Программа по курсу «Налоги и налогообложение»

Вид материала

Программа

Содержание Тема 10. Налог на имущество организации. Цель изучения темы Содержание темы При изучении Темы 10 необходимо Таблица 10.   Стоимость имущества организации на 1 число  месяца календарного года N – сумма налога за налоговый период; A Таблица 12.   Расчет суммы налога на имущество организаций Таблица 13.   Стоимость имущества организации на 1 число месяца календарного года Таблица 14. Расчет суммы налога на имущество организаций

Подобный материал:

• Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
• Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
• Учебно-методический комплекс специальности 080107  Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
• Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.
• «налоги и налогообложение», 120.42kb.
• №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
• Программа подтверждения профессиональной квалификации бухгалтеров Налоги Введение, 138.85kb.
• Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 3 курса очной формы, 232.42kb.
• Программа дисциплины «Налоги и налогообложение» для направления 080100. 62 «Экономика», 462.63kb.
• Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.

Тема 10. Налог на имущество организации.

 

Вопросы темы:

4. Классификационные признаки налога на имущество организаций.

5. Элементы налога на имущество организаций.

6. Специфика определения среднегодовой (средней) стоимости имущества. Особенности исчисления налога в отношении имущества иностранных организаций.

 

Цель изучения темы: формирование и систематизация знаний теоретического и методологического характера по теме и практических навыков в области исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

 

Задачи изучения темы:

4. изучение правового и методологического обеспечения налогообложения имущества организаций;

5. освоение методики исчисления налога;

6. изучение административного и контрольного механизма и технологии взимания налога.

 

Изучив данную тему, слушатель должен:

 знать:

1. содержание элементов налога;

2. порядок взимания налога и методику его расчета;

3. владеть понятийным аппаратом в рамках темы;

4. особенности исчисления налога для вновь создаваемой и ликвидируемой организации;

5. порядок установления и применения данных инвентаризационного учета основных средств.

 уметь:

4. рассчитать сумму налога, авансового платежа, по фактическим данным, подлежащего уплате в бюджет;

5. определить величину амортизационных отчислений;

6. установить остаточную стоимость имущества;

 

При изучении темы необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:

1. постоянное представительство;

2. основные средства;

3. средняя стоимость имущества;

4. среднегодовая стоимость имущества;

5. остаточная стоимость имущества;

6. инвентаризационная стоимость имущества;

7. средняя арифметическая;

8. средняя хронологическая.

 

Методические указания к теме:

Для освоения темы следует руководствоваться следующими источниками:

 Положение по бухгалтерскому учету – ПБУ 1/01, которое раскрывает понятие и признаки основных средств.

Следующие некоторые литературные источники помогут сформировать базовые знания по теме и систематизировать материал:

 Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2005.

 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2004.

 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 640 с. – (Высшее образование).

 Теория статистики: Учебник / Под ред. проф. Р.А.Шмойловой. – М.: Финансы и статистика, 1996. – С. 294-303.

Среди источников нормативно-правового характера следует руководствоваться, прежде всего, Налоговым кодексом Российской Федерации (Глава 30).

Системное представление о налоге на имущество организаций можно получить, изучая специальные данные следующих Интернет-порталов:

 www.nalog.ru – формы отчетности и порядок учета;

 www.rnk.ru – тенденции и прогноз изменений налогового регулирования;

 www.garant.ru – праовая информационная поддержка, возможность использования федерального и регионального законодательства.

Приступая к изучению вопроса 1 темы, следует обратиться к материалам ст. 12 (п.3) НК РФ, а также ст. 14 и статьи Раздела 4. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов.

Обратите внимание на порядок, условия и границы введения в действие норм регионального законодательства о налогах и сборах, определяющих конкретную налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций.

Изучите региональное законодательство и сформулируйте мнение о единообразии и согласованности регионального правотворчества. Ответьте на вопрос: во всех ли регионах России введен в действие налог на имущество организаций? Определите самую низкую налоговую ставку по налогу.

Как Вы считаете, по классификационным признакам налог на имущество организаций относится к категории общих или специальных налогов? Можно ли говорить об определенном бюджетообразующем значении налога?

При изучении вопроса 2 темы, руководствуйтесь положениями Главы 30 НК РФ, в которой раскрыто содержание всех обязательных элементов налога, согласующихся с требованиями принципами налогообложения, а именно: законности и определенности.

Рассмотрите порядок определения первоначальной и балансовой стоимости, восстановительной стоимости и инвентаризационной. Отдельно остановитесь на условиях формирования остаточной стоимости имущества. Постройте градуированную схему формирования стоимости имущества. Ответьте на вопрос: следует ли облагать налогом на имущество организаций нематериальные активы предприятия, запасы и затраты?

Обратите внимание на порядок определения средней и среднегодовой стоимости имущества. Каким образом, определенные статистические методы могут оказывать влияние на результат исчисления налогооблагаемой базы и соответственно влиять на величину исчисленного налога, подлежащего уплате в бюджет?

