Отчет по научно-исследовательской работе за 2006-2010 гг
| Вид материала | Отчет |
- Отчёт онаучно-исследовательской работе гу нии но ур за 2010 год, 997.69kb.
- Реферат отчет о научно-исследовательской работе состоит, 61.67kb.
- Отчет о научно-исследовательской работе профессорско-преподавательского состава, 617.56kb.
- Отчёт о научно-исследовательской работе за 2011 год, 1208.93kb.
- Отчёт о научно-исследовательской работе за 2009 год, 851.3kb.
- Отчет о научно-исследовательской деятельности в 2010 году, 373.56kb.
- Отчет о научно-исследовательской работе студентов на кафедре микробиологии, вирусологии, 353.35kb.
- Аннотационный отчет о научно-исследовательской работе за 2010 год, 1473.89kb.
- Отчет о научно-исследовательской работе в 2010 году Интеграционный проект №97, 237.67kb.
- Отчет о научно-исследовательской работе; пояснительная записка к опытно-конструкторской, 14.47kb.
МИНИНСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
УЧЕТНО-ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета
ОТЧЕТ
ПО НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ РАБОТЕ
за 2006-2010 гг.
№ 18 «Обоснование направлений повышения устойчивости и конкурентоспособности сельскохозяйственного производства
в регионе»
Раздел № 18.07.00 – «Развитие учетно-аналитического обеспечения управления в агропромышленном комплексе»
Руководитель подраздела –
зав.кафедрой бухгалтерского учета
д.э.н., профессор В. В. Говдя
Краснодар – 2010 г.
СПИСОК ИСПОЛНИТЕЛЕЙ
- Говдя В. В. – д.э.н., профессор
- Тончу Е. А. – д.э.н., профессор
- Ремезков А. А. – д.э.н., профессор
- Дегальцева Ж. В. – к.э.н., профессор
- Столярова М. А. – к.э.н., доцент
- Федосеева О. И. – к.э.н., доцент
- Муллинова С. А. – к.э.н., доцент
- Небавская Т. В. – к.э.н., доцент
- Прищепа Л. В. – к.э.н., доцент
- Полонская О. П – к.э.н., доцент
- Кругляк З. И. – к.э.н., доцент
- Кузина А. Ф. – к.э.н., доцент
- Ленкова М. И. – к.э.н., доцент
- Бондаренко Л. В. – к.э.н., доцент
- Лагутина А. В. – к.э.н., доцент
- Берникова Ю. Б. – к.э.н., доцент
- Кузнецова Н. В. – к.э.н., доцент
- Калинская М. В. – к.э.н., доцент
- Морозкина С. А. – к.э.н., доцент
- Мартыненко Е. В. – к.э.н., доцент
- Зяброва Н. П. – профессор
- Березенкова Г. П. – ст. преподаватель
- Сорокина Н. А. – ст. преподаватель
- Кравцова С. И. – ст. преподаватель
- Кравчук О. А. – ст. преподаватель
- Кесян С. В. – ст. преподаватель
- Хромова И. Н. – ст. преподаватель
- Иванько Н. А. – ст. преподаватель
- Зазирний Д. К. – ст. преподаватель
- Кудинова Е. В. – ст. преподаватель
- Олех М. В. – ст. преподаватель
- Жердева О. В. – ст. преподаватель
- Соловьева С. С. – ассистент
- Левченко Е. В. – ассистент
РЕФЕРАТ
УПРАВЛЕНИЕ, КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТЬ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, РЕЗУЛЬТАТЫ
Цель исследования – разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции организаций АПК.
Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы управленческого учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции.
Объектом исследования являются организации по производству сельскохозяйственной продукции Краснодарского края и Республики Адыгея. Более углубленные исследования проводились по данным ЗАО «Майкопский Птицекомбинат», г. Майкоп; ОАО «Мясокомбинат «Медведовский», ст. Медведовская; ЗАО «Мясоптицекомбинат «Каневской», ст. Каневская; ОАО «Сочинский мясокомбинат», г. Сочи.
Результаты НИР внедрены в пилотных хозяйствах Краснодарского края.
