Курс лекций по предмету «аудит»

Вид материала

Курс лекций

Содержание 4.5. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами Классификации дебиторской и кредиторской задолженности

Подобный материал:

• Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
• Л. А. Радионова город как социальная система курс лекций, 1216.86kb.
• Курс состоит из 3 блоков Курс лекций представлен 4 разделами. 1раздел: представление, 32.52kb.
• Курс лекций Барнаул 2001 удк 621. 385 Хмелев В. Н., Обложкина А. Д. Материаловедение, 1417.04kb.
• Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль», 627.95kb.
• Курс лекций по предмету «Макроэкономика». Составил: ассистент кафедры, 1929.31kb.
• Курс лекций по предмету «Алалия», 468.48kb.
• Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1076.1kb.
• Курс лекций по предмету «Рынок ценных бумаг», 771.09kb.
• Курс лекций по автоматизированному электроприводу для итр проектный организаций с применением, 24.37kb.

Тема 4.4. Аудит займов и кредитов

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль­ные процедуры (предпосылки: существование, права и обязанности, полпота, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой.
Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов рабочему плану счетов.

Для учета расчетов по кредитам и займам (за исключением операций по коммерческому кредиту) Планом счетов предусмотрены два синтетических счета - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2. Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2.1. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Разработка системы аналитических счетов осуществляется организацией самостоятельно. Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется:

• по видам кредитов и займов;
  
• по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим кредиты и займы;
  
• по отдельным займам и кредитам.
  

Кроме того, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов обособленно учиты­ваются:

• причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам (начисленные) проценты;
  
• кредиты и займы, не оплаченные в срок;
  
• расчеты с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность.
  

2.2 . Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой, записям в Главной книге и показателям отчетности.

3. Проверить регулярность и правильность проведения инвентаризации расчетов по займам и кредитам.

4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету займов и кредитов и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете займов и кредитов.
   
5. Ознакомиться с учетной политикой в части учета расчетов по займам и кредитам Проверка соблюдения норм гражданского законодательства при получении и погашении займов и кредитов. Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности, представление и раскрытие) .
   

1. Проверить законность и обоснованность получения займов и кредитов. Ознакомиться с содержанием договоров.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ «по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее».

Таким образом, условия выдачи и погашения кредита, предоставляемого банком организации, определяются в кредитном договоре, в котором предусматриваются: объекты кредитования, сроки предоставления кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет за собой недействительность кредитного договора. Согласно ГК РФ такой договор считается ничтожным.

Таким образом, аудитору необходимо установить, имеются ли в наличии соответствующие кредитные договоры, изучить их содержание, обратить внимание на правильность их оформления, отвечают ли они требованиям действующего законодательства, в частности гл. 42 ГК РФ.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (числом, мерой, весом), а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа должен быть заключен в письменной форме с указанием обязательных реквизитов каждой из сторон, если его сумма не менее 10-кратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо - независимо от суммы.

Договор займа может быть возмездным и безвозмездным, что должно быть обязательно предусмотрено в самом договоре. Размер процентов определяется соглашением сторон, при отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если им является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части.

2. Проверить целевое использование кредита или займа.

Для предприятия целевое использование кредита имеет важное значение, так как от целевого характера предоставляемого кредита или займа зависит источник погашения процентов но ним. Так, согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (п. 23) «затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строи­тельству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено».

Кроме того, согласно ст. 814 ГК РФ в случае невыполнения заемщиком условий договора о целевом использовании, а также при нарушении обязанностей по обеспечению возможности осуществления кредитором контроля за целевым использованием суммы кредита, банк вправе потребовать от заемщика досрочного возврата кредита и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Проверяя вопросы получения и использовании кредитов, аудитор может произвести оценку эффективности вложенных средств по тем мероприятиям, на которые они предназначались; оценить, какой экономический эффект получало предприятие в целом от их использования или, наоборот, рассчитать убытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использования кредитов или несвоевременного их возврата кредитору.

Проверка правильности отражении операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (предпосылки: возникновение, стоимостная оценка, права и обязанности, полнота, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам.