При изучении вопроса 3 темы акцентируйте свое внимание на системе налоговых отношений, отнесенных к сфере администрирования налога на имущество организаций. Выделите основные направления реформирования указанных отношений применительно к иностранным организациям, имеющим и не имеющим постоянных представительств на территории России. Оцените международный опыт и масштаб налогообложения налога на имущество организаций (корпораций). Для этого используйте указанные Интернет-ресурсы.

Содержание темы:

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, то он устанавливается Налоговым кодексом РФ, а вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. При этом субъект Федерации определяет:

 конкретную ставку налога;

 налоговые льготы;

 порядок уплаты налога;

 сроки уплаты налога.

 

Вопрос 1

Налогоплательщик:

 российские организации;

 иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации;

 иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

 

Объект налога.

 

Вопрос 2

 

Налогоплательщик	Объект налога
российская организация	основные средства (движимое и недвижимое имущество)
иностранная организация (при наличии постоянного представительства)	основные средства (движимое и недвижимое имущество)
иностранная организация (при отсутствии постоянного представительства)	недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности

 

Не признаются объектом обложения:

 земельные участки и иные объекты природопользования;

 имущество, принадлежащие на праве хозяйственного ведения ими отраслевого управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны порядка в Российской Федерации.

 

Налоговая база.

Величина налоговой базы за налоговый период измеряется показателем среднегодовой стоимости имущества. Сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется с помощью показателя средней стоимости имущества.

 

Вопрос 3

Налоговая база рассчитывается по формуле:



где X₁, …, X_n – остаточная стоимость имущества на 1-е число 1, …, n месяца налогового (отчетного) периода;

n – число месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

X_n+1 – остаточная стоимость имущества на 1 число месяца следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца.

 

Налоговый период – календарный год, отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

 

Вопрос 4

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается на основе ряда динамики, уровни которого выражают величину стоимости имущества на определенные моменты (на первое число месяца). Статистическая наука и практика определяет средний уровень моментного равностоящего ряда динамики по формуле средней хронологической:

 



Для целей определения налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости с учетом начисленной амортизации, которая определяется по правилам ведения бухгалтерского учета.

Если по объекту амортизация не должна начисляться, то их стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через иностранные представительства, налоговой базой выступает инвентаризационная стоимость.

 

Вопрос 5

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

 подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;

 каждого обособленного подразделения организации;

 облагаемого по разным ставкам.

 

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

Глава 30 НК РФ не предусмотрена возможность зачета в текущем отчетном периоде суммы авансовых платежей, уплаченных в предыдущие периоды.

 

Вопрос 6

По итогам каждого отчетного периода сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, определяется самостоятельно по следующей формуле:

 

 

,

где A_j – авансовый платеж по налогу в j-ом отчетном периоде;

Х_j – средняя стоимость имущества, рассчитанная по данным j-го отчетного периода;

S – ставка налога в процентах.

 

 

 

 

Вопрос 7

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам налогового периода исчисляется с учетом зачета сумм уплаченных авансовых платежей:

 

 ,

где N^* – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

N – сумма налога за налоговый период;

A_j – сумма авансового платежа за j-й отчетный период.

 

Вопрос 8

Сумма налога за налоговый период – это произведение налоговой базы и ставки налога:

 

,

где Х_н – налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за налоговый период.

 

Налоговая ставка.

 

Вопрос 9

Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской федерации и не должна превышать 2,2%

 

В соответствии со ст. 381 НК РФ определенные категории налогоплательщиков освобождаются от налогообложения.

 

Вопрос 10

Освобождены от налогообложения:

1. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

2. организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

3. организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

4. организации – в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения;

5. организации – в отношении космических объектов;

6. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

7. имущество государственных научных центров;

 

Эти льготы действуют на всей территории России. Субъекты Российской Федерации могут устанавливать дополнительные льготы.

 

Согласно закону законом г. Москвы от 5 ноября 2003г. № 64 «О налоге на имущество организации» в Москве налог уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

При изучении Темы 10 необходимо:

 читать тему 15 учебного пособия.


Тема 15. Налог на имущество организаций

 

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Она существенно меняла порядок исчисления и уплаты налога на имущество организациями. Изменения затронули все основные элементы налога. Поскольку налог на имущество организаций относиться к региональным налогам, то он устанавливается не только Налоговым кодексом РФ, но и законами субъектов Российской Федерации. При этом субъект Федерации в принятом законом устанавливает:

- конкретную ставку налога;

- налоговые льготы;

- порядок уплаты налога;

- сроки уплаты налога.