По итогам научно-исследовательской работы за 2006-2010 гг. сотрудниками кафедры были опубликованы 9 монографий (общим объемом 132,05 п.л.), 14 учебных пособий (общим объемом 218,11 п.л.), 46 методических материалов (общим объемом 240,67 п.л.), 258 статей в трудах и периодической печати (общим объемом 113,36 п. л.).
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
1 БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ 9
2 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В
ПРОМЫШЛЕННО ИНТЕГРИРОВАННЫХ ПТИЦЕВОДЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ 20
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННОГО КОНТРОЛЯ НА БАЗЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В
ПТИЦЕПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК 32
4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В
МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ 43
5 ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ПОДСОБНОМ
ПРОМЫШЛЕННОМ ПРОИЗВОДСТВЕ 55
ВВЕДЕНИЕ
Становление и развитие рыночных отношений, действие многообразных форм собственности и различных форм хозяйствования в АПК предполагают широкое использование экономических методов управления производством продукции в сельскохозяйственных организациях. Производство сельскохозяйственной продукции остается одной из самых первоочередных и сложных проблем в АПК. Решение указанной проблемы, существенное повышение эффективности производства сельскохозяйственной продукции, улучшение ее структуры, качества и снижения себестоимости возможно на основе модернизации данной отрасли и перевода ее на высокотехнологическую основу. Формирование надежной и устойчивой материально-технической базы на основе достижения современной науки и передового опыта может стать гарантией значительного роста производства высококачественной продукции.
В успешном решении этих задач важная роль принадлежит рациональной организации управления производством, усилению действенности его экономических методов и рачительному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в сельскохозяйственных организациях. Осуществление мероприятий в свою очередь требует совершенствования организации производства, труда и его оплаты в конкретных подразделениях организаций, учетно-аналитического обеспечения управления с целью принятия оптимальных, тактических и стратегических решений для регулирования хозяйственных процессов, изыскания внутренних резервов всемерного повышения эффективности производства в сельскохозяйственных организациях.
Основополагающей для принятия обоснованных управленческих решений является информация управленческого учета, которая должна обладать определенными свойствами (оперативность, сопоставимость и др.) и качественными характеристиками (релевантность, полезность и др.) для эффективного управления деятельностью сельскохозяйственных организаций и центрами ответственности. Отсюда возникает необходимость изменения формирования учетной информации, ее содержания, способов и форм предоставления управленческому аппарату организации. Все это требует объективных шагов по совершенствованию управленческого учета, повышению контрольно-аналитических функций в системе управления производства сельскохозяйственной продукции.
Существенные достижения в теории и практике проектирования системы управления деятельностью организаций вызвали необходимость обоснования места и роли управленческого учета в современных информационных технологиях и решения целого ряда теоретических и методологических проблем его развития. Вместе с тем, вопросы организации управленческого учета, усиления его контрольно-аналитических функций применительно к деятельности сельскохозяйственных организаций не получили достаточно полного решения. В частности, недостаточно разработаны вопросы организации и методики управленческого учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции по центрам ответственности и местам возникновения издержек. Требуется более глубокое изучение и совершенствование вопросов трансфертного ценообразования, формирования сегментарной управленческой отчетности и оценки деятельности центров ответственности организаций по производству сельскохозяйственной продукции.
Недостаточная разработанность указанных вопросов, а также практическая важность повышения эффективности производства сельскохозяйственной продукции в организациях АПК обусловили выбор темы исследования, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель исследования – разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции организаций АПК.
