Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета»

Вид материала

Содержание

Хозяйственные средства
Оборотные средства
Расходы будущих периодов
Отвлеченные средства Денежные средства
Долгосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения которых превышает о
Оборотные средства
Хозяйственные средства
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
3.Метод бухгалтерского учета это совокупность следующих приемов
Средства = Собственный капитал + Обязательства
Под влиянием хозяйственных операций
Дебет Кредит
Учет хозяйственных процессов.
Учет процесса снабжения.
ПсрТЗР – средний процент транспортно-заготовительных расходов; СнТЗР
ППЗ – поступление материалов на склад организации в течение отчетного периода по учетным ценам; ПсрОСМ
СнОСМ – сумма отклонения в стоимости материалов, приходящаяся на остаток материалов на складе организации на начало отчетного пе
СкТЗР = СкПЗ х ПсрТЗР
Учет процесса производства.
...
Полное содержание

Подобный материал:

1 2 3

Р У Д Н

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Краткий курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета»

для студентов специальности «Бух.учет и аудит»

Москва 2002 г.

1.Хозяйственный учет, его виды и измерители.

Современное производство состоит из двух взаимосвязанных и дополняющих друг друга сфер: материальное и нематериальное производство. Для управления производством любого вида необходима информация, которую получают с помощью учета. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему количественного отражения и качественной характеристики экономических явлений и процессов с целью контроля и более эффективного управления ими. Хозяйственный учет состоит из трех различных видов учета: оперативного, статистического и бухгалтерского. При этом бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Для осуществления бухгалтерского учета применяются следующие способы обработки экономической информации: счета бухгалтерского учета, двойная запись, бухгалтерский баланс, документация, инвентаризация, калькуляция и оценка.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:1- Закон «О бухгалтерском учете» № 120-ФЗ, 2- планы счетов бухгалтерского учета и положения по бухгалтерскому учету, 3-нормативные акты и методические указания по вопросам учета, 4-рабочие документы организации.

2.Предмет бухгалтерского учета.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, обязательства, возникающие перед юридическими и физическими лицами, и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в прцессе ее производственно-коммерческой деятельности.

Имущество организации имеет стоимостное выражение и в бухгалтерском учете называется хозяйственными средствами. Хозяйственные средства организации в бухгалтерском учете группируют по двум признакам: по видам и размещению, по источникам формирования и целевому назначению.

Группировка хозяйственных средств по видам и размещению

Хозяйственные средства

Оборотные средства

Материально-производственные запасы

Основные средства

Незавершенное производство

Расходы будущих периодов

Нематериальные активы

НДС по приобретенным ценностям

Средства в текущих расчетах

Долгосрочные финансовые вложения

Краткосрочные финансовые вложения

Отвлеченные средства

Денежные средства

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Нематериальные активы – это средства, не имеющие материальной формы, но способные приносить выгоду владельцу.

Долгосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения которых превышает один год.

Отвлеченные средства – это средства, временно изъятые из хозяйственного оборота организации, но до конца отчетного года учитываемые в составе средств организации.

Оборотные средства представляют собой оборотный капитал организации, это материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на две группы: источники собственных средств и источники заемных средств. Источниками собственных средств организации являются: уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. К источникам собственных средств приравниваются целевые финансовые поступления.

Группировка хозяйственных средств по источникам формирования и целевому назначению

Хозяйственные средства

Заемные источники средств

Источники собственных средств

Уставный капитал

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль

Долгосрочные кредиты банков

Краткосрочные кредиты банков

Целевые финансирование и поступления

Долгосрочные займы

Краткосрочные займы

Кредиторская задолженность

Заемные источники средств являются внешними источниками ресурсов организации. В зависимости от сроков погашения различают краткосрочные и долгосрочные обязательства. Кредиторами называются юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства, подлежащие погашению.

3.Метод бухгалтерского учета это совокупность следующих приемов:

1.Бухгалтерский баланс.

Важнейшим источником предоставления информации об имущественном и финансовом состоянии является бухгалтерский баланс. С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства организации группируют с одной стороны по видам и размещению (в активе), с другой стороны по источникам формирования и целевому назначению (в пассиве). Бухгалтерский баланс показывает состояние средств организации на определенную дату. Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса. Все активы организации могут быть востребованы либо кредиторами, либо владельцами. А поскольку общая сумма всех претензий не может превышать сумму активов организации, то из этого вытекает равенство актива и пассива. Это равенство называется балансовым уравнением:

Средства = Собственный капитал + Обязательства

или

Средства – Обязательства = Собственный капитал

Форма бухгалтерского баланса представлена в Приложении № .

