Курс лекций по предмету «аудит»

1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

3. Проверить правильность ведения синтетического учета продажи продукции (работ, услуг). Проверка правильности ведения синтетического учета продажи продукции является очень важным направлением аудиторской проверки, так как именно в системе счетов формируются показатели, отражаемые впоследствии в бухгалтерской отчетности. Кроме того, по бухгалтерским проводкам аудитор может установить хозяйственные операции, которые требуют особого внимания, поскольку представляют собой область повышенного риска.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и ежемесячно (заключительными оборотами} списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение отчетного года доходы (расходы) по обычным видам деятельности отражаются развернуто.

По окончании отчстеюго года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж». Согласно Инструкции к Плану счетов, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Следует отметить, что исходя из предложенного Инструкцией по применению Плана счетов алгоритма определения финансового результата от продажи на субсчете 90-1 «Выручка» должны отражаться не только поступления активов, признаваемых организацией выручкой но и суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые контрагенту, и иных обязательных платежей, не являющиеся доходами организации, а следовательно, и не являющиеся выручкой.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю, в случае, если дата возникновения налогового обязательства определена учетной политикой для целей налоге обложения по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), не регламентирован. При этом в комментариях к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» содержится указание, что данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты. Для учета сумм НДС, предъявленных покупателю, но не начисленных к уплате в бюджет, возможно использование промежуточного счета расчетов (например, отдельного субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: полнота, стоимостная оценка, представление и раскрытие).

1. Проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (форма №2).

При этом необходимо помнить, что в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом сумм НДС и акцизов.


7.2. Аудит расходов на продажу

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль­ные процедуры (предпосылки: права и обязанности, точное измерение, представление и раскрытие).

1- Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и содержащим синтетические и аналити­ческие счета. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике синтетических и аналитических счетов рабочему плану счетов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

2. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления способов ведения бухгалтерского учета (позиции, по которым действующее законодательство допускает возможность выбора одного способа из нескольких) требованиям нормативных актов.

Учетной политикой организации должен быть предусмотрен порядок списания и распределении расходов на продажу.

3. Проверить правильность ведения аналитического учета расходов на продажу.
3.1. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета расходов на продажу.
Аналитический учет расходов на продажу в соответствии с Планом счетов должен вестись по видам и статьям расходов. Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» учет всех затрат, а следовательно, и расходов на продажу, для целей бухгалтерского учета должен вестись в разрезе элементов затрат.

3.2. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета.

4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету расходов на продажу и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете расходов на продажу (см. направления проверки оборотов и сальдо по счетам).

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» (предпосылки: возникновение, полнота, точное измерение, стоимостная оценка, права и обязанности, представление и раскрытие).

1. Проверить правильность включения затрат в состав расходов на продажу в соответствии с действующими нормативными документами.

К расходам на продажу в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, относятся расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции - это фактическая стоимость упаковочных материалов (бумаги, пакетов, клея, проволоки, опилок и пр.), тары (ящики, бочки и др.), используемых для упаковки товара, и стоимость услуг сторонних организаций по упаковке. Аудитор проверяет правильность списания упаковочного материала: в Д-т счета 20, если процесс упаковки осуществляется в цехах основного производства: или в Д-т счета 44, если процесс упаковки осуществляется после сдачи продукции на склад;
  
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
  
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
  
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
  
• на рекламу;
  
• представительские;
  
• другие аналогичные по назначению расходы.
  

Бухгалтерское законодательство не содержит определения рекламы и рекламных услуг, а также их перечня. Поэтому в бухгалтерском учете при квалификации расходов в качестве рекламных следует руководствоваться определением рекламы, данным в Федеральном законе «О рекламе».

В состав расходов на рекламу в соответствии с действующим специальным и налоговым законодательством включаются:

• вклад спонсора, расходы: по контррекламе; но рекламным услугам в справочном телефонном обслуживании; на получение разрешений федерального органа, в компетенцию которого входят вопросы почтовой связи, на распространение рекламы на почтовых отправлениях;
  на получение разрешения на распространение наружной рекламы (Федеральный закон «О рекламе»);
  
• расходы: на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок- продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, частично или
  полностью потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, - закрытый ненормируемый в целях налогообложения перечень (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  
• расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, и на прочие виды рекламы - открытый нормируемый перечень расходов (п. 4 ст. 264 НК РФ).
  

К прочим видам рекламы могут относиться расходы на:

• разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, рекламных писем и открыток и т.д.) для непосредственного вручения клиенту или отправке их по почте;
  
• разработку эскизов, издание и распространение (в частности, при реализации своей продукции) рекламных иллюстрированных прейскурантов цен, фирменных этикеток;
  
• хранение и экспедирование рекламных материалов.
  

Определение представительских расходов в бухгалтерском учете также отсутствует, но оно содержится в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НК РФ). В данной статье приведен и перечень представительских расходов, который является для целей налогообложения по налогу на прибыль закрытым. К представительским расходам в налоговом учете относятся расходы на:

• проведение приема (завтрака, обеда или иного такого же мероприятия для указанных лиц, а также официальных лиц налогоплательщика, которые участвуют в переговорах);
  
• доставку лиц на транспорте к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
  
• буфетное обслуживание во время переговоров;
  
• оплату услуг переводчиков, которые не состоят в штате, по обеспечению перевода во время проведения этих мероприятий.
  