В соответствии с поставленной целью в исследовании решались следующие задачи:
- раскрыть сущность, содержание, роль и место управленческого учета в системе управления организацией;
- изучить передовые системы управления затратами и возможность их применения в интегрированных организациях АПК;
- осуществить ретроспективный анализ становления элементов внутреннего контроля, выявить причины появления и факторы их развития, раскрыть роль и значение внутрихозяйственного контроля в рыночной экономике;
- выявить влияние технологии и состояния производства на организацию управленческого учета в птицеводстве, молочном скотоводстве;
- дать оценку современного состояния учета, калькулирования сельскохозяйственной продукции и разработать предложения по их совершенствованию;
- оценить современное состояние и тенденции развития сельского хозяйства в Краснодарском крае и Республике Адыгея;
- проведение анализа слабых и сильных сторон методов производственного и систем управленческого учета затрат, определение оптимальных вариантов их сочетания и практического использования в сельскохозяйственных организациях;
- исследовать существующую систему учета и контроля в перерабатывающих организациях и определить приоритетные направления по совершенствованию системы внутреннего контроля, отражающей технологические и организационные особенности отрасли;
- обоснование теоретических положений, уточняющих принципы, функции и содержание управленческого учета затрат и организационно- методические аспекты его моделирования по центрам ответственности в сельскохозяйственных организациях;
- разработать структуру внутрихозяйственной отчетности, предложить формы и порядок формирования внутрихозяйственной отчетности.
Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы управленческого учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции.
Объектом исследования являются организации по производству сельскохозяйственной продукции Краснодарского края и Республики Адыгея. Более углубленные исследования проводились по данным ЗАО «Майкопский Птицекомбинат», г. Майкоп; ОАО «Мясокомбинат «Медведовский», ст. Медведовская; ЗАО «Мясоптицекомбинат «Каневской», ст. Каневская; ОАО «Сочинский мясокомбинат», г. Сочи.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии управления, управленческого учета, экономического анализа и другим экономическим и аграрным наукам. В процессе исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы: анализ, синтез, моделирование и абстрагирование, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, приемы апробирования, систематизация изучаемого теоретического и практического материала. При разработке вопросов использовались данные организаций по производству сельскохозяйственной продукции Краснодарского края, расчету ее себестоимости, материалы органов статистики, научных учреждений.
Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат по производству и эффективности деятельности центров ответственности в сельскохозяйственных организациях.
Внедрение результатов. Результаты исследования представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на научно-практических, научно-методических конференциях ФГОУ ВПО «Кубанский ГАУ» (2005-2008 гг.), Южно-Российской международной конференции (Сочи, 2006-2008 гг.), международных научно-практических Интернет-конференциях: «Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития 2007», «Современные проблемы и пути их решения в науке, транспорте, производстве и образовании 2007», «Современные направления теоретических и прикладных исследований 2008». Практические разработки внедрены в ЗАО «Майкопский Птицекомбинат», г. Майкоп; ОАО «Мясокомбинат «Медведовский», ст. Медведовская; ЗАО «Мясоптицекомбинат «Каневской», ст. Каневская; ОАО «Сочинский мясокомбинат», г. Сочи.
Результаты НИР внедрены в пилотных хозяйствах Краснодарского края: СПК «Октябрь» Калининского района, ЗАО АПФ «Нива» Каневского района, ЗАО АФ «Кавказ» Тбилисского района.
Основные научные результаты исследования были приняты к практическому внедрению в ОАО «Славянский маслосырзавод», а также внедрены в производство ООО «Абинский маслозавод».
1 БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ
Для организаций, уплачивающих ЕСХН, актуальной является проблема взаимодействия систем бухгалтерского учета и налоговых расчетов. Пока не установлено четкой методологической концепции взаимодействия названных систем. В этой связи в работе были рассмотрены модели взаимодействия бухгалтерского учета и системы налогообложения (континентальная и англо-американская). Показано, что спектр связей между бухгалтерским учетом и налогообложением варьируется от сильного воздействия налоговых правил на систему учета до независимого параллельного существования обеих систем.
Причинами возникновения и существования в мировой практике различных концепций построения взаимосвязи системы бухгалтерского учета и налогообложения являются социально-экономические, политические и географические факторы. Установлено, что определяющими из них являются социально-экономические причины (характер развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в международных рынках капитала; размеры и организационная структура предприятий; типы законодательных систем).
