Программа по курсу «Налоги и налогообложение»
| Вид материала | Программа |
- Программа курса Специальность: 080107 «Налоги и налогообложение», 449.29kb.
- Учебное пособие по дисциплине «Налоги и налогообложение» Для студентов Vкурса, обучающихся, 1688.66kb.
- Учебно-методический комплекс специальности 080107 Налоги и налогообложение Москва, 2225.14kb.
- Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 4 курса очной формы, 228.56kb.
- «налоги и налогообложение», 120.42kb.
- №3 Налоги и налогообложение, 700.81kb.
- Программа подтверждения профессиональной квалификации бухгалтеров Налоги Введение, 138.85kb.
- Программа по дисциплине Налоги и налогообложение для студентов 3 курса очной формы, 232.42kb.
- Программа дисциплины «Налоги и налогообложение» для направления 080100. 62 «Экономика», 462.63kb.
- Финансовая академия при правительстве РФ кафедра «Налоги и налогообложение», 1111.65kb.
Тема 8. Налог на добычу полезных ископаемых. Платежи за пользование недрами.
Налог на добычу полезных ископаемых. Вопросы темы:
1. Значение и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе.
2. Система налогообложения недропользования до и после принятия Главы 26 НК РФ. Отношения, регулируемые Главой 26 НК РФ. Лицензирование деятельности.
3. Элементы налога на добычу полезных ископаемых. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых. Особенности определения налоговой базы при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений.
4. Особенности уплаты налога отдельными налогоплательщиками. Исчисление и уплата налога при выполнении соглашений о разделе продукции.
Цель изучения темы:
1. Изучение базового понятийного аппарата.
2. Соотношение системы платежей при пользовании недрами с налогом на добычу полезных ископаемых.
3. Ознакомление со спецификой области отношений недропользования.
Задачи изучения темы:
1. Изучение особенностей налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых.
2. Исследование потенциала и функций ресурсных налогов.
3. Ознакомление с основными элементами налога на добычу полезных ископаемых.
4. Исследование тенденций развития добывающей и перерабатывающей отрасли в контексте налоговой политики в сфере недропользования.
Изучив данную тему, слушатель должен:
знать:
1. нормативно-правовую базу, определяющую порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых;
2. содержание элементов налога на добычу полезных ископаемых;
3. порядок зачисления платежей при пользовании недрами.
уметь:
1. раскрыть цели и принципы взимания налога на добычу полезных ископаемых;
2. рассчитать сумму авансовых взносов по фактическим данным по налогу на добычу полезных ископаемых;
3. исчислить сумму налоговых платежей по фактическим данным за налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых.
При изучении темы необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
1. пользователь недр;
2. исключительное право;
3. соглашение о разделе продукции;
4. среднегодовая проектная мощность добывающей организации;
5. добытое полезное ископаемое;
6. методы определения количества добытого минерального сырья.
Методические указания к теме:
При подготовке к теме следует ознакомиться с материалами следующего источника: Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2005 (глава 11.6 – стр. 296-297), а также рекомендуем использовать учебник Панскова В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2004 (стр. 396-408). Еще один рекомендуемый дополнительный источник: Ильюшихин И.Н. Комментарий к Главе 26 НК РФ. Научно-аналитический сборник с материалами судебно-арбитражной практики. – СПб.: Питер, 2003.
Использовать следует и нормативно-правовую базу: Глава 26 Налогового Кодекса РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»; Приказ МНС России от 31.08.2001 N БГ-3-09/319 «Об утверждении порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков – российских организаций»; Приказ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 (ред. от 03.09.2002) «Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового Кодекса».
Изучите вопрос юрисдикции Российской Федерации в пределах территории государства, в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе в аспекте налогообложения добычи полезных ископаемых.
Опишите систему налогообложения недропользования до принятия гл. 26 НК РФ. Какие налоги и платежи были отменены в связи с вступлением в силу Главы 26 НК РФ? В каких целях установлен налог на добычу полезных ископаемых?
Исследуйте трансформацию платы за пользование полезными ископаемыми (за пользование недрами) в налог на добычу полезных ископаемых. До вступления в силу Главы 26 Налогового Кодекса РФ платное недропользование было включено в законодательство о природопользовании. По вашему мнению, была ли необходимость разграничения данного вида отношений? Свой ответ обоснуйте.
Акцентируйте свое внимание на формирование налоговой базы в отношении такого стратегического ресурса, как нефть. Используйте материалы, изложенные на стр. 405 учебника Панскова В.Г. В чем состоит отличие порядка расчета налоговой базы по нефти от расчета налоговой базы по иным полезным ископаемым?
