Курс лекций по предмету «аудит»

Вид материала

Курс лекций

Содержание 2.2. Аудит уставного капитала (на примере общества с ограниченной ответственностью) 3.1. Аудит организации бухгалтерского учета 3.2. Аудит учетной политики организации

Подобный материал:

• Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
• Л. А. Радионова город как социальная система курс лекций, 1216.86kb.
• Курс состоит из 3 блоков Курс лекций представлен 4 разделами. 1раздел: представление, 32.52kb.
• Курс лекций Барнаул 2001 удк 621. 385 Хмелев В. Н., Обложкина А. Д. Материаловедение, 1417.04kb.
• Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль», 627.95kb.
• Курс лекций по предмету «Макроэкономика». Составил: ассистент кафедры, 1929.31kb.
• Курс лекций по предмету «Алалия», 468.48kb.
• Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1076.1kb.
• Курс лекций по предмету «Рынок ценных бумаг», 771.09kb.
• Курс лекций по автоматизированному электроприводу для итр проектный организаций с применением, 24.37kb.

2.2. Аудит уставного капитала (на примере общества с ограниченной ответственностью)

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть меньше размера, предусмотренного: законодательством. Так, в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Проверка соблюдения требований действующего гражданскому» и специального законодательства (предпосылки: права и обязанности, точное измерение, стоимостная оценка).

1. Проверить соблюдение требований законодательства при формировании и изменении уставного капитана.

1.1. Проверить соответствие величины уставного капитала размеру, определяемому уставом.

Такое соответствие является контрольным и вытекает из действующего порядка ведения бухгалтерского учета уставного капитала, согласно которому после государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме, определенной в уставе, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитан» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями». Таким образом, сразу же после государственной регистрации общества по кредиту счета 80 «Уставный капитал» должна быть показана сумма, соответствующая размеру капитана, предусмотренного уставом.

1.2. Проверить соотношение величины чистых активов и уставного капитала общества.

В соответствии с ГК РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответст­венностью» обязательным условием нормального функционирования общества является превышение (или равенство) величины чистых активов организации над размером его уставного капитана.

Коли по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитана, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного каптала до размера, не превышающего стоимость его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на дату регистрации общества, общество обязано принять решение о своей ликвидации. (ГКРФ, и. 4 ст. 90).

1.3. Проверить соблюдение сроков внесения и формы вкладов в уставный капитал.

Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом на момент государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью уставный капитан должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (ст. 16 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответствен­ностью»). Невыполнение установленных законодательством требований в отношении формирования уставного каптала (сроков оплаты акций) является основанием для возникновения сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности организации в соответствии с ПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, имеющие денежную оценку. Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которые не могут быть вкладом в уставный капитал общества. Аудитор должен проверить, имеются ли в Уставе такие ограничения, и как они соблюдаются.

1.4. Установить, осуществлялись ли операции по изменению уставного капитана. Если у ауди­руемого лица осуществлялись операции по изменению уставного капитала, то аудитор должен:

а) выяснить, за счет каких источников осуществлялось увеличение уставного капитала.
В соответствии со ст. 17 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» увеличение уставного капитала осуществляется за счет имущества общества, дополнительных вкладов участников общества и, если это не запрещено уставом, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество;

б) проверить правильность определения суммы увеличения уставного капитана за счет имущества общества. Сумма, па которую увеличивается уставный капитан общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитана и резервного фонда общества (ст. 18 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

в) установить, каким путем осуществлялось уменьшение уставного капитала. Согласно законо­дательству уменьшение уставного капитана общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников и (или) погашения долей, принадлежащих обществу;

г) установить причины уменьшения уставного капитала, который может быть уменьшен как по решению собрания общества, так и в случаях, предусмотренных законодательством. По решению общества уставный капитал может быть уменьшен при:

• выходе участников из состава учредителей;
  

• реорганизации общества в результате передачи части средств для осуществления деятельности вновь созданного предприятия;
  
• доведении его до минимального размера, установленного законодательством, с целью снижения степени риска ответственности по обязательствам перед контрагентами.
  