1.1. Установить, в какой сумме принимается к учету аудируемым лицом задолженность по полученным займам и кредитам.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по полученному займу и (или) кредиту в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

Задолженность по займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса ЦБ РФ - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

1.2. Установить способ получения займов и кредитов и момент отражения в учете задолженности по полученным займам и кредитам.

На практике возможны различные способы получения займов: путем зачисления денежных средств па расчетный счет или внесения в кассу предприятия-заемщика; путем перечисления средств в адреса, укачанные предприятием-заемщиком (минуя счета заемщика); посредством новации долга в заемное обязательство. Банковские кредиты также могут быть зачислены на расчетный счет предприятия либо направлены на погашение задолженности заемщика перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, банками и т.д.).

1.3. Установить момент принятия к учету задолженности по займам и кредитам.
Независимо от способа получения займа (кредита), задолженность принимается к бухгалтерскому учету на дату фактического получения денежных средств или погашения обязательств организации за счет предоставленного займа (кредита).

1.4. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов.

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или продолжать учитывать ее до истечения предусмотренного договором срока в составе долгосрочной задол­женности. Выбранный организацией вариант учета долгосрочной задолженности по займам и кредитам должен быть утвержден приказом по учетной политике.

При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организация производит в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

1.4. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете срочной и просроченной задолженности.

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию» организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Перевод срочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

1.5. Проверить правильность отражения операций по получению и погашению займов и кредитов на счетах бухгалтерского учета.

2. Проверить правильность учета затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов.

2.1. Изучить состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов.

В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» все затраты, связанные с получением займов и кредитов подразделяются на четыре вида:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
  

• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
  

• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением и использованием займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств (расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально- множительных работ; оплатой налогов и сборов, в случаях, предусмотренных действующим законодательством, проведением экспертиз, потреблением услуг связи и др.);
  
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным и иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
  

2.2. Проверить правильность квалификации затрат по обслуживанию займов и кредитов.
Затраты по полученным займам и кредитам в соответствии с вышеназванным нормативным документом по общему правилу признаются в бухгалтерском учете текущими расходами, кроме той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

2.3. Проверить правильность квалификации текущих затрат в бухгалтерском учете.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат отнесению на финансовый результат организации, кроме случаев, использования средств полученных займов и кредитов для осуществления предва­рительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков.

2.4. Проверить соблюдение момента признания затрат в бухгалтерском учете.

Затраты по полученным займам и кредитам, признаваемые текущими расходами, по общему правилу (п. 18 ПВУ 10/99 «Расходы организации») признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В стоимость инвестиционного актива затраты по полученным кредитам и займам включаются только до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (или имущественного комплекса) или ввода сто в эксплуатацию, ввода его в эксплуатацию.

2.5. Проверить правильность определения суммы (величины) процентов по полученным займам и кредитам.

Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. В соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (п. 17) «задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора».

Начисленные проценты по причитающимся к оплате займам и кредитам, полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в рублевой оценке но курсу ЦБ РФ, действовавшему па дату фактического начислении процентов по условиям договора, а при отсутствии официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

2.6. Проверить правильность включения затрат по обслуживанию займов и кредитов в стоимость инвестиционного актива.

При использовании средств полученных займов и кредитов для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива расходы по их обслуживанию включаются в первоначальную стоимость актива.

Вместе с тем ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» установлен ряд условий, соблюдение которых необходимо для включения затрат по кредитам и займам в перво­начальную стоимость инвестиционного актива. Во-первых, организация должна быть уверена, что в будущем данный актив принесет ей экономические выгоды или будет использоваться для управленческих нужд. Во-вторых, необходимо одновременное выполнение трех условий:

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
Кроме того, затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвести­ционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в
стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации, т.е. к прочим расходам, и подлежат включению в финансовые результаты.

Если выполняются все вышеуказанные условия, то включение затрат по кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива будет продолжаться до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому у чету в качестве объекта основных средств (или имущественного комплекса) или ввода его в эксплуатацию.