Под влиянием хозяйственных операций в балансе происходят изменения. Принято различать четыре вида изменений под влиянием хозяйственных операций:

одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, валюта баланса не меняется;
одна статья пассива увеличивается, а другая статья пассива уменьшается на ту же сумму, валюта баланса не меняется;
одна статья актива уменьшается, одновременно уменьшается на ту же сумму статья пассива, валюта баланса уменьшается;
одна статья актива увеличивается, одновременно увеличивается на ту же сумму статья пассива, валюта баланса увеличивается.

2.Счета и двойная запись.

Для записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете предназначены счета. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета или на хозяйственный процесс. Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Счета в обобщенном виде понимаются как накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква «Т». Над буквой пишется наименование счета. Каждый счет имеет две части: дебет и кредит. Дебетом называется левая часть счета, предназначенная для отражения изменения средств, кредитом называется правая часть счета, предназначенная для отражения источников средств.

Наименование объекта учета

Дебет Кредит

Данные о хозяйственном факте записываются по дебету или кредиту счета, сумма всех данных за отчетный период называется оборотом, разность между оборотами называется сальдо. Сальдо может быть дебетовым, кредитовым и нулевым. Счета открываются на основе данных статей баланса, носят те же названия и делятся на активные и пассивные. Активные счета открывают на основе активных статей баланса, пассивные на основе – пассивных. На активных счетах начальное и конечное сальдо записывают в дебетовой части счета, на пассивных- в кредитовой части.

Конечное сальдо активного счета рассчитывают по формуле: Ск= Сн + Обд – Обк

сальдо пассивного счета Ск = Сн =Обк – Обд

где Сн,Ск- начальное и конечное сальдо счета;

Обд- дебетовые обороты счета;

Обк- кредитовые обороты счета.

Наряду с вышеуказанными счетами широко применяются активно-пассивные счета, сальдо на этих счетах показывают развернуто, сальдо может быть как активным так и пассивным, а также меняться.

Для отражения хозяйственных операций на счетах применяется особый способ бухгалтерского учета- двойная запись. Двойная запись обусловлена тем, что все экономические явления взаимосвязаны. Каждая хозяйственная операция приводит к двум экономическим явлениям и вызывает изменения не менее чем в двух счетах баланса на одну и ту же сумму. Экономическая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов. Указание дебета и кредита корреспондирующих счетов называется бухгалтерской записью или проводкой. Проводки бывают простыми и сложными. Простые - запись операции осуществляется по дебету одного и кредиту другого счета, сложные – дебетуется два счета, а кредитуется один или наоборот.

По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

счета для учета хозяйственных средств;
счета для учета источников хозяйственных средств;
счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств подразделяют на пять групп:

счета для учета основных средств – 01,02,03,07;
счета для учета нематериальных активов – 04,05;
счета для учета финансовых вложений - 58;
счета для учета оборотных средств – 10, 19, 97,40,43,41 и др.;
счета для учета отвлеченных средств 99,84.

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:

счета для учета источников собственных средств- 80,82,83 и др.;
счета для учета источников заемных средств – 60,68,69 и др.

Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:

счета для учета процесса снабжения – 10,15,16;
счета для учета процесса производства – 20,23,25, 26, 28, 29, 40 и др.,
счета для учета процесса реализации – 44,90, 91.

Все счета применяемые в бухгалтерском учете России объединены в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации №94-н от 31.10.2000г.

Все счета Плана счетов объединены в восемь разделов:

внеоборотные активы
производственные запасы
затраты на производство
готовая продукция и товары
денежные средства
расчеты
капитал
финансовые результаты

Отдельным разделом представлены забалансовые счета.

Семь первых разделов Плана счетов предназначены для отражения имущества и источников его образования, конечное сальдо этих счетов отражается в балансе (Ф №1) на определенную дату, счета восьмого раздела («Финансовые результаты») предназначены для отражения операций по реализации прочему поступлению доходов и расходов организации. Часть счетов этого раздела являются результативными счетами и не имеют сольдо на конец отчетного периода. Обороты по этим счетам (90,91,99) отражают доходы и расходы организации за определенный период.

3. Документация.