Условия, в соответствии с которыми общество обязано уменьшить размер уставного капитала, определены п. 2 и 3 ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

2. Проверить соблюдение требований законодательства по расчетам с участниками по выплате) им части прибыли общества (дохода).

1. Ознакомиться с решением общего собрания о выплате части прибыли общества. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей части прибыли между участниками общества. Решение о выплате доходов принимается общим собрание» и оформляется в соответствие установленными требованиями протоколом, который имеет юридическую силу при решении спорных вопросов по расчетам с участниками при выплате части
   прибыли общества.
   
2. Установить форму выплаты части прибыли общества (дохода). Законодательством не установлена форма выплаты участникам части прибыли (дохода) общества. Таким образом, доход может выплачиваться как деньгами, так и иным имуществом в соответствии с решением общего собрания, так как вопросы распределения прибыли общества между участниками относятся исключительной компетенции общего собрания общества.
   

2.3. Установить источники выплаты участникам части прибыли (дохода) общества.
Начисление дохода от участия в предприятии может осуществляться за счет как прибыли общества полученной в отчетном году, так и нераспределенной прибыли прошлых лет, поскольку законодательством ограничений в этом вопросе не установлено.

4. Установить порядок распределения прибыли между участниками общества. Согласие законодательству прибыль, предназначенная для распределения между участниками, распределяется
   пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества может быть предусмотрен иной порядок распределения прибыли (ст. 28 п. 2 Федеративного закона «Об обществе с ограниченной ответственностью»).
   
5. Проверить соблюдение установленных законодательством ограничений по распределении части прибыли (дохода) общества между участниками.
   

Ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлены ограничения по распределению части прибыли (дохода) общества между участниками по двум позициям: во-первых, в части принятия решения по распределению прибыли, во-вторых, в части порядка выплаты доходов, если решение об их распределении общим собранием было принято.

Общество не вправе принимать решение о распределении части прибыли между участниками:

• до полной оплаты всего уставного капитала;
  
• если па момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности
  (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
  
• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов меньше его уставной капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
  

Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение на распределении которой было принято:

• если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

• если на момент выплаты стоимость чистых активов меньше его уставного капитала, резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.
  

По мере прекращения указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам прибыль решение о распределении которой было принято обществом. В случае необоснованного отказа участники имеют право обратиться в суде иском о взыскании с общества принадлежащей им части прибыли.

2.6. Проверить правильность расчета действительной стоимости доли участника обществасовершении различных операций, например, при выходе участника из общества.

Так, согласно ст. 26 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую па основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставной капитал общества, действительную стоимость части его доли, пропорционально оплаченной части его вклада.

2.7. Установить источник выплаты действительной стоимости доли участника общества.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитана общества. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительной суммы его доли, общество обязано уменьшить свой уставной капитал на недостающую сумму.

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннею контроля. Контроль­ные процедуры (предпосылки: представление и раскрытие, существование, точное измерение).

1. Ознакомиться с рабочим аланом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой. Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Для учета доли участника, приобретенной самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам, Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

Для учета расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал, а также по выплате доходов предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам и уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

2. Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал» и
75-1 «Расчеты с учредителями».

2.1. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитан» и 75-1 «Расчеты с учредителями».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов «аналитический учет по счету 80 «Уставный капитан» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитана и видам акций», а по счету 75-1 «Расчеты с учреди­телями» - по каждому учредителю (участнику).

2.2. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой, записям в Главной книге и показателям отчетности.

3. Ознакомиться с правилами документооборота по учету уставного капитала и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете уставного капитала. Проверить соответствие применяемых форм первичных учетных документов требованиям законодательства.
   
4. Проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации расчетов с учредителями (участниками).
   

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)» и 75 «Расчеты с учредителями» (предпосылки: возникновение, права и обязанности, полнота, стоимостная оценка, точное измерение).

1. Проверить наличие, правильность и своевременность оформления документов, подтверждающих операции формирования (изменения) уставного капитана и распределения дохода.

1.1. Проверить факт внесения изменений в учредительные документы в соответствии с требованиями законодательства. ГК РФ (п. 3 ст. 52) предусмотрено, что изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Формирование и изменение уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете на основании учредительных документов и справки бухгалтерии.

