Курс лекций по предмету «аудит»

Вид материала

Курс лекций

Содержание Нормативные документы 4.2. Аудит операций по расчетному счету 4.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами Аудит учета расходов на командировку. Аудит учета хозяйственных расходов.

Подобный материал:

• Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
• Л. А. Радионова город как социальная система курс лекций, 1216.86kb.
• Курс состоит из 3 блоков Курс лекций представлен 4 разделами. 1раздел: представление, 32.52kb.
• Курс лекций Барнаул 2001 удк 621. 385 Хмелев В. Н., Обложкина А. Д. Материаловедение, 1417.04kb.
• Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль», 627.95kb.
• Курс лекций по предмету «Макроэкономика». Составил: ассистент кафедры, 1929.31kb.
• Курс лекций по предмету «Алалия», 468.48kb.
• Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1076.1kb.
• Курс лекций по предмету «Рынок ценных бумаг», 771.09kb.
• Курс лекций по автоматизированному электроприводу для итр проектный организаций с применением, 24.37kb.

Тема 4. Аудит операций по учету денежных средств, расчетных и кредитных операций

Нормативные документы

1. Гражданский кодекс РФ.
   
2. Трудовой кодекс РФ.
   
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
   
4. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. М" 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и другие нормативные документы по применению контрольно-кассовой техники.
   
5. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (утверждено Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г, № 171).
   

6. Положение ЦП РФ от 5 января 1998г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

7. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке».

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

10. Порядок ведения кассовых операций в РФ (утверждено Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. №40).

7. Положение о безналичных расчетах в РФ (утверждено Письмом ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. № 211).
   
8. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».
   

13.Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1988 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

14.Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 135 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет».

15. Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. М 1 «.Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Источники информации

1. Формы бухгалтерской отчетности (ф. № 1, ф. № 4, ф. № 5).

2. Приказ по учетной политике.

3. Главная книга.

4. Регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

5. Кассовая книга и отчет кассира.

6. Первичные учетные документы.

7. Договор о материальной ответственности кассира.
   
8. Договоры с юридическими лицами, в том числе договоры банковского счета, заключаемые предприятием с учреждениями банков.
   
9. Кредитные договоры, договоры займа.
   

10. Приказы (распоряжения) руководителя организации и др.

4.1. Аудит кассовых операций

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры (предпосылки: существование, полнота, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой.
Установить его особенности и проверить соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

2. Сверить остатки по счету 50 «Касса» в кассовой книге, регистрах бухгалтерского учета, Главной книге (с учетом данных, отраженных на субсчетах).

3. Проверить соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе.
Проверка кассовой наличности обеспечивается путем осуществления такой процедуры получения аудиторских доказательств, как инспектирование, которое представляет собой, в том числе, проверку материальных активов, т.е. инвентаризацию кассы.

Ответственность за оборудование кассы и обеспечение сохранности денег возложена на руководителя организации.

4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету кассовых операций и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете кассовых операций. Проверить соответствие применяемых форм первичных учетных документов требованиям законодательства.
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 50 «Касса» и соблюдения требований законодательства и других нормативных документов (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота, точное измерение).

1. Проверить правильность и своевременность документального оформления операций по кассе.

Кассовые операции должны оформляться следующими типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением ГКО РФ от 18.08.1998 г. № 88 (по согласованию с Минфином РФ): приходный кассовый ордер (КО-1); расходный кассовый ордер (КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3); кассовая книга (КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) - для учета движения денежных средств на предприятиях, где работает несколько кассиров. Аудитор проверяет факт их применения и правильность оформления:

• все реквизиты должны быть заполнены. Приходные кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходные кассовые ордера должны обязательно иметь разрешительную подпись руководителя организации, подпись и паспортные данные получателя и др.;
  
• все приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам первичные документы должны быть погашены штампом «Получено», «Оплачено»;
  
• если денежные средства выдаются по доверенности, ФИО лица, которому доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых документах;
  
• документы должны быть заполнены чернилами или выписаны на машинке;
  
• исправления в документах не допускаются.
  

При проверке журнала регистрации необходимо обратить внимание: нет ли пропусков номеров, чем вызваны исправления и как они оформлены. Необходимо ознакомиться с порядком регистрации кассовых ордеров в журнале (они должны регистрироваться сразу же после выписки документа).