Документация является основой бухгалтерского учета и заключается в сплошном непрерывном отражении всех хозяйственных операций в бухгалтерских оправдательных документах. Иными словами в ходе хозяйственной деятельности на предприятии должны создаваться первичные документы, свидетельствующие о фактическом совершении определенной операции и о праве на ее совершение. Фиксирование хозяйственных операций в первичных документах - первый этап учетных работ. Разнообразие совершаемых организацией операций порождает различные по форме и содержанию первичные учетные документы. Перечень и форма основных первичных документов применяемых в бухгалтерском учете представлен в альбомах Унифицированных форм ……разработанных и утвержденных Госкомстатом РФ в 1997-1998 годах. Формы первичной бухгалтерской документации группируются по разделам учета и отраслям хозяйства. Наряду с унифицированными формами учета организации вправе разрабатывать свои учетные формы, при соблюдении определенных требований к виду и содержанию первичного документа (см. Закон «О бухгалтерском учете» ст. ). С целью правильного использования в учетном процессе документы группируют по основным признакам.

Классификация документов

По месту составления

По способу отражения операции

По назначению

Распорядительные

Сводные

Первичные

Внутренние

Оправдательные (исполнительные)

По объему содержания операции

Внешние

Бухгалтерского оформления

Комбинированные

Разовые

Накопительные

Качество учета зависит от правильности и своевременности составления документов, от своевременности их принятия к учету. Движение документов в организации с момента их создания до передачи в архив называют документооборотом. Каждая организация, в зависимости от специфики деятельности, разрабатывает документооборот. Рациональный документооборот является необходимым звеном в процессе постановки бухгалтерского учета в организации. Система документооборота может включать в себя: положение о бухгалтерской службе, разработку должностных инструкций работников имеющих отношение к учету, график документооборота, технологию обработки учетной информации, порядок текущего хранения документов и регистров учета, экспертизу и подготовку дел к длительному хранению. Примерный текст должностной инструкции приведен в Приложении № , примерный график документооборота в Приложении № .

4. Инвентаризация.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Целью инвентаризации является выявление отклонений фактического наличия имущества и обязательств от учетных данных. Правила проведения инвентаризации регламентируются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

5. Оценка.

Все учетные данные в бухгалтерском учете отражаются в денежном выражении. Для правильного отражения учетных данных в бухгалтерском учете установлены правила оценки различных объектов учета (см. закон «О бухгалтерском учете»). Основными критериями оценки имущества и обязательств в бухгалтерском учете являются: фактически произведенные затраты, текущая рыночная стоимость, стоимость изготовления.

Имущество и обязательства организации отражают в бухгалтерском учете и отчетности в рублях – валюте Российской Федерации. Стоимость имущества для целей бухгалтерского учета зависит от способа приобретения его на баланс организации.

Имущество приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактических затрат на его покупку; полученное безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; произведенное самой организацией – по стоимости его изготовления.

В состав фактически произведенных затрат включаются затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по коммерческому кредиту; наценки; комиссионные вознаграждения и т.д.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на определенную дату, на аналогичный вид имущества.

Материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости; основные средства и нематериальные активы отражаются на счетах бухгалтерского учета по первоначальной стоимости, а в балансе - по остаточной стоимости; готовая продукция отражается на счетах бухгалтерского учета и в балансе по фактической или нормативной производственной себестоимости; товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются на счетах бухгалтерского учета по продажной или покупной стоимости, в балансе – по стоимости их приобретения.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации осуществляется в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Цетробанка РФ, действующему на дату совершения операции.

6.Калькуляция.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости отдельных объектов учета. При этом под себестоимостью понимают объем денежных ресурсов, вложенных организацией в тот или иной материальный объект. Калькуляция позволяет вычислить величину себестоимости.

В настоящее время себестоимость продукции определяют в соответствии с ПБУ 10\2000 ''Расходы организации''. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции используют для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой себестоимости продукции, выявления резервов. Калькуляция связана со всеми счетами бухгалтерского учета и является базой для оценки.

Учет хозяйственных процессов.

Основные показатели деятельности организации.

Для характеристики производственных процессов используют количественные и качественные показатели.

К количественным показателям относятся: объем реализованной продукции, объем закупленных производственных запасов, объем произведенной готовой продукции, объем товарооборота, объем заготовительного оборота, объем грузооборота, объем пассажирооборота, объем выполненных строительно-монтажных работ.

К качественным показателям относятся: прибыль(разность между всеми доходами и расходами организации), рентабельность(показатель доходности), себестоимость продукции, издержки обращения (сумма затрат торговых организаций), производительность труда и др.

