвентаризационные комиссии. Состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющих проверки и выборочные инвентариза­ции, утверждается приказом руководителя предприятия. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризаци­онные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии может по­служить основанием для признания результатов инвентаризации не­действительными.

Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

— провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;

— выявить вместе с бухгалтерией результаты инвентаризации;

— выработать предложения по порядку зачета и списания недо­стачи ценностей;

— разработать предложения по совершенствованию порядка при­ема, хранения и отпуска ценностей, улучшению учета контроля за их сохранностью.

Члены рабочих комиссий отвечают за своевременность и правиль­ность проведения инвентаризации; полноту и точность внесения в опи­си данных.

Перед началом проведения инвентаризации членам рабочих ин­вентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям — контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания работы по проведению инвентаризации.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия иму­щества, рабочая комиссия обязана:

— опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие мес­та хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

— проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;

— получить последние на момент инвентаризации реестры при­ходных и расходных документов или отчеты о движении товарно-ма­териальных ценностей и денежных средств.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при ин­вентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвеши­вания и обмера.

Наименование проверяемых ценностей и объектов и их количе­ство показываются в инвентаризационных описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Результаты инвентариза­ции обобщаются в сличительных ведомостях, где отражаются выяв­ленные расхождения фактического наличия имущества с данными бух­галтерского учета, а также порядок регулирования этих расхождений.

По окончании инвентаризации проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально-ответ­ственные лица. По окончании контрольной проверки составляется акт.

7. Организация бухгалтерского финансового учета на предприяти­ях туристской индустрии

Организация бухгалтерского финансового учета на предприяти­ях туристской индустрии имеет ряд особенностей, связанных со спе­цификой данного вида деятельности. В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Фе­дерации» (далее — Закон об основах туристской деятельности) при организации бухгалтерского учета следует пользоваться определенной терминологией. Перечислим ряд основных понятий.

Туризм — временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее — граждане) с постоянного места жительства в оздоровительных, позна­вательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (мес­те) временного пребывания.

Туристская деятельность — туроператорская и турагентская де­ятельность, а также иная деятельность по организации путешествий.

Туризм внутренний — путешествия в пределах Российской Фе­дерации лиц. постоянно проживающих в Российской Федерации.

Туризм выездной — путешествия лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации, в другую страну.

Туризм въездной — путешествия в пределах Российской Федера­ции лиц, не проживающих постоянно в Российской Федерации.

Туризм социальный — путешествия, субсидируемые из средств, выделяемых государством на социальные нужды.

Туризм самодеятельный — путешествия с использованием актив­ных способов передвижения, организуемые туристами самостоятельно.

Турист — гражданин, посещающий страну (место) временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачи­ваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющий не менее одной ночевки.

Туристские ресурсы — природные, исторические, социально-куль­турные объекты, включающие объекты туристского показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные потребности ту­ристов, содействовать восстановлению и развитию их физических сил.

Туристская индустрия — совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, оздоровительного, спортивного и иного назначения, организаций, осу­ществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, а так­же организаций, предоставляющих экскурсионные услуги и услуги гидов-переводчиков.

Тур — комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию тури­стов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и дру­гие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Туристский продукт — право на тур, предназначенное для реали­зации туристу.

Продвижение туристского продукта — комплекс мер, направлен­ных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специа­лизированных выставках, ярмарках, организация туристских инфор­мационных центров по продаже туристского продукта, издание каталогов, буклетов и др.).

Туроператорская деятельность — деятельность по формирова­нию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуаль­ным предпринимателем (далее — туроператор).

Турагентская деятельность — деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании ли­цензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — турагент).

Услуги гида-переводчика — деятельность профессионально под­готовленного физического лица по ознакомлению туристов с турист­скими ресурсами в стране (месте) временного пребывания.

Туристская путевка — документ, подтверждающий факт переда­чи туристского продукта.

Туристский ваучер — документ, устанавливающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждающий факт их оказа­ния.

Отраслевая принадлежность и вид деятельности оказывают зна­чительное влияние на выбор учетной политики предприятия и долж­ны быть учтены при ее разработке и обосновании. В учетной политике туристского предприятия для целей бухгал­терского учета следует отразить:

— порядок учета выручки от продажи туристского продукта у тур­оператора и турагента. Момент отражения в бухгалтерском учете вы­ручки от реализации туристского продукта зависит от того, какой до­говор заключен между туроператором или турагентом и туристом: договор возмездного оказания услуг либо договор купли-продажи;

— порядок учета туристского продукта («готового продукта») у тур­оператора. Учет «готовой продукции» рассматривается в отношении фирм-туроператоров, так как именно они в соответствии Законом об основах туристской деятельности формируют некую разновидность «го­товой продукции» - туристский продукт. Фирма-туроператор может учитывать туристский продукт как продукцию (на счете 43 «Готовая продукция»); как оказываемую туристу услугу (на счете 20 «Основное производство»);

— каким образом будет производиться учет туристского продук­та (в случае если туроператор решит рассматривать туристский про­дукт как «готовую продукцию»): по фактической себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— порядок учета затрат на производство туристского продукта;

— метод учета затрат и кулькулирования себестоимости турпродукта;

—состав прямых и косвенных расходов, руководствуясь Мето­дическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансо­вых результатов у организаций, занимающихся туристской деятель­ностью (утвержденными приказом Государственного комитета России по физической культуре и туризму от 4 декабря 1998 г. № 402);

— механизм расчетов с туристами: с применением контрольно-кассовой техники; с использованием бланков строгой отчетности;

— перечень используемых бланков, а также порядок их хранения и выдачи;

— способ списания общехозяйственных расходов: с отнесением на счета учета затрат и издержек; с отнесением на счет 90 «Продажи»;

— порядок распределения общехозяйственных расходов;

— порядок учета расходов на продажу.

В учетной политике туристского предприятия для целей налого­обложения следует:

— предусмотреть, на какую дату следует исчислять к уплате в бюд­жет налог на добавленную стоимость туроператору и турагенту;

— предусмотреть, на какую дату следует исчислять к уплате в бюд­жет налог на прибыль туроператору и турагенту;

— организовать раздельный учет выручки по облагаемым и не­облагаемым НДС услугам, в случае, если турфирма осуществляет де­ятельность в сфере международного выездного туризма.