В Российской Федерации взаимодействие названных систем бухгалтерского учета и налогообложения развивалось по пути постепенной автономизации налогового права от правил бухгалтерского учета, ослабления влияния налогового законодательства на бухгалтерское законодательство, а также создания предпосылок для разделения учета на бухгалтерский и налоговый. Система налогового учета, установленная налоговым законодательством, не имеет аналогов среди налоговых систем других стран мира. Цели и задачи декларируемого налогового учета являются составной частью целей и задач бухгалтерского учета. Все основополагающие принципы бухгалтерского учета и налогового учета, совпадают. Авторы НИР отстаивают точку зрения, что методика расчетов налоговых платежей в целом должна исходить из основ классического бухгалтерского учета. В ее основе должна быть схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой – приводила к системному формированию информации, необходимой для налогообложения. Используя бухгалтерский инструментарий, в конечном итоге бухгалтерия должна получать два вида результатной информации: одну – характеризующую экономическое содержание процессов и явлений; вторую – обеспечивающую соблюдение налогового законодательства.
В процессе исследования получен вывод, что система учетного обеспечения расчетов по ЕСХН должна быть организована так, чтобы большую часть информации, необходимой для формирования налоговой базы, накапливать в системе бухгалтерского учета.
С этой целью должна быть построена многоуровневая структура синтетических счетов, позволяющая дифференцировать информацию на бухгалтерскую и налоговую. Некоторые типовые формы учетных регистров следует модифицировать путем введения дополнительных реквизитов, необходимых для получения налоговых сведений. По тем учетным объектам, по которым невозможно интегрировать правила бухгалтерского учета и требования налогового законодательства, следует применять налоговые регистры, заполняемые на основе первичных документов. Изложенный выше подход позволит организовать процесс формирования информации, необходимой для целей исчисления ЕСХН, с наименьшими затратами труда и денежных средств.
В ходе исследования установлено, что идея ЕСХН в России восходит к новой экономической политике. Данный период, т. е. 20-е годы XX века, обозначены как первый этап развития ЕСХН. Вторым этапом развития единого сельскохозяйственного налога в работе определены 90-е годы. Данный период характеризуется натурализацией налоговых обязательств перед бюджетом. Началом третьего этапа развития единого сельскохозяйственного налога считаем 1 января 2002 г. – дату вступления в силу принятой Государственной Думой РФ главы 26.1 НК РФ. Как показала практика, применение ЕСХН в этот период было объективно затруднено наличием внутренних противоречий в действовавшем налоговом законодательстве, сложностью при определении налоговой ставки и налоговой базы. В связи с этим концепция специального налогового режима для сельскохозяйственных организаций существенно пересмотрена. Вступление в силу с 1 января 2004 г. новой редакции этой главы в работе обозначено началом четвертого этапа эволюции ЕСХН. ЕСХН претерпел кардинальные изменения и перешел из категории налога на землю в категорию налога на доходы организации.
На протяжении второго и третьего этапов источниками информации служили сведения о количестве произведенной продукции в натуре, а также кадастрового учета земель. В настоящее время данных, формируемых только на счетах или в традиционных бухгалтерских регистрах, стало недостаточно для исчисления сумм налога. Источниками информации, необходимой для исчисления ЕСХН, в настоящий момент могут служить не только данные бухгалтерского учета, но и модифицированные учетные регистры и специально разработанные налоговые регистры для корректировки отдельных показателей при расчетах сумм налоговых платежей.
Проведенное исследование позволило выявить и систематизировать основные различия бухгалтерских и налоговых правил учета доходов и расходов, признаваемых при исчислении ЕСХН. В работе выделены три группы расхождений, приводящих к отклонениям налоговой базы ЕСХН от бухгалтерского финансового результата:
1) вызванные несовпадением состава доходов и расходов;
2) возникающие в результате несовпадения оценки доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения;
3) вызванные несовпадением момента признания доходов и расходов. Расхождения первой и второй групп приводят к возникновению отклонений налогооблагаемой базы от финансового результата в рамках одного налогового периода.
Такие отклонения квалифицированы как постоянные разницы. Расхождения третьей группы влияют на период возникновения налоговых обязательств и являются причинами временных отклонений.
В ходе исследования уточнен перечень доходов, не признаваемых при исчислении налоговой базы ЕСХН. С учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций предложено в состав не облагаемых ЕСХН доходов включить: субсидии на поддержку племенного животноводства, элитного семеноводства, на приобретение минеральных удобрений и химических средств защиты растений.
