Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета»
| Вид материала | Курс лекций |
- Курс Теория бухгалтерского учета. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского, 91.36kb.
- Опорный конспект лекций по дисциплине «Теория бухгалтерского учета» для специальности, 659.65kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 61.96kb.
- Программа курса Теория бухгалтерского учета Сущность и содержание бухгалтерского учета, 28.17kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 69.96kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 48.44kb.
- Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 50.41kb.
- Экзаменационные вопросы по дисциплине «Теория бухгалтерского учета», 36.16kb.
- Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. ПБУ 4\99 выделяет и требует раздельно раскрывать, как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Порядок представления данных в отчете зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9\99, характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). При отражении в отчете видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, и в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Графа 4 заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных актов и других документов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
По статье ''Выручка'' показывается выручка от продажи продукции и товаров являющиеся доходами от обычных видов деятельности. По статье ''Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг'' отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Торговые организации отражают по данной статье покупную стоимость товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции отражаются по статье ''Коммерческие расходы'' отчета о прибылях и убытках.
В разделах ''Операционные доходы и расходы'' и ''Внереализационные доходы и расходы'' отражаются прочие доходы и расходы в соответствии с ПБУ 9/99 и 10\99. В случае, если операционные расходы и связанные с нами доходы не являются существенными они не показываются развернуто.
По статье ''Налог на прибыль'' отражается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с установленным законодательством, а также задолженность перед бюджетом по другим обязательным платежам.
Чистая прибыль организации формируется исходя из прибыли от обычной деятельности за минусом налога на прибыль и убытка и прибыли от чрезвычайных ситуаций, результат от которых отражается по статье ''Чрезвычайные доходы и расходы''.
Справочно к отчету о прибылях и убытках приводятся данные о дивидендах и расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Порядок формирования пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Эти данные необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Как правило, пояснения представляются в годовой бухгалтерской отчетности. С 2000 года организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, кроме Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
- Приложения, примечания, пояснительная записка к годовому отчету
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и обеспечивать пользователей дополнительными данными о финансовом положении организации. Как правило, пояснения представляются к годовой отчетности.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.
При этом Положение по бухгалтерскому учету ''Бухгалтерская отчетность организации'' ПБУ 4/99 требует от предприятий любых форм собственности отчета об изменениях капитала. Он должен содержать данные о величине капитала на начало отчетного периода, данные об увеличении капитала, уменьшении капитала и величине капитала на конец отчетного периода.
Данные рекомендуется представлять с выделением раздельно увеличения и уменьшения капитала соответственно: за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица, за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица, за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала. При отсутствии информации по видам акций, в бухгалтерском балансе при отражении данных по статье ''Уставный капитал'', она должна быть приведена как расшифровка к статье ''Уставный (складочный) капитал'' отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.
Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов не отражаются, эти данные приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу, в частности в отчете об изменениях капитала или в пояснительной записке. С переходом организаций на новый план счетов, согласно которому предприятия не создают фондов из чистой прибыли, порядок отражения данных об изменении прибыли остающейся в распоряжении организации определяется организацией самостоятельно.
В отчете об изменениях капитала в разделе ''Капитал'' приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, движение капитала за отчетный период, остатки на конец года.
По статье ''Уставный капитал'' по графе 3 ''Остаток на начало года'' показывается сумма уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированная в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. Движение уставного капитала показывается только в случае внесения изменений в уставные документы.
По статье ''Добавочный капитал'' отражается движение добавочного капитала во всех случаях, согласно правилам бухгалтерского учета. Данные о добавочном капитале отражаются но начало и на конец отчетного года и должны соответствовать данным строки 420 Бухгалтерского баланса (Ф №1), в графах 4 и 5 отражаются данные о движении добавочного капитала.
По статье ''Резервный фонд'' отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные отражаются на начало и конец отчетного года в соответствии с данными строки 430 формы №1. При направлении резерва на покрытие убытков акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5.
В соответствии со строкой 460 и 470 формы №1 отражаются данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. В графе 5 отражаются суммы направленные на выплату дивидендов. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.
Соответствующим образом отражаются данные о Целевом финансировании и поступлениях и о Резервах предстоящих расходов.
Справочно в отчете об изменениях капитала организации отражаются данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. Также отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов.
Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом их остатка на начало и конец отчетного периода. Сведения отражаются в разрезе текущей деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности. Данные на начало и конец отчетного периода должны соответствовать данным строки 260 формы №1(данные учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах). Сведения о движении денежных средств организации отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.
В случае наличия денежных средств в иностранной валюте предварительно составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
Для целей формирования отчета о движении денежных средств, к текущей деятельности относят, деятельность организации, в соответствии с учредительными документами, влекущую за собой извлечение прибыли, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
При составлении отчета о движении денежных средств, должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.
Расшифровка движения денежных средств, связанных с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должна раскрываться раздельно. Отдельно также отражаются данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными, обязательными платежами.
Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", или разработать форму самостоятельно.
Справочно приводятся сведения о поступлении наличных денежных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
Дополнительные сведения о показателях бухгалтерской отчетности отражаются по образцу формы №5, в соответствии с Приказом МФ РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", либо в разработанных самостоятельно формах. При применении Формы №5 в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению.
В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолженности подразделяют на краткосрочную и долгосрочную. По строкам просроченной задолженности, отражается задолженность, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.
Справочно, к разделу "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражают данные о движении векселей, выданных (полученных).
В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Основные средства показываются на начало и конец отчетного периода, а также отражается их движение в течение отчетного периода. Отдельные виды основных средств классифицируют согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359).
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая учтенные ошибочно в составе оборотных средств), приобретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств в результате осуществления инвестиционной деятельности.
В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств
Отдельно, в подразделе "Доходные вложения в материальные ценности" раздела "Амортизируемое имущество", отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.
Справочно к разделу "Амортизируемое имущество" в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств.
В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. Данные приводятся на начало и конец отчетного года.
Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражают стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода.
В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Данные о финансовых вложениях отражаются по видам вложений.
Справочно к разделу "Финансовые вложения" приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота.
Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме N 2).
В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности: образование и использование сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации), и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.
Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.
Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в имущество организации. При определении среднесписочной численности работников следует руководствоваться соответствующими указаниями Госкомстата России.
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)
Некоммерческие организации в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.
В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода) указанная разность отражается по статье "Остаток на конец отчетного периода" в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояснения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.
В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце формы N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки и включают в форму отчета при его разработке и принятии дополнительные статьи.
Пояснительная записка
Заключительным документом к годовому бухгалтерскому балансу служит пояснительная записка. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету. В этом разделе отчетности следует привести краткую характеристику деятельности организации, подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.
В пояснительной записке приводится информация о данных повлекших за собой изменения в учетной политике, о производственных запасах, о доходах и расходах организации, о событиях произошедших после отчетной даты и о прочих событиях не нашедших отражения в формах баланса, факторы повлиявшие на финансовые результаты и друга полезная информация. Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов и на основе учетных данных с отражением сумм отклонений. В пояснительной записке может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов и прочего имущества.
В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр).При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
Может быть приведена оценка деловой активности организации, степень выполнения плановых показателей, уровень эффективности использования ресурсов организации. Акционерные общества приводят в пояснительной записке список совета директоров, членов исполнительного органа и другую необходимую заинтересованным лицам информацию. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).
Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.
В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.
Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.