2. Проверить наличие документов, подтверждающих право собственности учредителе вносимое имущество в счет оплаты долей, а также документов, подтверждающих переход права собственности. Например, при передаче недвижимого имущества или нрава пользования этим имуществом на срок свыше одного года необходима государственная регистрация этой операции в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-Ф'З «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
   
3. Проверить наличие документов о принятии к учету имущества, вносимого в счет вклад уставный капитал (формы № ОС-1, № М-7 и др.). Особое внимание следует обратить на документальное оформление принятия к учету нематериальных активов.
   
4. Проверить наличие и правильность оформления первичных учетных и юридических документов, подтверждающих операции по распределению и выплате части прибыли участникам общества.
   

Проводки по начислению доходов от участия в предприятии формируются на основании справок бухгалтерии с расчетами, а также на основании юридических документов (протоколов общего собрания участников общества).

Перечисление и выплата доходов в денежной форме отряжается в бухгалтерском учете основании платежных и расчетных документов. Выплата участникам дохода в натуральной форме оформляется первичными документами по учету основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов.

2. Проверить порядок оценки имущества, вносимого в счет вклада в уставный капитан.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участникам общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (ст. 15 п. 2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком

3. Проверить правильность определения суммы дохода, подлежащей выплате.
Необходимо сверить расчеты сумм доходов, причитающихся участникам, с решением общей собрания о распределении и выплате части прибыли участникам общества. При выплате доходов по итогам квартала, полугодия в бухгалтерском учете возможно возникновение разницы между сумме начисленных доходов участникам по итогам финансового года и выплаченной промежуточной суммой. По решению собрания участников размер начисленных доходов должен быть скорректирован в зависимости от их суммы в сторону уменьшения (удержания) или увеличения (доначисления). При уменьшении суммы доходов, начисленных по итогам года, участники должны осуществить возврат выплаченных им средств. Увеличение дохода от участия в управлении обществом, связанное с ростом прибыли, ведет к дополнительным выплатам участникам общества.

Также сверяются суммы начисленного дохода с суммами выплаченных доходов с учетом уплаченного налога (расходные кассовые ордера, выписки банка с расчетного счета, подтверждение банка о выплате дохода со специального счета и др. документы), так как налог с доходов в вид дивидендов взимается у источника выплаты этих доходов. Ответственность за удержание перечисление налога в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

4. Проверить правильность ведения синтетического учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями, 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли»)» (табл. 2.2).

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение).

1. Проверить согласованность показателей в представляемых формах отчетности. Размер уставного капитана на начало и конец года, отражаемый в балансе, должен соответствовать сумм по статье «Уставный капитал» «Отчета об изменениях капитала» (форма № 3).

Тема 3. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Нормативные документы

1. 
   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
   
2. Положение по бухгалтерскому учета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом
   Минфина РФ от 6 декабря 1998 г. № 60н).
   

3. Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах».

4. 
   Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».
   
5. Положение «О документах и документообороте в бухгалтерском учете» (утверждено Письмом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105).
   
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
   
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применении (утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
   

Источники информации

1. Формы бухгалтерской отчетности (ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5).
   
2. Приказ по учетной политике, в том числе рабочий план счетов, графики документооборота и другие элементы организации бухгалтерского учета, утверждаемые приказом по учетной политике.
   
3. Пояснительная записка к годовому отчету.
   
4. Документы службы внутреннего аудита.
   
5. Должностные инструкции.
   
6. Внутренние документы, описывающие функционально-организационную структуру аудируемого лица и его финансовых служб и др.
   

3.1. Аудит организации бухгалтерского учета

Аудит организации бухгалтерского учета проводится на этапе планирования и, частично, в ходе проверки по существу путем осуществления контрольных процедур.

Процедуры, применяемые при аудите организации бухгалтерского учета (предпосылки: существование, права и обязанности, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с организационной структурой подразделения, ответственного за ведениебухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности, распределением обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 6) ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнениихозяйственных операций несут руководители организаций, которые в зависимости от объема учетных работ могут:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
  
• ввести в штат должность бухгалтера;
  
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
  

• вести бухгалтерский учет лично.
В настоящее время сложились три основных типа организации структуры бухгалтерии: линейная (иерархическая), вертикальная (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

2. Ознакомиться с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского уча

утвержденного Минфином РФ. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из рекомендаций
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, положений, методических указаний и других нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально- производственных запасов и т.д.).