При проверке кассовой книги проверяется правильность ее оформления, ведения и осуществления бухгалтером контрольных функций.

При использовании в работе контрольно-кассовой техники (ККТ) аудитор должен проверить правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста. В организациях, где имеете несколько контрольно-кассовых машин, на каждую из них должна быть заведена отдельная книга, которой в обязательном порядке должны быть указаны показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Показатели счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте должны актироваться и заверяться подписями бригадира-механика и представителя администрации (Типовые правил эксплуатации контрольно-кассовых машин, утверждены Минфином РФ 30.08.1993 г. № 104).

2. Проверить соблюдение правил работы с наличными денежными средствами.

Правила работы с наличными денежными средствами определены Положением ЦБ РФ № 14-П. При проверке приходных операций аудитор прежде всего проверяет полноту оприходована денежных средств в кассу.

Поступление денежных средств в кассу возможно в следующих случаях:

• из учреждений банка сначала необходимо проверить сохранность чеков и корешков к ним в чековых книжках. Затем сопоставляются суммы на корешках чеков, приходных кассовых ордерах, в отчетах кассира с суммами в кассовой книге, выписках банка, ведомости № 1, ж/о № 2 для исключения преднамеренных искажений данных бухгалтерского учета;
  
• от сотрудников своего предприятия (неиспользованные подотчетные суммы – сверка с авансовыми отчетами и записями по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; плате родителей за содержание детей в детских садах или квартирная плата - сверка с лицевыми счетами работника и записями по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
  
• от других физических и юридических лиц в виде платы за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Может быть проведена встречная проверка с юридическим лицом.
  

Если предприятие осуществляет наличные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт, то необходимо применение ККТ, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники...».

Расходные операции заключаются в следующем:

• выдаче денежных средств на хозяйственные и командировочные расходы;
  
• возмещении израсходованных сотрудниками личных денежных средств на нужды предприятия;
  
• оплате поставщикам за товары, работы, услуги. Аудитор должен проверить соблюдение организацией предельных сумм расчетов наличными денежными средствами.
  

При проверке остатков денежных средств в кассе аудитор проверяет соответствие сумм денежной наличности в кассе на конец дня лимиту, установленному банком по согласованию с руководителем предприятия (п. 5 Порядка ведения кассовых операций). По предприятиям, в состав которых входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банке, устанавливается единый лимит с учетом остатка касс структурных подразделений по предприятию в целом. Лимит остатка касс структурных подразделений доводится приказом руководителя организации.

По филиалам и представительствам, расположенным вне места нахождения предприятия, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в банках, лимит устанавливается обслуживающим их банком по месту открытия счетов.

При наличии нескольких счетов в различных банках предприятие обращается в один из банков по своему усмотрению.

По предприятию, не представившему расчет для установления лимита пи в одни из банков, лимит остатка кассы считается нулевым («О»), а несданная предприятием денежная наличность-сверхлимитной (п. 2.5 Положения ЦБ РФ № 14-П).

Все наличные денежные средства сверх лимита предприятие в установленные сроки и в установленном порядке обязано сдавать в банк. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются по согласованию с банком.

Таким образом, при проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение следующих правил работы с наличными денежными средствами:

• полноту оприходования денежной наличности;
  
• полноту и своевременность сдачи денег в кассу банка;
  
• соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
  
• соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;
  
• ведение кассовой книги и кассовых документов в установленном порядке.
  

В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, вступившего в сану 1 июля 2002 г., нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на;

• должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда;
  
• юридических лиц - от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.
  

Кроме того, в соответствии со ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг за наличные денежные средства и (или) с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовых машин влечет наложением административного штрафа на:

• граждан в размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда;
  
• должностных лиц - от 30 до 40 минимальных размеров оплаты труда;
  

• юридических лиц - от 300 до 400 минимальных размеров оплаты труда.
3. Проверить правильность ведения синтетического учета кассовых операций.

Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей в кассовых документах, кассовой книге, регистрах бухгалтерского учета. Особое; внимание обращается на операции, которые в бухгалтерском учете отражаются непосредственно на счетах затрат или прибылей и убытков, минуя счета расчетов.

Проверки правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение).

1. Сверить остатки по счету 50 «Касса» с показателями отчетности.