Для формирования в системе бухгалтерского учета сведений о доходах, включаемых в налоговую базу по ЕСХН, в работе предлагается использовать возможности многоуровневой структуры синтетических счетов. В ходе исследования установлено, что состав бухгалтерских и налоговых доходов имеет определенные сходства. Так, перечень внереализационных доходов, формирующих налоговую базу, частично совпадает с составом операционных и внереализационных доходов в бухгалтерском учете. Но есть и отличия, а именно, при исчислении ЕСХН в составе доходов от реализации признается выручка от реализации имущества и имущественных прав, которая в бухгалтерском учете включается в состав операционных доходов. В целях формирования информации о доходах, признаваемых при исчислении ЕСХН с использованием счетов бухгалтерского учета, представляется необходимой дифференциация данных для получения бухгалтерских и налоговых показателей. Для этого предложено открывать субсчета второго порядка к субсчетам «Операционные доходы» и «Внереализационные доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
91.1.1 «Выручка от реализации имущества и имущественных прав»;
91.1.2 «Операционные доходы, признаваемые для целей налогообложения»,
91.2.3 «Операционные доходы, не признаваемые для целей налогообложения»,
91.3.1 «Внереализационные доходы, признаваемые для целей налогообложения»,
91.3.2 «Внереализационные доходы, не признаваемые для целей налогообложения». Аналитический учет следует вести по каждому виду доходов.
Все полученные доходы при определении налоговой базы ЕСХН учитываются кассовым методом. Однако в бухгалтерском учете моментом реализации продукции признается время перехода права собственности на нее. При использовании данных бухгалтерского учета для расчета налоговых платежей сельскохозяйственным организациям необходимо предусмотреть дифференциацию сумм оплаченной и неоплаченной выручки от реализации продукции, работ и услуг. Для этого в работе предложено внести изменения в типовую форму ведомости № 62-АПК. В отличие от существующей разработанная ведомость дополнена разделом «Отметки об оплате», что позволяет использовать данный регистр не только для исчисления бухгалтерского финансового результата, но и для заполнения налоговой декларации.
Использование модифицированных учетных регистров как для бухгалтерских, так и для налоговых целей сведет к минимуму увеличение трудоемкости учетных работ.
В условиях компьютерной обработки информации, в частности с использованием программы EXEL, для накапливания информации о суммах доходов от реализации готовой продукции разработана Ведомость учета выручки от продажи продукции, работ, услуг. В предлагаемом регистре записи следует вести в хронологической последовательности на основании первичных документов. В разработанной ведомости находит отражение информация о сумме неоплаченной выручки на начало периода; начисленной за отчетный период выручке без НДС и акцизов; о поступлениях в отчетном периоде в оплату проданной продукции, работ и услуг текущего года и прошлых лет. Не оплаченная на конец отчетного периода выручка определяется в ведомости расчетным путем как сумма не оплаченной на начало периода и начисленной с покупателей за период выручки за минусом всех поступлений в оплату продукции. Выручку, включаемую в налоговую базу, предложено определять как сумму не оплаченной на начало периода и начисленной в течение периода выручки за вычетом не оплаченной на конец периода выручки. Данный показатель, рассчитанный нарастающим итогом с начала отчетного периода, будет использован при заполнении налоговой декларации по ЕСХН.
Исследование нормативной базы по налогообложению позволило сделать вывод о том, что для признания материальных расходов для целей налогообложения необходимо одновременное выполнение двух требований. Во-первых, указанные расходы должны быть оплачены. Во-вторых, оплаченные расходы по приобретению сырья и материалов признаются по мере их списания в производство.
Как показали исследования, в сельскохозяйственных организациях при значительной номенклатуре сырья и материалов практически невозможно отследить по каждой партии поступающих ценностей момент их оплаты и списания в производство. Исходя из этого, в работе предложена и обоснована авторская методика определения стоимости покупных сырья и материалов, а также работ и услуг, включаемых в состав расходов для целей налогообложения в текущем отчетном периоде. Данная методика основывается на определении среднего процента неоплаченных материалов в общей сумме списанных в производство материалов с учетом переходящего остатка на начало периода.