3. Ознакомиться с формами первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым отсутствуют утвержденные типовые унифицированные формы, правилами документооборота.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы ведения первичного учета в организациях, в соответствии с которым все хозяйствен операции должны оформляться документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если таких форм не существует или они не утверждены, то организация должна разработать формы первичных учетных документов в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 9) и утвердить их приказом учетной политике.

В настоящее время во исполнение Постановления Правительства РФ «О первичных учета документах» Госкомстатом РФ утверждены формы первичных документов по учету основа средств, труда и заработной платы, кассовых операций, результатов инвентаризации и др.

28 Порядок документооборота регламентирован Положением «О документах и документообороте в бухгалтерском учете». Графики документооборота могут быть оформлены в виде схем или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов с указанием исполнителей и сроков.

4. Ознакомиться с технологией обработки информации, формой бухгалтерского учета, учетными регистрами.

Основные методические основы ведения учетных регистров в организациях определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В настоящее время наибольшее распространение получила автоматизированная форма учета. При ручной обработке информации применяются журнально-ордерная форма, мемориально-ордерная форма, журнал-главная и др. Однако на практике зачастую они не применяются в чистом виде, а применяются комбинированные варианты в сочетании с автоматизированной обработкой данных на отдельных участках учетной работы.

5. Проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств.
Общие нормы, определяющие порядок проведения инвентаризации (цель, случаи обязательного проведения, порядок регулирования выявленных отклонений и др.) установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Конкретный порядок проведения инвентаризации в организации (количество инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них и т.д.) определяется руководителем организации и утверждается приказом по учетной политике.

Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

6. Ознакомиться с порядком контроля за совершаемыми хозяйственными операциями.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

3.2. Аудит учетной политики организации

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Оценка эффективности систем бухгалтерскою учета и внутреннего контроля; Контроль­ные процедуры (предпосылки: права и обязанности, полнота, представление и раскрытие).

1. Проверить порядок формирования учетной политики.

1.1. Установить, издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации по у четной политике
(п. 9 ПБУ 1/98). Учетная политика относится к внутренним документам организации, формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Во временном аспекте учетная политика организации действует с начала отчетного года; вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

1.2. Проверить, утверждены ли рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и
другие решения, необходимые дня организации бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98).

1.3. Установить, вносились ли изменения в учетную политику, проверить их обоснованность, правильность оформления и соблюдение даты ввода в действие.

Изменение учетной политики является обоснованным, если производится в случаях, предусмотренных п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», должно быть оформлено органи­зационно-распорядительным документом организации (п. 17 ПБУ 1/98) и вводится в действие с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения приказом (распоряжением).

1.4. Установить, вносились ли о дополнения в учетную политику. Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» дополнения в учетную политику могут быть внесены в течение года, так как не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от факторов имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

1.5. Проверить, применяется ли филиалами или обособленными подразделениями учетной политика, принятая головной организацией.

2. Проанализировать содержание учетной политики.

2.1. Ознакомиться со структурой учетной политики.

Учетная политика, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеет методическую и организационно-техническую составляющие.

Методические способы ведения бухгалтерского учета могут быть объединены в следующие группы:

а) способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами, например, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок (вариант) отражения амортизации по нематериальным активам в системе счетов бухгалтерского учета; порядок (вариант) отражения на счетах бухгалтерского учета процессов приобретения материальных ценностей, выпуска готовой продукции; способ оценки незавершенного производств; порядок распределения косвенных расходов и др.;

б) способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах более высоких уровней, например, учет объектов, используемых в иных, чем производство продукции и управление организацией, целях в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами, но которые позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты вследствие чего она принимает иные способы ведения бухгалтерского учета, например, учет «малоценных» основных средств;

г) способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, когда достаточно сложно определить законодательные приоритеты для того или иного способа.

Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся ко второй, третьей и четвертой группам, представляют собой область профессионального суждения бухгалтера и его решение должно бы также оговорено в учетной политике предприятия.

К организационно-техническим способам ведения бухгалтерского учета могут быть отнесены утверждаемые учетной политикой:

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйств венной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетный документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- форма учета;

- формы отчетности (формы внутренней отчетности и, в ряде случаев, формы внешней, отчетности, так как утвержденные МФ РФ формы являются только рекомендуемыми).

2. Установить, правильно ли поняты аудируемым лицом (интерпретированы) способы ведения, бухгалтерского учета, предусмотренные нормативные актами по бухгалтерскому учету.
   
3. Проверить, правильно учтены и учтены ли отраслевые, технологические, структурные и иные особенности деятельности организации при выборе и раскрытии способов ведения бухгалтерского учета.
   

2.4. Проверить, все ли способы ведения бухгалтерского учета, вариантность которых преду­смотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражены в учетной политике.

2.5. Проверить, описаны ли способы ведения бухгалтерского учета, отсутствующие в нормативных актах и разработанные организацией самостоятельно, Если организация самостоятельно разраба­тывает те или иные способы учета, то аудитор должен проверить также, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по существу.

Данное направление проверки не является самостоятельным элементом проверки при аудите учетной политики. Аудиторы, проверяющие различные области, закрепленные за ними в программе, должны выполнить перечисленные ниже процедуры. По результатом собранной информации на этапе обобщения результатов проверки можно будет сделать вывод о соблюдении организацией принятой ею учетной политики.

1. Проверить соблюдение организацией основополагающих (базовых) принципов бухгалтерского учета (допущений).

При формировании учетной политики предполагается, что ведение бухгалтерского учета и составление отчетности будет осуществляться исходя из следующих допущений:

• имущественной обособленности;
  
• непрерывности деятельности;
  
• последовательности применения учетной политики;
  
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
  

При этом указанные допущения не обязательно должны объявляться организацией. Их принятие и следование им подразумевается (п. 13 ПБУ 1/98). Вместе с тем, если при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности имеют место отступления от установленных допущений, организация обязана раскрыть причины этих отступлений (п. 14 ПБУ 1/98).

2. Проверить соблюдение организацией основных принципов (требований) ведения бухгалтерского учета.

Утвержденная (принятая) учетная политика должна обеспечить соблюдение организацией следующих основных принципов (требований) ведения бухгалтерского учета: полноты, своевре­менности, непротиворечивости, осмотрительности, приоритета экономического содержания над юридической формой, рациональности.

3. Проверить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учетной политикой.

Отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики приводит к искажениям бухгалтерской отчетности. В этом случае аудитор должен руководствоваться ПСДД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестности действий входе аудита» и ПСДЦ№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, стоимостная оценка).

1. Проверить наличие и правильность отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменений учетной политики.

Согласно ПНУ 1/98 «Учетная политика организации» существенные последствия изменения учетной политики должны быть оценены в денежном выражении и отражены в бухгалтерской отчетности (путем корректировки соответствующих данных за период, предшествующий отчетному). В связи с этим, если в учетную политику вносились изменения, руководителем аудиторской проверки должны быть включены в программу аудита дополнительные процедуры для проверки отражения последствий этих изменений в бухгалтерской отчетности.

2. Проверить, полностью ли отражены в бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие па оценку и принятие решений заинтересованными пользователями.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п. 11) содержит требование раскрытия принятых способов бухгалтерского учета, если они существенно влияют на оценку и принятие решения заинтересованными пользователями. Как правило, требование раскрытия распространяется па методические аспекты учетной политики. В этом контексте к способам ведения бухгалтерского учета относится способы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, незавершенного производства и др.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности.

3. Проверить факт и правильность раскрытия информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливается соответствующими ПБУ.

(п. 11 ПБУ 1/98). Например, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» подлежит раскрытии: бухгалтерской отчетности с учетом существенности следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
  
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.д.);
  
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
  
• об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов.
  
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
  
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
  
• об объектах основных средств, представленных и полученных по договору аренды;
  
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
  
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых в процессе государственной регистрации.