4.2. Аудит операций по расчетному счету

Аудит операций по расчетному счету в отличие от аудита кассовых операций проводится, главным образом, на этапе планирования при разработке плана и программы проверки. Подтверждение же правомерности движения денежных средств по расчетному счету (счет 51 «Расчетный счет») осуществляется при проверке других счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет». Поэтому отдельно счет 51 «Расчетный счет», как правило, не проверяется.

Между тем можно выделить некоторые процедуры проверки, которые позволяют оценить эффективность системы внутреннего контроля и подтвердить (или не подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счету 51 «Расчетный счет».

Проверка выполнения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности, полнота).

1. Установить количество имеющихся у предприятия расчетных счетов. В ст. 861 ГК РФ определено что «безналичные расчеты производятся через банки, и которых открыты соответствующие счета».
   
2. Ознакомиться с договорами банковского счета.
   

Правовые основы договора банковского счета регламентированы гл. 15 ГК РФ «Банковский счет». соответствии со ст. 845 ГК РФ «по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять. поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять. распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету». Аудитор должен ознакомиться с содержанием договора, обратив внимание на существенные условия, в том числе па обязанности банка и предприятия как клиента.

3. Ознакомиться с используемыми на практике формами безналичных расчетов. ГК РФ (ст. 862)
предусмотрены следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями; по аккредитиву;
чеками; расчеты по инкассо, а также другие формы, предусмотренные законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры (предпосылки: существование, полнота, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению и утверждаемым учетной политикой.

2. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет».
Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетный счет», если предприятие имеет несколько счетов в разных банках; в каких учреждениях банков открыты расчетные счета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету.

3. Сверить остатки и обороты по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности (с учетом остатков по другим счетам учета денежных средств).

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо, по счету 51 «Расчетный счет» (предпосылки: полнота, возникновение точное измерение, права и обязанности).

1. Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету.

Независимо от того, какая форма безналичных расчетов используется на практике, все расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов. Основанием для отражения операций по движению денежных средств па расчетном счете предприятия являются:

• расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);
  
• мемориальные ордера (внутренние документы банка);
  
• выписки банка по расчетному счету.
  

1. Проверить, правильно ли подобраны выписки по счетам за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке),
   

Проверить, имеется ли приложение к выписке в виде документов к каждой операции.

2. Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах. Вместе с тем следует отметить, что расхождения в суммах еще не свидетельствуют об ошибках. Например, в выписанных счетах па оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платежном поручении. Это может быть следствием дебиторской или
   кредиторской задолженности с данным контрагентом. Сумма, указанная в выписке банка может быть меньше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была частичная оплата. В этом случае на частичную оплату должен быть приложен мемориальный ордер банка.
   
3. Проверить, имеется ли на первичных документах, приложенных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, аудитор может сделать запрос в банк с целью подтверждения правильности произведенного платежа.
   

2. Проверить законность и обоснованность операций но движению денежных средств на расчетном счете.

1. Ознакомиться с договорами, согласно которым совершена эта операция (или дать указания аудиторам-исполнителям на необходимость осуществления такой процедуры по конкретным операциям).
   
2. Обратить внимание на формулировку назначения платежа. Она должна быть четкой, отражающей содержание операции. Если формулировка платежа запутана, непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по проверке этой операции.
   
3. Провести встречную проверку операций, отраженных по расчетному счету на основании выписок и приложенных документов в корреспонденции со счетами других участков учетной работы (или указать на необходимость такой встречной проверки). Так, дебетовые обороты по счету 51 «Расчетный счет» проверяются записями по кредиту счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (при поступлении выручки, при зачислении аванса) и т.д. Особенно важно проверить обоснованность перечисления денежных средств через почтовые отделения связи (депонированную заработную плату сверить с книгой депонентов, алименты - с выписками из решений судебных органов, заработную плату с расчетно-платежными ведомостями), а также достоверность укачанных в перечне почтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с рабочими и служащими). Также встречная проверка производится, если в выписке обнаружены исправления.
   

3. Проверить правильность отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете в системе счетов бухгалтерского учета.

1. Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке. Особое внимание следует обратить на те операции, которые в системе счетов отражены па счетах затрат (минуя счета расчетов) и прибылей и убытков.
   
2. Проверить сложные хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете системой проводок. С целью установления правильности отражения таких операций в бухгалтерском
   учете необходимо проверить другие учетные регистры, где зафиксированы эти проводки.
   