Для целей налогообложения не относятся к представительским расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В бухгалтерском учете псе суммы расходов, которые организация связывает с затратами на представительские нужду, должны быть отнесены на счет 44 «Расходы на продажу», так как нормы НК РФ применяются исключительно доя целей налогообложения. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские расходы формируют расходы по обычным видам деятельности.

2. Проверить правильность распределения расходов на продажу.

Собранные в течение месяца расходы на продажу подлежат списанию в конце месяца. В соот­ветствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкция по применению Плана счетов) списание расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, может осуществляться по одному из двух вариантов:

1. по истечении отчетного периода расходы на продажу полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»;
   
2. по истечении отчетного периода расходы на продажу (в части расходов на упаковку и транспортировку) подлежат частичному списанию в дебет счета 90 «Продажи». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся в полной сумме на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
   

3. Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по учету расходов на продажу.
   Проверить правильность расчета и своевременность перечисления налога на рекламу, а также его отражение в бухгалтерском учете.
   

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: полнота, стоимостная оценка, представление и раскрытие).

Проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (формы №2).

7.3. Аудит прочих доходов и расходов

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль­ные процедуры (предпосылки: существование, права и обязанности, точное измерение, представ­ление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы", 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2. Ознакомиться с учетной политикой организации с целью установления способов ведения бухгалтерского учета (позиции, по которым действующее законодательство допускает возможность выбора одного способа из нескольких) требованиям нормативных актов.

Учетной политикой организации может быть предусмотрен порядок создания в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 70} оценочных резервов.

3. Проверить правильность ведения аналитического учета прочих доходов и расходов.

3.1. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета прочих доходов и расходов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» согласно Инструкции по применению Плана счетов должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

3.2. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета.

4. Ознакомление с правилами документооборота по учету прочих доходов и расходов и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете операционных доходов и расходов.
   
5. Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации. Инвентаризация является одним из методов получения аудиторских доказательств о наличии имущества и состоянии расчетов.
   

Проверка соблюдения требований действующего гражданского законодательства. Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с содержанием юридических документов, на основании которых возникают отдельные виды доходов и расходов.

Юридическим документом, оформляющим правоотношения, в рамках которых происходит пере­дача имущества во временное пользование (временное владение и пользование), является договор аренды.

В соответствии со ст. 625 ГК РФ к отдельным видам договора аренды относятся: прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятии, финансовая аренда (лизинг).

Суть договора аренды - в передаче объекта во временное владение и пользование (или только во временное пользование). Договор считается исполненным не в момент его подписания, а в момент реальной передачи арендатору имущества. Дальнейшее исполнение договора аренды связано с расчетами арендодателя и арендатора за переданное в аренду имущество.

Юридическим документом, оформляющим правоотношения, в рамках которых происходит продажа основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции являются договоры купли-продажи, поставки, мены.

Правоотношения, строящиеся в рамках других видов операционных доходов и расходов, закрепляются следующими юридическими документами: договором простого товарищества, договором мены, уступки прав, договорами банковского счета и банковского вклада, ценными бумагами и другими.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота, точное измерение стоимостная оценка, представление и раскрытие).

1. Изучить состав прочих доходов и расходов на конкретном предприятии.

Состав прочих доходов и расходов определен соответственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

2. Проверить правильность оформления первичных учетных документов.

На данном этапе проверки необходимо осуществить процедуры, являющиеся элементами документальной проверки и служащие для получения аудиторских доказательств с целью под­тверждения факта исполнения договоров. Такой процедурой является инспектирование.

Так, документом, подтверждающим реальную передачу актива по договору аренды, является передаточный акт (иной документ о передаче), фиксирующий состав и состояние передаваемого имущества, дату передачи.

При проверке документов необходимо выполнить следующие процедуры:

1. проверить наличие актов приемки-передачи имущества (при продаже основных средств, материальных ценностей), передаточных актов (при получении-передаче имущества по договору аренды);
   
2. проверить полноту и правильность заполнения обязательных реквизитов;
   
3. проверить наличие даты подписания акта приемки-передачи имущества и др.
   

Другими документами, наличие которых необходимо проверить, являются приказы и распоряжения руководителя организации, относящиеся к переводу объектов па консервацию, к прекращению производства, не давшего продукции, к проведению инвентаризации финансовых вложений и др.

3. Проверить правильность определения для целей бухгалтерского учета величины и момента признания операционных доходов и расходов.

Порядок определения величины и момента признания прочих, в том числе операционных, доходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 10 и 16), а прочих расходов - ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 14, 17, 18).

4. Проверить правильность отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для учета прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие расходы и доходы». Полученные прочие доходы отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств, а понесенные организацией операционные расходы, а также остаточная стоимость объектов основных средств и других амортизируемых активов - по дебету в корреспонденции со счетами учета затрат и соответствующих активов.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого отражаются поступления и доходы, а по дебету - расходы, убытки, отчисления. Аудитор должен проверить порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных видов прочих доходов и расходов.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года вес субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями па субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: полнота, стоимостная оценка, представление и раскрытие).

Проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (форме № 2).