 

Плательщиков налога можно объединить в три группы:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации;

- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

 

Если по закону Российской Федерации от 13декабря 1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» объектом обложения у российских организаций являлись основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, то с 2004 года в качестве объекта выступают основные средства, учитываемые на балансе в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, из объекта обложения выведены нематериальные активы, а также запасы и затраты. Последствие такого сокращения объекта снижение налоговой нагрузки у налогоплательщиков, а поскольку сумма налога относится на затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль в налоговом учете и на финансовые результаты в бухгалтерском, то увеличится прибыль, что при прочих равных условиях должно повысить показатели рентабельности.

Однако степень снижения налоговой нагрузки была не одинакова по отдельным категориям плательщиков. Так, более существенна она была у организаций, занятых производством, торговой деятельностью и меньше, например, у организаций финансового сектора экономики, поскольку у последних отсутствуют или имеют незначительный удельный вес в валюте баланса сырье и материалы, остатки незавершенного производства, готовая продукция, товары и др.

Объектом обложения у иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Если иностранная организация не имеет представительство, то объект обложения – недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности.

Не признаются объектом обложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования;

- имущество, принадлежащие на праве хозяйственного ведения ими отраслевого управления федеральными органами исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны порядка в Российской Федерации.

 

Величина налоговой базы за налоговый период измеряется показателем среднегодовой стоимости имущества. Сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется с помощью показателя средней стоимости имущества. Оба показателя рассчитываются по одной формуле:

 

,           (1)

 

где X₁, …, X_n – остаточная стоимость имущества на 1-е число 1, …, n месяца налогового (отчетного) периода;

n – число месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

X_n+1 – остаточная стоимость имущества на 1 число месяца следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца.

 

Формула (1) является формулой средней арифметической простой, которую обычно представляют в следующем виде:

 

,                     (2)

 

где X_i – уровень ряда динамики;

n – число уровней.

 

Налоговым периодом установлен календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается на основе ряда динамики, уровни которого выражают величину стоимости имущества на определенные моменты (на первое число месяца). Такой динамический ряд носит название моментного. В отличие от интервального ряда динамики (уровни которого определяют величину явления за определенные интервалы времени) отдельные уровни моментного ряда абсолютных величин содержат элементы повторного счета.

Поэтому средний уровень моментного ряда динамики исчислять по формуле средней арифметической некорректно. Статистическая наука и практика определяет средний уровень моментного равностоящего ряда динамики только по формуле средней хронологической:

 



                           (3)

или



 

Величина средней стоимости имущества, рассчитанная по формулам 4 и 5 дает разные результаты. Проиллюстрируем это на конкретном примере.

 

В таблице 10 представлены данные о стоимости имущества организации.

 

Таблица 10.

 

Стоимость имущества организации на 1 число  месяца календарного года

млн.руб.

Месяц года	Стоимость имущества
2004 январь	200
февраль	150
март	140
апрель	130
май	120
июнь	110
июль	100
август	90
сентябрь	80
октябрь	70
ноябрь	60
декабрь	50
2005 январь	40

 

Результаты расчета средней величины имущества для отчетных периодов и налогового периода (таблица 11.) показывают, что величина, полученная по формуле средней арифметической больше, чем по средней хронологической. Применение методики расчета налоговой базы, предусмотренной в главе 30 НК РФ, у большинства плательщиков налога будет ее завышать, что приведет и к увеличению суммы налогового обязательства.

 

Таблица 11.

 

млн.руб.

Наименование показателя	Отчетный период			Налоговый  период
	I квартал	I полугодие	9 месяцев
средняя хронологическая	151,7	133,3	117,2	101,7
средняя  арифметическая	155	135,7	119	103,1

 

Аналогично рассчитывается налоговая база у иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства.

При определение налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости, которая определяется по правилам ведения бухгалтерского учета. Если по объекту амортизация не должна начисляться, то их стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа.

Налоговой базой в отношение объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через иностранные представительства выступает инвентарная стоимость, которая определяется по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января 2004 года.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

- подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;

- каждого обособленного подразделения организации;

- облагаемого по разным ставкам.

 

В отличие от ранее действовавшего закона № 2030-1 в главе 30 НК РФ не предусмотрена возможность зачета в текущем отчетном периоде суммы авансовых платежей, уплаченных в предыдущие периоды. По каждому отчетному периоду сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, определяется самостоятельно по следующей  формуле:

 

,                (4)

 

где A_j – авансовый платеж по налогу в j-ом отчетном периоде;

Х_j – средняя стоимость имущества, рассчитанная по данным j-го отчетного периода;

S – ставка налога в процентах.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам налогового периода исчисляется с учетом зачета сумм уплаченных авансовых платежей:

 

 ,             (5)

 

где N^* – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

N – сумма налога за налоговый период;

A_j – сумма авансового платежа за j-й отчетный период.

 

Сумма налога за налоговый период – это произведение налоговой базы и ставки налога:

 

,          (6)

 

где Х_н – налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) за налоговый период.