3. Установить правомерность использования сторнировочных записей. Как правило, по операциям, отражаемым через банк, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка но банковским операциям - это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые восстанавливаются обратными проводками. Поэтому сторнировочные
   записи но расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно проверены на предмет их обоснованности.
   

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение).

1. Сверить остатки по счету 51 «Расчетный счет» с показателями отчетности.
   
2. Проверить обороты но счету 51 «Расчетный счет» с соответствующими показателями Отчета о движении денежных средств (форма №- 4).
   

4.3. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры (предпосылки: существование, полнота, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым на основе Плана счетов и инструкции
по его применению и утверждаемым учетной политикой.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

2. Проверить правильность ведения аналитического учета по счету 73 «Расчеты с подотчетными лицами».

1. Ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов «аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет».
   
2. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой и записям в Главной книге.
   

3. Ознакомиться с правилами документооборота и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами. Проверить соответствие применяемых форм первичных учетных документов требованиям законодательства.

4. Проверить регулярность и правильность проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

Проверка соблюдения требований действующего гражданского и специально законодательства и других нормативных документов. Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности, возникновение, точное измерение).

1. Проверить соблюдение правил выдачи наличных денежных средств под отчет, а именно:

• размер сумм и сроки, на которые выдаются денежные средства под отчет;
  
• правомерность выдачи сумм под отчет.
  

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ организации могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

• хозяйственно-операционные расходы (например, на командировочные расходы, на покупки материалов, товаров, оплату счетов поставщиков и других контрагентов, оплату услуг производственного и непроизводственного характера и др,);
  
• расходы экспедиций, геологоразведочных партий.
  

Правила выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет определяются Порядком ведения кассовых операций в РФ.

В соответствии с п. 11 указанного документа выдача наличных денег под отчет должна производиться в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета подотчетного по ранее выданному ему авансу.

2. Проверить выполнение требований о своевременности отчета о расходах и возврате использованных подотчетных сумм.

Лица, напучившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Если работник вовремя не представил авансовый отчет и не вернул неизрасходованную сумму, то согласно распоряжению работодателя (не позднее 1 месяца со дня окончания срока возврата денег) у работника удерживается эта сумма из заработной платы. При этом необходимо учитывать, что при выплате заработной платы удержания не должны быть больше 20% от суммы заработной платы работника. Размер удержаний может быть увеличен до 50%, если представлены два и больше исполнительных документов. Если работник оспаривает данную ситуацию, то денежные средства могут быть взысканы в судебном порядке,

3. Проверить соблюдение требований законодательных и нормативных документов при направлении работников в командировку.

3.1. Установить характер командировки.

В зависимости от цели командировочных расходов командировки можно разделить на служебные и неслужебные.

Согласно ст. 166 ТК РФ «служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы».

При этом в соответствии с п. 1 Инструкции № 62 «О служебных командировках в пределах СССР (далее - Инструкция №- 62) местом постоянной работы для работников филиалов и других подразделений, входящих в состав организации, считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством и продажей продукции (работ, услуг), являются неслужебными (например, направление работника на фестивали или смотры художественной самодеятельности). Расходы по таким командировкам относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.

Не считаются командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер. В этих случаях им производится выплата специальных надбавок к заработной плате.

3.2. Проверить соблюдение норм Трудового кодекса РФ при направлении работника в коман­дировку.

ТК РФ (ст. 259, 268) определяет круг работников, направление которых в командировку не допускается. К ним относятся беременные женщины и лица, не достигшие 18 лет (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).

Кроме того, ТК РФ содержит ограничения, касающиеся тех категорий работников, которые могут быть направлены в командировку только с их письменного согласия (женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники, имеющие детей инвалидов, инвалидов с детства по достижении ими 18 лет и др.)

3.3. Установить срок командировки.

Срок командировки работников определяется руководителем организации, однако согласно Инструкции М- 62 он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется день приезда работника на место постоянной работы.

Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника, и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка может быть признана однодневной. Определение командировки как однодневной производится руководителем в приказе о командировке на основании данных о дальности расстояния, условиях транспортного сообщения, характере выполняемого задания, а также необходимости создания дня работника условий для отдыха.

Если день отъезда в командировку приходится на выходной день, то работнику предоставляется другой день отдыха по возвращении из командировки.

