Курс лекций по предмету «аудит»
| Вид материала | Курс лекций |
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль» Специальность 2-25 01 31 «Финансы», 616.04kb.
- Л. А. Радионова город как социальная система курс лекций, 1216.86kb.
- Курс состоит из 3 блоков Курс лекций представлен 4 разделами. 1раздел: представление, 32.52kb.
- Курс лекций Барнаул 2001 удк 621. 385 Хмелев В. Н., Обложкина А. Д. Материаловедение, 1417.04kb.
- Краткий курс лекций по предмету «Ревизия и контроль», 627.95kb.
- Курс лекций по предмету «Макроэкономика». Составил: ассистент кафедры, 1929.31kb.
- Курс лекций по предмету «Алалия», 468.48kb.
- Курс лекций для студентов специальностей: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1076.1kb.
- Курс лекций по предмету «Рынок ценных бумаг», 771.09kb.
- Курс лекций по автоматизированному электроприводу для итр проектный организаций с применением, 24.37kb.
Этапы аудиторской проверки Таблица 1.1
Этапы аудита | Виды работ | Содержание работ |
| 1. Планирование аудиторской проверки | 1.Подготовка аудиторской проверки |
2.Получение информации о деятельности аудируемого лица
4. Составление и направление письма обязательства, и заключение договора |
| 1.Подготовка и составление общего плана и программы аудита | 5.Изучение деятельности аудируемого лица (основных хозяйственных процессов) 6. Достижение понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СБУ и СВК)
| |
| 2. Аудиторская проверка по существу | 3. Сбор аудиторских доказательств | 11. Контрольные процедуры, выполняемые с целью оценки и подтверждения эффективности СБУ и СВК применительно к разделу проверки, т.е. имеющие отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности 12. Процедуры по существу с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности |
| 4. Промежуточный и последующий контроль | 13. Оценка промежуточных результатов 14. Корректировка программы (объема и содержания процедур проверки по существу) | |
| 3. Обобщение выводов, составления отчетности | 5. Формирование мнения по результатам проверки | 15. Оценка влияния выявленных и прогнозируемых ошибок на достоверность отчетности |
| 6. Выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности | 16. Составление аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству аудируемого лица 17. Передача аудиторского заключения и письменной информации аудитора клиенту. |
Перечисленные виды работ могут быть положены в основу разработки общего плана аудиторской проверки.
Как видно из таблицы, каждому этапу аудита присущи свои виды работ, для выполнения которых применяются различные способы (приемы). Совокупность применяемых методов, способов приемов в процессе аудита представляет собой методику проведения аудиторской проверки.
1.2. Подготовка и составление программы аудита
На этапе планирования руководитель проверки получает информацию о деятельности аудируемого лица, которая необходима ему для разработки (составления) программы аудита.
ПСАД № 3 «Планирование аудита» не устанавливает жестких требований к структуре программы аудита, но исходя из содержания п. 9 и данного нормативного документа можно сделать вывод, что программа аудита, в части перечня процедур, может содержать, кроме аудиторских процедур по существу (процедур по проверке оборотов и сапьдо по счетам), также тесты средств контроля (контрольные процедуры с целью оценки и подтверждения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля).
На практике существуют в основном два подхода к проверке оборотов и сальдо по счетам:
- проверка оборотов и сальдо но каждому значимому для аудита счету сплошным или выборочным способом - пообъектный подход, при котором каждый раздел аудита фактически совпадает с объектами бухгалтерского учета (например, аудит учета основных средств, аудит учета нематериальных активов, аудит учета материально-производственных запасов и т.д.)- При таком подходе при проверке хозяйственных операций сбор аудиторских доказательств осуществляется по каждому значимому для аудита счету без выявления взаимосвязей между ними. После завершения аудита каждого бухгалтерского счета в целях обобщения информации необходимо пронести анализ взаимосвязей между хозяйственными операциями;
- проверка оборотов и сальдо по счетам в разрезе циклов хозяйственных операций, относящихся к соответствующим хозяйственным процессам: приобретения заготовления), производства, продажи и получения финансового результата, оплаты и расчетов, инвестирования. При этом подходе к проверке у одного аудитора фиксируется различная информация в рамках факта хозяйственной жизни, относящегося к данному процессу (циклу) и отраженному па разных счетах, и нет необходимости проверять ее другим аудиторам.
Круг основных хозяйственных операций, связанных с поступлением основных средств, зависит от источников их поступления, которые, в свою очередь, определяют правоотношения, возникающие между контрагентами по поводу поступления данных активов. К таким операциям относятся:
- приобретение основных средств за плату: по договору купли-продажи, поставки, мены;
- поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитан;
- поступление основных средств по договору аренды (текущей);
- поступление основных средств по договору лизинга;
- получение основных средств по договору дарения и в других случаях безвозмездного поступления;
6) принятие к учету ранее неучтенных объектов основных средств и др.
Перечисленные основные (укрупненные) хозяйственные операции состоят из различных частных операций (формирование первоначальной стоимости, принятие к учету, оплата, начисление налогов и т.д.), каждую из которых должен проверить один аудитор. В программе аудита должны быть расписаны процедуры - действия аудитора по проверке хозяйственных операций - основных и частных, относящихся к проверяемой области в рамках соответствующего цикла (раздела) аудита.