После указанной даты все расходы по данным кредитам и займам включаются в операционные расходы.

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (п. 28) «при прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актина в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования данного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся па текущие расходы организации». При этом не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

В случае, если организация, получившая кредит (заем) на покупку (строительство) инвести­ционного актива, размещает полученные средства в виде финансовых вложений, она должна па сумму полученного дохода от временного использования заемных средств уменьшить затраты по полученному кредиту (займу). Однако ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (п. 26) установлены ограничения для использования заемных средств в качестве финансовых вложений. Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода.

Кроме того, возникают ситуации, когда организация создаст инвестиционный актив за счет заемных средств, которые были получены на другие цели. В этом случае начисление процентов за использование заемными средствами производится по средневзвешенной ставке (и. 29 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

2.7. Проверить правильность расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов.

Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При этом для расчета средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Средневзвешенная сумма займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активом, не должна превышать общую сумму затрат по полученным займам и кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.

Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов общего назначения.

2.8. Проверить правильность отражения затрат по обслуживанию займов и кредитов на счетах бухгалтерского учета.

Как отмечалось, затраты по обслуживанию займов и кредитов по общему правилу являются прочими расходами.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета в течение отчетного периода находят отражение, в частности, «проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств».

Затраты по кредитам и займам, включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, полнота, стоимостная оценка, точное измерение).

1. Проверить соблюдение следующих требований нормативных документов:
   

- в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные» (п. 19). Таким образом, если организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, заемные средства, после указанного срока учтенные на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы», должны быть представлены в отчетности организации как краткосрочные;

- в случае неисполнения или неполного исполнении заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию»);

- пересчет стоимости заемных обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (п. 21. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»),

2. Проверить согласованность показателей в представляемых формах отчетности. Остатки непогашенных к концу года сумм отражаются по соответствующим статьям в балансе и в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
   

4.5. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами предполагает проверку правильности отражения хозяйственных операций на счетах расчетов, а именно: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками-, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям-, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Однако остатки и обороты по этим счетам подтверждаются, как правило, косвенно в ходе аудита основных бизнес-процессов: заготовления (приобретения), производства, продажи, инвестирования. Между тем необходимо выделить основные для всех счетов расчетов процедуры проверки, которые должен выполнить аудитор независимо от того, являются счета расчетов самостоятельный областью проверки или правильность оборотов и сальдо по ним подтверждается в процессе проверки других, взаимосвязанных с ними счетов бухгалтерского учета.

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль­ные процедуры (предпосылки: существование, права и обязанности, полпота, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Инструкцией но применению Плана счетов бухгалтерского учета дня обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетах предназначены счета У1 раздела «Расчеты».

2. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам расчетов н проверить правильность его ведения.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из рекомендаций Инструкции по применении) Плана счетов бухгалтерского учета, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета. Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет ведется по счетам:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; по выданным авансам и др.;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; по полученным авансам и др.

3. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой, записям в Главной книге и показателям отчетности.
   
4. Проверить регулярность и правильность проведения инвентаризации расчетов.
   

Сущность инвентаризации расчетов заключается в выявлении остатков по каждому дебитору и кредитору и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. В связи с этим аудитору необходимо проверить наличие актов сверки с дебиторами и кредиторами, а также актов инвентаризации (ИНВ-17) и справок к ним (приложение к форме ИНВ-17), которыми должны оформляться результаты инвентаризации.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в акте должны найти отражение наименование и номера проинвентаризированных счетов, наименование дебиторов и кредиторов в разрезе этих счетов и суммы задолженности, в том числе подтвержденной дебиторами (согласованной с кредиторами) и не подтвержденной дебиторами (не согласованной с кредиторами), а также по которой истек срок исковой давности.

В справке к акту инвентаризации по всем видам задолженности, которые образовались в результате разовых сделок (кроме текущей, основанной на постоянных связях), должны быть указаны: причина возникновения задолженности, т.е. характер сделки (операции), дата се возникновения, сумма, документ, на основании которого возникла задолженность, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.