3.4. Проверить правильность определения суммы расходов на командировку.

Перечень расходов, которые работодатель обязан возместить командированному работнику, установлен ст. 168 ТК РФ и включает:

• расходы по проезду;
  
• расходы но найму жилого помещения;
  
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  

• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов определяются коллективным договором или локальными нормативными актами организации.

Расходы на проезд к месту командировки и обратно возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Расходы но найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в коман­дировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения к пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

При этом, исходя из содержания ст. 168 ТК РФ, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, устанавливаются коллективным договором или локальными нормативными актами.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота, точное измерение, стоимостная оценка).

Аудит учета расходов на командировку.

1. Проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждающих операции, связанные с направлением работников в командировки, а также точность и правильность подсчета в них сумм.

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с направлением работников командировки, должны применяться следующие документы:

1) Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку (соответствен формы Т-9 и Т-9а) - распорядительный документ, являющийся основанием для направления работника в командировку. На основании указанного приказа (распоряжения) бухгалтером может составляться смета командировочных расходов для расчета суммы аванса, подлежащей выдаче работнику. После утверждения руководителем приказа подотчетному лицу выдастся аванс согласно итогу сметы;

2. Командировочное удостоверение (форма Т-10) - документ, оформляющий направление работника в командировку и подтверждающий факт и время нахождения работника в командировке.
   При однодневной командировке командировочное удостоверение может не выписываться;
   
3. Авансовый отчет (форма АО-1) - документ, являющийся основанием для списания командировочных расходов на соответствующие источники финансирования. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, в качестве которых могут выступать:
   

• командировочное удостоверение;
  
• служебное задание дня направления в командировку и отчет о его выполнении (формаТ-10 а)
  
• документы о найме жилья;
  
• проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями;
  

• документы на произведенные дополнительные расходы и др.

2. Проверить соблюдение методики бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
Выдача под отчет наличных денежных средств из кассы орган» (субсчет 1 «Касса предприятия»)

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности, или с другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Остаток неизрасходованных подотчетных сумм подлежит возврату в кассу организации. При этом в бухгалтерском учете делается проводка по дебету счета 50 «Касса» (субсчет 1 «Касса предприятия») и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с Планом счетов подотчетные суммы, не возвращенные работниками установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем, суммы, числящиеся на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из сумм оплаты труда работника, и работник не оспаривает основания и размеры удержания) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (когда они не могут быть удержаны из сумм оплаты труда).

Если командировка носит текущий производственный характер, то для целей бухгалтерского учета затраты, понесенные командированным работником (без учета сумм НДС), относятся на счета учета затрат по обычным видам деятельности, а именно - в дебет счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Если же командировка связана с осуществлением вложений во внеоборотные активы, заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, то затраты на нее (без учета сумм НДС) относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары».

Аудит учета хозяйственных расходов.

1. Проверить соблюдение лимита расчета наличными денежными средствами с юридическими лицами.

При приобретении материалов, товаров, оплате работ, услуг подотчетное лицо осуществляет платежи от имени юридического лица, в связи с чем необходимо учитывать установленный лимит расчетов между юридическими лицами.

2. Проверить наличие и правильность оформления документов, подтверждающих операции связанные с приобретением материалов, товаров, оплатой работ, услуг подотчетным лицом.

Кроме авансового отчета и оправдательных документов операция принятия к учету приобретении материальных ценностей должна быть оформлена внутренним документом организации (актом о приемке оборудования (форма ОС-14), приходным ордером (форма М-4), актом о приемке товаров (форма ТОРГ-1) и др.).

3. Проверить соблюдение методики бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами при осуществлении ими хозяйственных расходов.

При приобретении через подотчетных лиц материальных ценностей у организаций-изготовителей, заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций, занимающихся продажен и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли и общественного питания), в бухгалтерском учете целесообразно отражать одновременно:

1. факт поступления материальных ценностей от поставщика на склад организации;
   
2. факт оплаты счета поставщика через подотчетное лицо (при этом оправдательными документами, прилагаемым к авансовому отчету, будут являться платежные документы - квитанция к приходному кассовому ордеру и чек ККТ).
   

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение).

1. Проверить наличие расшифровки статей баланса «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы» в пояснительной записке и их соответствие данным аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицам и».