В чем суть особого порядка определения добытого полезного ископаемого по драгоценным металлам и драгоценным камням?
Выясните значение и необходимость применения метода дифференцирования в отношении ставок налога на добычу полезных ископаемых. Объясните цели применения коэффициентов, сформулируйте ответ, используя материалы учебника Панскова В.Г. (стр. 404). По Вашему мнению, относится ли обработка или обогащение добытых природных ископаемых к объекту обложения налогом?
Самостоятельно выделите элементы налога, используя следующий источник: Ильюшихин И.Н. Комментарий к Главе 26 НК РФ. Научно-аналитический сборник с материалами судебно-арбитражной практики. – СПб.: Питер, 2003.
Обозначьте особенности применения ставок налога, порядок использования коэффициентов, особенности исчисления и уплаты налога при выполнении соглашений о разделе продукции, применение коэффициентов к налоговым ставкам. Укажите направления финансирования мероприятий за счет налоговых поступлений от налога на добычу полезных ископаемых
Ответьте на вопрос, каким образом Глава 26 НК РФ решает задачу экономического принуждения природопользователей к экономному использованию природных ресурсов? Определите стратегический потенциал и функции налога на добычу полезных ископаемых.
Содержание темы: Налог на добычу полезных ископаемых.
Налог на добычу полезных ископаемых и платежи при пользовании недрами составляют основу принципа платности недропользования с четким разделением на налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы. По мнению разработчиков Главы 26, налог на добычу полезных ископаемых усовершенствовал и значительно упростил систему налогообложения недропользования, а также позволил в определенной степени решить «проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля», например в нефтяном секторе. Ранее применение трансфертных цен, которые были значительно ниже рыночных, при реализации нефти для дальнейшей переработки позволял значительно уменьшать величину платы за пользование недрами при нефтедобыче, поскольку размер отчислений напрямую зависел от цен реализации. Кроме того, поступления налога на добычу полезных ископаемых являются источником финансирования мероприятий по охране и воспроизводству природной среды.
Вопрос 1
Налогоплательщики:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели
Лица, признаваемые плательщиками налоги обязаны встать на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование. Особенности постановки на учет определяются МНС РФ.
Вопрос 2
Объект налогообложения:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Не признается объектом налогообложения:
общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не относящиеся к стратегическим запасам государства, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления (песок природный, глина, известняк и др.);
добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
дренажные подземные воды, не относящиеся к стратегическим запасам государства, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений (метро, бомбоубежище).
Вопрос 3
Добытое полезное ископаемое – продукция добывающей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая установленному стандарту. Государственные признанные стандарты качества: стандарт Российской Федерации, стандарт отрасли, региональный стандарт, международный стандарт, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарт организации (предприятия).
Виды добытого полезного ископаемого представлены в п.2 ст. 337 НК РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому добытому полезному ископаемому, как:
- стоимость добытых в налоговом периоде полезных ископаемых;
- количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (газ горючий природный, попутный газ) в единицах массы или объема. Учитывается сырье, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) в соответствии с техническим проектом.
Налоговая база – стоимость добытого полезного ископаемого.
Вопрос 4
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговая база – количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении в единицах массы или объема.
Вопрос 5
Количество добытого полезного ископаемого определяется:
- прямым методом с учетом фактических потерь (с применением измерительных средств и устройств);
- косвенным методом (расчетным способом по данным геологической разведки о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом сырье).
Косвенный метод применяется в случае, когда использование прямого метода невозможно или сопряжено с технологическими трудностями. Применяемый метод подлежит утверждению в учетной политике для целей налогообложения. Метод определения количества может быть изменен только на основании изменения применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
Вопрос 6
Налоговый период – календарный месяц.
Налоговые ставки. Устанавливаются в зависимости от вида добытого полезного ископаемого. В отношении некоторых видов добытых полезных ископаемых предусмотрены основания к применению нулевой налоговой ставки. Предусмотрена процентная и твердая ставка в отношении каждого налогооблагаемого полезного ископаемого.
Вопрос 7
Основания для применения нулевой ставки налога:
Налоговая ставка 0% (О руб.) применяется в отношении:
- попутного газа;
- добытого полезного ископаемого в части нормативных потерь;
- добычи (извлечения), которая не сопряжена с дальнейшей реализацией и используется в сопутствующих целях.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Сумма налога исчисляется самостоятельно налогоплательщиком в отношении каждого добытого в налоговом периоде полезного ископаемого
Вопрос 8
1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы или как произведение налоговой базы и налоговой ставки (попутный газ и газ горючий природный).