Различные количественные и качественные показатели формируются в бухгалтерском учете при помощи соответствующей организации синтетического и аналитического учета.

Учет процесса снабжения.

В процессе снабжения организации приобретают у поставщиков различные товарно-материальные ценности. Основным показателем, характеризующим процесс снабжения, является объем заготавливаемых предметов труда и их себестоимость.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов (СфМР) складывается из двух основных элементов: их покупной стоимости(ПС) и транспортно-заготовительных расходов(ТЗР):

СфМР = ПС + ТЗР.

Транспортно-заготовительные расходы включают расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, а также иные сопутствующие расходы. В себестоимость материальных ресурсов не включаются суммы возвратных налогов (НДС, акцизы), уплаченные поставщикам при покупке ТМЦ. Согласно ПБУ 5|01''Учет материально-производственных запасов'', организации при формировании своей учетной политики могут самостоятельно выбирать способ исчисления фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство:

по себестоимости каждой единицы запаса,
по средней себестоимости
по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО,
по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО.

При использовании метода себестоимости каждой единицы запаса определяют наиболее точную себестоимость материалов израсходованных на производство и оставшихся в запасе, но он наиболее трудоемок. При использовании метода ФИФО фактическая себестоимость материала, израсходованного на производство, самая низкая, себестоимость запасов самая высокая; при методе ЛИФО – себестоимость запаса наиболее низкая.

Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению предусмотрено два способа учета процесса снабжения;

по средней фактической себестоимости приобретения у поставщика без использования счетов 15''Заготовление и приобретение материалов'' и 16''Отклонение в стоимости материалов'';
по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16.

В первом случае приобретенные материальные ресурсы приходуются на склад организации по фактической себестоимости и отражаются по дебету счета 10''Материалы''. По кредиту счета 10 отражают фактическую себестоимость списанных в производство материалов. Сальдо по счету 10(дебетовое) показывает наличие ТМЦ на складе в запасе. Движение конкретных видов материалов отражается на отднльных аналитических счетах к синтетическому счету 10''Материалы'', доля ТЗР и сумма отклонений от покупной стоимости от учетной для каждого вида материала определяется расчетным путем в конце месяца.

Во втором случае фактическую себестоимость ТМЦ накапливают по дебету счета 15, с кредита счета 15 в дебет счета 10 списывают фактическое количественное поступление материалов по учетным ценам. Разницу между фактической себестоимостью и оценкой в учетных ценах списывают с кредита счета 15 в дебет счета 16 дополнительной записью или методом ''красное сторно''. Сальдо по счету 15 (дебетовое) показывает стоимость материалов, не поступивших на склад организации до конца отчетного периода.

Средний процент транспортно-заготовительных расходов рассчитывают по формуле:

СнТЗР + ПТЗР

ПсрТЗР = ---------------------- х 100.

СнПЗ + ППЗ

Средний процент отклонения в стоимости материалов рассчитывают по формуле:

СнОСМ+ПОСМ

ПсрОСМ= ------------------------х 100

СнПЗ+ППЗ

где:

ПсрТЗР – средний процент транспортно-заготовительных расходов;

СнТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на остаток материалов на складе организации на начало отчетного периода (сальдо начальное счета 10, аналитический счет ''Транспортно-заготовительные расходы'');

ПТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов по материалам, поступившим на склад организации в течение отчетного периода (дебетовый оборот счета 10 или счета 16, аналитический счет ''Транспортно-заготовительные расходы'');

СнПЗ – остаток материалов на складе организации на начало отчетного периода по учетным ценам (дебетовое начальное сальдо по счету 10, аналитические счета конкретных видов материалов);

ППЗ – поступление материалов на склад организации в течение отчетного периода по учетным ценам;

ПсрОСМ – средний процент отклонения в стоимости материалов;

СнОСМ – сумма отклонения в стоимости материалов, приходящаяся на остаток материалов на складе организации на начало отчетного периода;

ПОСМ- сумма отклонения в стоимости материалов по материалам, поступившим на склад организации в течение отчетного периода.

СкТЗР = СкПЗ х ПсрТЗР

ВПЗ = (СнТЗР + ПТЗР) – СкТЗР

СкОСМ = СкПЗ х ПсрОСМ

Классификация производственных затрат

В системе бухгалтерского учета при планировании, учете, калькулировании и анализе затрат применяют различные классификационные признаки.

В зависимости от экономического содержания различают элементы и статьи затрат.