Осуществляя проверку достоверности и реальности задолженности, числящейся на счетах расчетов, в случае отсутствия документов по инвентаризации, а также актов сверки, аудитор может провести сверку задолженности посредством запроса о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, прилагая к нему выписку-расшифровку числящейся задолженности на аудируемом предприятии.

Запросы-подтверждения используются, если на счетах числятся неподтвержденные крупные суммы или счета, предъявляемые к оплате, являются спорными.

5. Установить, какие счета, субсчета и аналитические счета необходимо проверить при проверке оборотов и сальдо по счетам.
   
6. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
   

По материалам инвентаризации расчетов аудитор может провести анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью изучения ее состава, структуры, характера, оценки с точки зрения реальности и влияния на финансовые результаты.

Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности предполагает прежде всего ее классификацию по различным признакам (табл. 4.5).


Таблица 4.5 Классификации дебиторской и кредиторской задолженности

Классификационный признак	Группы задолженности
1. Установленные или ожидаемые сроки погашения	Краткосрочная Долгосрочная
2. Своевременность исполнения обязательств по договору 1Допустимая (срочная) 2. Недопустимая (просроченная)	Допустимая (срочная) Недопустимая (просроченная)
3. Действия организации-кредитора, предпринятые для погашения просроченной дебиторской задолженности	Истребованная Неистребованная
4. Реальность погашения	Реальная Сомнительная Нереальная С просроченным сроком исково давности
5. Наличие подтверждающих документов	Подтвержденная актами сверки Не подтвержденная актами сверки

7. Ознакомиться с правилами документооборота по учету расчетов и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете расчетных операций. Проверить соответствие применяемых форм требованиям законодательства.

Проверка соблюдения требований гражданского законодательства. Процедуры проверки

(предпосылки: права и обязанности, представление и раскрытие).

1. Проанализировать содержание гражданско-правовых договоров.

Основным документом, оформляющим правовой режим расчетных взаимоотношений с постав­щиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, является договор (купли-продажи, поставки, мены, подряда, возмездного оказания услуг и др.), который должен отвечать требованиям норм ГК РФ.

2. Установить, осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете и порядка ее налогообложения.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам расчетов (предпосылки: полнота, права и обязанности, возникно­вение, точное измерение, стоимостная оценка, представление и раскрытие).

1. Проверить правильность документального оформления расчетных операций.

Данная процедура предполагает изучение документации па предмет ее наличия, изучение содержания документации по существу, проверку расчетных данных.

К документам, являющимся основанием для отражения в бухгалтерском учете расчетных операций, относятся документы, на основании которых отражается возникновение задолженности и ее погашение.

Так, по расчетам с поставщиками и подрядчиками к таким документам относятся: расчетные и платежные документы при расчетах безналичными денежными средствами и наличными деньгами; претензии и исковые заявления, документы, подтверждающие исполнение обязательств не денежными средствами, прекращение обязательств зачетом встречного однородного требования и др.

2. Проверить своевременность отражения в учете возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Проверить правильность отражения стоимостных показателей расчетных операций в синтетическом учете.

Порядок отражения в бухгалтерском учете па счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» возникновения и погашения задолженности, проверяется, как правило, непосредственно в ходе аудита процессов приобретения и продажи, а также при проверке правильности формирования финансовых результатов, в том числе прочих доходов и расходов.

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, полнота, стоимостная оценка, точное измерение).

1. Проверить правильность отражения в отчетности задолженности в зависимости от установленных или ожидаемых сроков ее погашения.

Согласно ПБУ 4/99 (п. 19) «Бухгалтерская отчетность организации» «в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные».

2. Установить, не допускалось ли «свертывание» сальдо долгов при составлении отчетности.
Согласно ПБУ 4/99 (п. 34) «Бухгалтерская отчетность организации» «в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету» Поэтому показатели баланса по счетам расчетов должны сверяться только с регистрами анали­тического учета.

3. Проверить наличие расшифровки статей баланса «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы» и пояснительной записке и их соответствие данным аналитического учета.

В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности». Если же каждый из этих показателей в отдельности несущественен, они могут приводиться в отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.