2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
3. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога также как и постановка на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых производится по месту нахождения предоставленного в пользование участка недр. Если полезное ископаемое добыто за пределами территории Российской Федерации, то налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Платежи за пользование недрами.
Вопросы темы.
1. Изучение отношений, связанных с использованием и охраной недр, обеспечением защиты интересов государства при соблюдении прав пользователей недр.
2. Изучение порядка и особенностей пользования недрами. Изучение основ рационального использования недр.
3. Порядок исчисления и уплаты платежей при пользовании недрами, в том числе разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии; регулярных платежей за пользование недрами; платы за геологическую информацию; сбора за участие в конкурсе (аукционе); лицензионного сбора.
Цели изучения темы:
1. Изучение базового понятийного аппарата.
2. Освоение технологии взимания платежей при пользовании недрами, как специфической сферы общественных отношений.
3. Выявление характеристик системы платежей как рационального инструмента регулирования данной области отношений.
Задачи изучения темы:
1. Выявление совокупности элементов платежей за пользование недрами.
2. Изучение порядка взимания платежей в контексте бюджетного и налогового законодательства.
3. Раскрыть методику стимулирования освоения месторождений полезных ископаемых, исходя из существующей системы платежей.
Изучив данную тему, студент должен:
знать:
1. какие налоги и сборы составляют систему платежей при пользовании недрами;
2. формы взимания платежей при пользовании недрами;
3. порядок применения ставок регулярных платежей за пользование недрами.
уметь:
1. формулировать задачи налоговой политики в области недропользования;
2. рассчитывать платежи за пользование недрами.
При изучении темы необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
1. разовый платеж;
2. регулярный платеж;
3. геолого-географические критерии;
4. степень геологической изученности территории;
5. заявка на участие в конкурсе (аукционе);
6. предварительные размеры разовых платежей за пользование недрами;
7. окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами;
8. бюджетные субвенции.
Методические указания к теме:
Для изучения темы необходимо руководствоваться следующими источниками:
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2006.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2004.
Рекомендуем также изучить нормативно-правовую базу по данной теме, в частности, Закон РФ «О недрах» № 2395-1 // СЗ РФ. 1995. № 10. Ст. 823.
Приступая к изучению темы, рекомендуем Вам ознакомиться с материалами главы 11.6 учебника под редакцией С.Г. Пепеляева, а именно на стр. 295 указанного источника. Акцентируйте внимание на рассмотрении системы налоговых и неналоговых платежей при пользовании недрами.
Следует также ознакомиться с позицией Панскова В.Г. в вопросе специфики государственного регулирования отношений недропользования: стр. 393 – 394 указанного выше источника. Определите компетенцию федеральных органов власти, органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления в сфере регулирования отношений недропользования.
Ответьте на следующие вопросы, к какой категории, по Вашему мнению, относится такой природный ресурс, как недра? Как могут изменения в налоговой политике в области недропользования повлиять на ресурсный рост экономики России?
Для того чтобы закрепить материалы лекции и составить наиболее полное представление о системе платежей за пользование недрами, прочитайте стр. 296 учебника под редакцией С.Г. Пепеляева, стр. 395-396 учебника Панскова В.Г.
Ознакомьтесь с основаниями возникновения права пользования недрами с учетом такого критерия, как государственная собственность на недра. Подробно изучите ст. 11-16 Закона. Какие достоинства и недостатки имеет система лицензирования пользования недрами с позиции защищенности прав и интересов государства и пользователя недр?
Изучите порядок государственного учета и ведения государственного реестра работ, экспертизы запасов полезных ископаемых. Каково назначение государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых и государственного баланса запасов полезных ископаемых? Каким образом осуществляются мероприятия по охране участков недр, представляющих особую научную или культурную ценность?
Проанализируйте структуру системы платежей при пользовании недрами. Самостоятельно выявите тенденции данного сектора государственного регулирования. Каковы пути совершенствования системы платежей при пользовании недрами. Все ли аспекты недропользования охвачены?
Изучите ст. 41 и ст. 43-1, чтобы иметь представление о предмете данного платежа. Проведите четкое разграничение между геологической информацией о недрах, полученной за счет государственных и негосударственных средств. Какой порядок получения и использования геологической информацией? Куда относят данный платеж: на себестоимость добычи полезных ископаемых или его уплата производится отдельно от проведения работ? Каков порядок предоставления вознаграждения за выявление месторождения полезного ископаемого и порядок установления предварительных и уточненных границ горного отвода?