Группировка по элементам:

материальные затраты,
затраты на оплату труда,
отчисления на социальные нужды,
амортизация основных фондов, прочие затраты.

Данная группировка является единой и обязательной для всех юридических лиц, на которые распространяется действие ПБУ 10/99. Она используется в системе финансового учета и позволяет выделить затраты овеществленного и живого труда, что имеет большое макроэкономическое значение.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируют по видам продукции и статьям калькуляции. Для производственных предприятий может быть установлена следующая группировка затрат по статьям калькуляции:

- сырье и основные материалы;

полуфабрикаты собственного производства;
возвратные отходы;
вспомогательные материалы;
услуги производственного характера сторонних организаций;
топливо и энергия на технологические цели;
оплата труда производственных рабочих;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
прочие производственные расходы;
коммерческие расходы.

Все вышеперечисленные расходы без последнего пункта составляют производственную себестоимость продукции, а с учетом – полную себестоимость.

В зависимости от места возникновения затраты группируют по видам производств, а для целей управленческого учета по центрам ответственности.

По экономической роли в технологическом процессе производства затраты делят на основные и накладные.

По составу – на однородные и комплексные.

По способу включения в себестоимость – на прямые и косвенные.

По отношению к производству – на условно-переменные и условно-постоянные.

В зависимости от периодичности возникновения и времени отнесения на себестоимость – на текущие и единовременные.

Учет процесса производства.

Основными показателями, характеризующими процесс производства, являются объем реализованной продукции и себестоимость продукции.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также затрат на ее реализацию.

Для учета процесса производства используются специальные счета: 20 ''Основное производство'', 23 ''Вспомогательное производство'', 25''Общепроизводственные расходы'', 26''Общехозяйственные расходы'', 28''Брак в производстве'', 40''Выпуск продукции'', 43''Готовая продукция'' и др.

При формировании полной производственной себестоимости, все затраты на производство продукции собираются по дебету счета 20, дебетовый остаток по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства на начало или конец отчетного периода. Кредитовый оборот по счету 20 показывает фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

При отсутствии остатков незавершенного производства фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции складывается из фактических затрат текущего отчетного периода и определяется по формуле:

Сф = ФЗ –ВО,

где: Сф – фактическая себестоимость продукции;

ФЗ – фактические затраты текущего отчетного периода;

ВО – возвратные отходы.

Если же по счету 20 имеются остатки незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода, то фактическая себестоимость продукции определяется по формуле:

Сф = НЗПн + ФЗ – ВО – НЗПк,

где: Сф – фактическая себестоимость продукции;

НЗПн – остаток незавершенного производства на начало отчетного периода;

ФЗ - фактические затраты текущего отчетного периода;

ВО – возвратные отходы;

НЗПк – остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

В течение месяца по дебету аналитических и синтетических счетов(20 и 23) отражаются только такие расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции на основании документов, подтверждающих эти расходы. Кроме прямых затрат, в процессе производства возникают и другие расходы, не связанные непосредственно с изготовлением конкретных видов продукции. В течение отчетного периода косвенные расходы учитываются на специальных собирательно - распределительных счетах 25 и 26. В конце месяца косвенные расходы списываются с кредита счетов 25,26 в дебет счетов 20 и (или) 23 и распределяются по видам продукции пропорционально какой-либо базе (прямые материалы, прямые затраты на оплату труда производственных рабочих и др.).

При формировании ограниченной себестоимости периодические затраты по обслуживанию производства, собранные на счете 26 по видам продукции не распределяются, а списываются полностью на счет реализации продукции (90.2).

При учете готовой продукции по фактической себестоимости она приходуется на склад при передаче ее из производства и отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20.

Однако этот метод учета не всегда устраивает действующее предприятие, т.к. фактическая производственная себестоимость исчисляется в конце месяца, когда учтены все затраты. В этом случае готовая продукция учитывается по учетным ценам по дебету счета 43 с кредита счета 40''Выпуск готовой продукции'', фактическая себестоимость в конце отчетного периода отражается по дебету счета 40 с кредита счета 20. Возникшее отклонение списывают с кредита счета 40 на счет реализации продукции (90.2) дополнительной записью или методом ''красное сторно''.