Согласно предложенной методике средний процент неоплаченных материалов в общей сумме, списанных в производство материалов (ПНМ) определяется следующим образом:
ПНМ=(НМн+НМп): (П+Ок), (1)
где НМн – неоплаченная часть материалов, относящаяся к остатку
на начало налогового периода;
НМп – неоплаченная часть поступивших в организацию в течение
налогового периода материалов;
П – стоимость списанных в производство за налоговый период
материалов;
Ок – остаток материалов на конец налогового периода.
С учетом сказанного стоимость материалов, признанная для исчисления единого сельскохозяйственного налога (Месхн) составит:
Месхн=П-(ПхПНМ), (2)
В НИР разработана форма Регистра-расчета стоимости материалов, признаваемых при формировании налоговой базы по ЕСХН. В качестве источника информации для проведения расчетов могут служить регистры журнально-ордерной формы учета: журнал-ордер формы № 6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 7-АПК по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данных регистрах учет ведется линейно-позиционным способом, а, следовательно, позволяет определять стоимость поступивших в организацию, но не оплаченных товарно-материальных ценностей.
Установлено, что для того, чтобы иметь достоверные сведения о величине материальных расходов, признаваемых при исчислении ЕСХН, необходимо четко разграничить в учете наличие и движение сырья и материалов собственного производства и покупных. Для этого предложено на счете 10 «Материалы» к типовым субсчетам, предусмотренным Планом счетов, производить дополнительную аналитическую расшифровку для учета отдельно – полученных со стороны и отдельно – собственных сырья, материалов, работ и услуг.
Обязанность организаций, уплачивающих ЕСХН, формировать учетную политику для целей налогообложения главой 26.1 НК РФ не закреплена. Тем не менее, считаем, что использование механизма рационально построенной учетной политики позволит интегрировать правила бухгалтерского учета и требования налогового законодательства, а также по возможности сократить количество расхождений в отношении доходов и расходов, возникающих при исчислении ЕСХН.
В ходе проведенного исследования было выявлено, что ни в одной из исследуемых сельскохозяйственных организаций учетная политика не обеспечивает в полной мере возложенных на нее функций. Многие организации к разработке учетной политики подходят формально, и, более того, нарушают требования налогового законодательства. На наш взгляд, Приказ по учетной политике не должен быть формальным документом. Его следует использовать как реальный инструмент, позволяющий организовать процесс исчисления сумм налога с наименьшими затратами труда и денежных средств.
В работе определены основные этапы формирования учетной политики для организаций, уплачивающих ЕСХН, позволяющей частично интегрировать технологию обработки информации бухгалтерского и налогового учета.
При разработке учетной политики необходимо принимать во внимание следующие моменты: плательщикам ЕСХН не предоставлено право выбора метода признания доходов и расходов; перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, является закрытым и не включает ряд расходов, по которым возможна вариантность учета; Налоговым кодексом не предусмотрено перенесение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в затраты производства путем начисления амортизации.
В ходе исследования установлено, что потенциальная вариантность учетной политики, регулирующей правила налогового учета, для организаций, уплачивающих ЕСХН, сводится к выбору:
– способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;
– метода определения стоимости реализованных товаров;
– принятия решения о создании резервов предстоящих расходов: на оплату отпусков сотрудников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
С учетом этого разработан примерный Приказ по учетной политике для целей налогообложения.
Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по ЕСХН с использованием метода отложенных налогов к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» предложено открыть субсчет 68.1 «Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу» и ввести к нему два субсчета второго порядка: 68.1.1 «Расчеты с бюджетом по единому сельскохозяйственному налогу» и 68.1.2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога».
В работе внесены предложения по отражению на счетах бухгалтерского учета налоговых последствий возникновения постоянных и временных разниц, а именно: выделить для предприятий-плательщиков ЕСХН отдельные субсчета на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», предусмотрев при этом субсчета второго порядка в зависимости от причин возникновения временных разниц (табл. 1).