Попытайтесь дать экономическое обоснование наличия системы платежей в области недропользования. По принципу пирамиды изобразите систему налогов и сборов, укажите место системы платежей при пользовании недрами с точки зрения формирования доходной части бюджета, а затем, с позиции стратегических задач налоговой политики государства. Сделайте выводы.
Рассмотрите порядок объявления конкурса и аукциона на право пользования участками недр, критерии выявления победителя, основания отказа в приеме заявки на участие в конкурсе (аукционе).
Акцентируйте свое внимание на формах внесения платежей за пользование недрами. Внимательно изучите ст. 45 Закона. Что, по Вашему мнению, входит в перечень прямых затрат на подготовку и проведение мероприятий предмета сбора? Целесообразно ли на Ваш взгляд заменить выдачу лицензии заключением договора между государством и недропользователем? Обозначьте предмет антимонопольных требований при пользовании недрами. Укажите возможные цели ограничения пользования недрами.
Чтобы изучить специфику регулярных платежей при пользовании недрами, следует еще раз обратиться к ст. 41 Закона, а также ст. 44 указанного источника. Определите основные элементы данных платежей. Подумайте, каково бюджетообразующее значение регулярных платежей при пользовании недрами?
Каковы основания и порядок привлечения к уголовной и административной ответственности за нарушение законодательства о недропользовании? Установите порядок разрешения споров и порядок возмещения причиненного вреда. Ответьте на следующие вопросы, какие государственные органы, суд уполномочены решать споры по вопросам пользования недрами? Какие работы имеют право производить собственники (владельцы) земельных участков по своему усмотрению, не нарушая законодательство?
Платежи за пользование недрами
Вопрос 1
Законодательство предусматривает следующие виды платежей при пользовании недрами:
разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;
регулярные платежи за пользование недрами;
плата за геологическую информацию о недрах;
сбор за участие в конкурсе (аукционе);
сбор за выдачу лицензий.
Недропользователи, в отношении которых действует специальный режим налогообложения (соглашение о разделе продукции), являются плательщиками платежей при пользовании недрами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии.
Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии.
Вопрос 2
Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами устанавливаются в размере не менее 10 процентов от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации.
Окончательные размеры разовых платежей устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами.
Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование недрами ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих платежей ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя.
Плата за геологическую информацию о недрах.
Вопрос 3
За пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате государственного геологического изучения недр от федерального органа управления государственным фондом недр, взимается плата.
Размер платы за указанную геологическую информацию и порядок ее взимания определяются Правительством Российской Федерации.
Сбор за участие в конкурсе (аукционе).
Вопрос 4
Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми их участниками и является одним из условий регистрации заявки.
Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.
Сбор за выдачу лицензий.
Вопрос 5
Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователями недр при выдаче указанной лицензии.
Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, оформление и регистрацию выдаваемой лицензии.
Регулярные платежи за пользование недрами.
Объект регулярных платежей.
Вопрос 6
Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на:
поиск и оценку, разведку месторождений полезных ископаемых;
геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;
строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.
Порядок определения базы регулярных платежей.
Вопрос 7
Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка.
Вопрос 8
Платежи за право пользования недрами устанавливаются в строгом соответствии с этапами и стадиями геологического процесса и взимаются:
1. по ставкам, установленным за проведение работ по разведке месторождений, - за площадь участка недр, на которой запасы соответствующего полезного ископаемого (за исключением площади горного отвода и (или) горных отводов) установлены и учтены Государственным балансом запасов;
2. по ставкам, установленным за проведение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, - за площадь, из которой исключаются территории открытых месторождений.
Ставки регулярных платежей.
Вопрос 9
Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год.
Порядок исчисления.
Вопрос 10
Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от:
экономико - географических условий;
размера участка недр;
вида полезного ископаемого;
продолжительности работ;
степени геологической изученности территории;
степени риска (Методические рекомендации по установлению геолого - географических критериев обоснования конкретных размеров ставок регулярных платежей за пользование недрами).
Порядок уплаты.
Вопрос 11
Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год.
Пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в нахождения участков недр расчеты регулярных платежей за пользование недрами по формам, утверждаемым МПР России.
Нормативы зачисления платежей при пользовании недрами в бюджет:
Платежи при пользовании недрами взимаются в денежной форме и зачисляются в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством (пропорции зачисления сумм платежей могут варьироваться от одного бюджетного года к другому).
Вопрос 12
В соответствии с Федеральным законом от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" нормативы зачисления платежей за пользование недрами следующие:
1. регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;
2. регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;
3. регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов.
При изучении Темы 8 необходимо:
читать тему 13 учебного пособия.