Учет процесса реализации

В процессе реализации готовая продукция, произведенная организацией – поставщиком, передается другой организации – покупателю. Покупатель оплачивает продажную стоимость готовой продукции. Объем реализации (выручка) является одним из важнейших показателей процесса реализации. Согласно ПБУ 9|99 ''Учет доходов организации'' выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между организацией – поставщиком и организацией – покупателем. Выручка от реализации продукции позволяет организации возмещать затраты на производство, стоимость сырья, выплачивать заработную плату персоналу и производить отчисления на социальные нужды, а так же формировать денежные накопления.

С точки зрения бухгалтерского учета моментом реализации может быть отгрузка товаров и предъявление покупателям расчетных документов, поступление денежных средств на счета организации – продавца, зачет взаимных требований по расчетам.

При признании выручки по методу оплаты, в бухгалтерском учете используется счет 45''Товары отгруженные''. Реализация продукции по методу отгрузки отражается без использования счета 45. Выручка при этом отражается по дебету счета 62''Расчеты с покупателями'' и кредиту счета 90.1 ''Выручка''. Выручка отражается в оценке по продажным ценам, с включением в нее налога на добавленную стоимость. При этом у организации возникает задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, другие же налоги рассчитываются согласно принятой учетной политике.

Прибыль организации от реализации продукции исчисляется как разность между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной себестоимостью.

Факты реализации продукции отражаются на счете 90''Продажи''. К нему открываются субсчета:

90.1 – Выручка;

90.2 – Себестоимость продаж;

90.3 – НДС;

90.4 – Налог с прдаж;

90.9 – Прибыль (убыток) от продаж.

В течение всего финансового года суммы, отраженные на субсчетах счета 90 не закрываются. Финансовый результат от деятельности определяется как разность дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90 и отражается в учете бухгалтерской записью по дебету (кредиту) субсчета 90.9 и кредиту (дебету) счета 99''Прибыли и убытки''.

Формы бухгалтерского учета

Учетные регистры

Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета представляет собой процесс обработки учетной информации путем последовательной регистрации и группировки учетной информации на взаимосвязанных счетах аналитического и синтетического учета в учетных регистрах.

В настоящее время применяют следующие формы бухгалтерского учета:

мемориально–ордерная,
книжно – журнальная,
журнально – ордерная,
простая,
упрощенная.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета является старейшей из форм, применяемых в настоящее время. При этой форме учета на каждый первичный документ или группу однородных документов составляются бухгалтерские проводки, которые оформляются мемориальными ордерами. Все мемориальные ордера по мере их составления регистрируются в специальном журнале, с присвоением каждому ордеру порядкового номера. Затем, ежемесячно данные мемориальных ордеров переносят в главную книгу, которая является систематическим регистром синтетического учета.

Схема записей при мемориально-ордерной форме учета.

Документы

Мемориальные ордера

Накопительные и группировочные ведомости

Кассовая книга

Регистрационный журнал

Главная книга

Книги и карточки аналитического учета (по некоторым счетам)

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Сальдовые оборотные ведомости

Баланс и другие формы отчетности

Сводная оборотно-сальдовая ведомость

Последовательность записей

Сверка записей

Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является книжно-журнальная форма. Ее регистрами являются книги, журналы, а не карточки и свободные листы. На основные счета открываются накопительные журналы, заполняемые по дебетовому и кредитовому признаку в конце месяца, по итогам журналов составляют мемориальные ордера.

Схема записей при книжно-журнальной форме учета

Документы

Кассовая книга

Журналы

Разовые и сводные мемориальные ордера

Накопительные и

разработочные

ведомости по

некоторым счетам

Мемориальные ордера

Регистрационный журнал и Главная книга

Книги и карточки аналитического учета

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности

Наиболее распространенной формой учета является журнально-ордерная форма. Основным принципом этой формы учета является принцип накапливания данных первичных документов в накопительных ведомостях. Основным учетным регистром данной формы является журнал-ордер. В журналах-ордерах сочетаются хронологическая и систематическая записи, которые осуществляются непосредственно из первичных документов, либо из накопительных ведомостей. Н а каждый синтетический счет открывают отдельный журнал-ордер, в котором отражают хозяйственные операции, с кредита счета в дебет соответствующих счетов. В некоторых журналах-ордерах ведут и синтетический и аналитический учет. После взаимной сверки общую сумму кредитового оборота из каждого журнала-ордера записывают на соответствующий счет Главной книги. Обороты по дебету каждого синтетического счета Главной книги в корреспонденции с оборотами по кредиту разных счетов собирают из разных журналов-ордеров. По данным главной книги составляют баланс на конец отчетного периода.

Схема записей при журнально-ордерной форме учета

Документы