 

Ставка налога устанавливается законами субъектов Российской федерации и не должна превышать 2,2%

Используя данные таблицы 1, произведем расчет суммы налога, если ставка налога составляет 2,2 % (таблица 12.).

 

Таблица 12.

 

Расчет суммы налога на имущество организаций

 

Наименование показателя	Отчетный период			Налоговый период
	I квартал	I полугодие	9 месяцев года
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, млн.руб.	155	135,7	119	103,1
Сумма авансового  платежа, тыс.руб.	853	746	654	–
Сумма налога, тыс.руб.	–	–	–	2268
Сумма налога, подлежащая перечислению  в бюджет, тыс. руб.	–	–	–	15

 

Если в течение года организация не приобретала основные средства, то их остаточная стоимость уменьшается в результате начисления амортизации. Поэтому снижается сумма средней стоимости имущества и суммы авансового платежа. Однако поскольку при расчете средней величины не учитывалось, что уровни ряда динамики стоимости имущества содержат элементы повторного счета (применение формулы средней арифметической), а также игнорирование (не учет) уже уплаченных сумм авансовых платежей с начала календарного года, приводит к тому, что суммы авансовых платежей значительно превосходят сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет: в первом отчетном периоде – в 57 раз, во втором – в 50 раз, а в третьем – в 44 раза. Неравномерность процесса внесения суммы авансовых платежей и суммы налога будет характерна для подавляющего числа плательщиков. Это наверное следует учитывать при разработке плановых заданий по мобилизации налоговых платежей в бюджеты, а также при оптимизации налогообложения.

 

Таблица 13.

 

Стоимость имущества организации на 1 число месяца календарного года

 

млн.руб.

Месяц года	Стоимость имущества
2004 январь	200
февраль	150
март	140
апрель	130
май	0
.	.
.	.
.	.
декабрь	0
2005 январь	0

 

Одним из методических недостатков гл. 30 НК РФ является неразработанность порядка исчисления налоговой базы для ликвидируемых организаций или для организаций, которые с целью повышения своей конкурентоспособности и улучшения финансовых результатов перейдут от отношений собственности к аренде имущества. Поясним на примере. В таблице 13. приведены данные о стоимости имущества организации.

Результаты расчета суммы авансовых платежей и налога приведены в таблице 14.

После окончания налогового периода возникает ситуация, когда не налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет, а государство вернуть сумму переплаченного налога. При этом сумма авансового платежа за первый отчетный период будет больше суммы налога более, чем в три раза.

 

Таблица 14.

Расчет суммы налога на имущество организаций

0 

Наименование  показателя	Отчетный период			Налоговый  период
	I квартал	I полугодие	9 месяцев года
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, млн.руб.	155	88,6	64,0	49,2
Сумма авансового платежа, тыс.руб.	853	487	352	–
Сумма налога, тыс.руб.	–	–	–	271
Сумма налога, подлежащая  перечислению  в бюджет, тыс.руб.	–	–	–	-1421

 

После окончания налогового периода возникает ситуация, когда не налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет, а государство вернуть сумму переплаченного налога. При этом сумма авансового платежа за первый отчетный период будет больше суммы налога более, чем в три раза.

В соответствии со ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6) организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

7) организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

8) организации – в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения;

9) организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

12) организации – в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

 

Эти льготы действуют на всей территории России. Субъекты Российской Федерации могут устанавливать дополнительные льготы. Так, законом г. Москвы от 5 ноября 2003г. № 64 «О налоге на имущество организации» в состав освобождения включены:

1) бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы или бюджетов муниципальных образований города Москвы на основе сметы доходов и расходов;

2) органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления города Москвы;

3) организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела в соответствии с законом города Москвы от 4 июня 1997 года N 11 «О погребении и похоронном деле в городе Москве»;

4) организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета города Москвы;

5) организации – в отношении имущества, являющегося собственностью города Москвы, предназначенного для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских территорий, переработки мусора;

6) организации – в отношении находящихся в собственности города Москвы автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;

7) организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг. Данная льгота не распространяется: на имущество, сдаваемое в аренду организациями, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет менее 50 человек; на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

8) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в соответствии с законом города Москвы от 14 июля 2000 года N 26 «Об охране и использовании недвижимых памятников истории и культуры» в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся городской собственностью;

9) организации – в части стоимости находящихся на их балансе многоэтажных гаражей-стоянок;

10) организации – в части стоимости находящихся на их балансе объектов жилищного фонда;

11) объединения собственников жилья, действующие в соответствии с Федеральным законом от 15 июня 1996 года № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья»;

12) организации, получившие Паспорт благотворительной организации в соответствии с законом города Москвы от 5 июля 1995 года № 11-46 «О благотворительной деятельности».

 

Согласно этому же закону в Москве налог уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.