Перечень направлений проверки не является случайным или субъективно сформированным. Он определяется, во-первых, законодательно установленной целью аудита а, во-вторых, необходимостью соблюдения ПСАД № 3 «Планирование аудита» и ПСАД № 14 «Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита».
Законодательно установленная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Кроме того, исходя из содержания ПСАД №-14 «Учет требований нормативных правовых актов в ходе аудита» при разработке программы аудита на этапе планирования аудитор должен включить процедуры, направленные на проверку соблюдения аудируемым лицом законодательства РФ.
В соответствии с ПСАД № 3 «Планирование аудита» «в процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание... временные рамки тестов средств контроля и процедур по существу».
Таким образом, можно выделить следующие направления проверки:
- оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля применительно к разделу проверки;
- проверка соблюдения требований действующего гражданского, специального и налогового законодательства;
- проверка правильности отражении операций в бухгалтерском учете (проверка оборотов и сальдо по счетам);
- проверка правильности формирования отчетных показателей.
Проверка соблюдения требований налогового законодательства может быть выделена в качестве самостоятельного направления проверки в соответствии с условиями договора.
Кроме того, ПСАД № 3 «Планирование аудита» в программу аудита рекомендуется включать проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита. Перечень и содержание предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности содержится в ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства». Данный перечень включает такие предпосылки, как: существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.
Следовательно, возможны два подхода к группировке в программе аудита процедур по разделам аудита и областям проверки:
- процедуры проверки группируются по направлениям проверки с указанием предпосылок, которые подтверждаются в результате осуществления этих процедур;
- процедуры проверки группируются по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В настоящем издании будет реализован первый подход к группировке процедур в программе аудита.
Все процедуры в программе целесообразно закодировать, чтобы аудитор мог сделать ссылку на них в своих рабочих документах.
Таким образом, согласно ПСАД № 3 «Планирование аудита» в программе аудита, кроме процедур но проверке оборотов и сальдо по счетам, необходимо предусмотреть контрольные процедуры.
ПСАД, № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» рекомендовано использовать различные методы документировании информации, имеющей отношение к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля: текстовое описание,. вопросники, блок-схемы и другие. Тесты применяются, как привило, па стадии достижении понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и предварительной оценки риска средств контроля. Так, при изучении учетной политики организации на стадии разработки общего плана и программы аудита руководителю аудиторской проверки необходимо установить, соответствует ли учетная политика требованиям, предъявляемым к ее структуре и содержанию ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», а именно, утверждены ли:
- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;
- формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) правила документооборота и технология обработки учетной нформации;
4) порядок проведения инвентаризации;
5) порядок контроля за хозяйственными операциями.
Если на перечисленные вопросы получены положительные ответы, то при подтверждении эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита (например, по основным средствам) необходимо получит!) ответы на следующие вопросы:
- Какие субсчета и аналитические счета предусмотрены к счету 01 «Основные средств»?
- Какие типовые и нетиповые документы используются, и какие операции ими оформляются?
По каким документам имеются графики документооборота? Как они соблюдаются? Какие имеются проблемы?
- Какие программные продукты применяются для учета основных средств? Каковы их достоинства и недостатки?
- Какая составляется внутренняя отчетность по основным средствам? Кому она представляется? В какие сроки? Как формируются отчетные показатели (в системном учете или внесистемно)?
- Как часто проводится инвентаризация основных средств?
Для ответов на данные вопросы в программе могут быть предусмотрены процедуры (табл. 1.2), по результатам выполнения которых заполняются рабочие документы аудитора. Выполнение данных процедур имеет отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, так как позволяет проверить предпосылки ее подготовки, такие как: существование, права и обязанности, полнота.
Таблица 1.2
Процедуры и методы получения информации при изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
| № | Контрольные процедуры | Методы получения информации | |||
| 1 | Ознакомиться с рабочим планом счетов, утвержденным учетной политикой | | |||
| 1.1 | Проверить соответствие используемой системы счетов и субсчетов рабочему плану счетов | 1. Ознакомление с регистрами бухгалтерского учета с целью выявления корреспонденции, не предусмотренных рабочим планом счетов 2. Изучение отобранных документов с целью установления корреспондирующих счетов | |||
| 1.2 | Проверить правильность ведения аналитического учета основных средств | 1. Проверка наличия инвентарных карточек, порядка их ведения и сохранности 2. Изучение возможности программного продукта в части аналитического учета основных средств 3. Сверка данных синтетического и аналитического учета | |||
| 1.3 | Проверить правильность ведения инвентарного учета основных средств (правильность определения единицы бухгалтерского учета основных средств, например, соблюдение порядка присвоения инвентарных номеров) | 1. Ознакомление с инвентарными карточками основных средств 2. Сверка номеров в инвентарных карточках с документами (форма ОС-1), а также с номерами на самом объекте | |||
| 2 | Ознакомиться с правилами документооборота и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете основных средств | | |||
| 2.1 | Проверить факт применение типовых форм первичной документации | 1. Проверка документов | |||
| 2.2 | Проверить, соответствие нетиповых форм требованиям ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» и документам, утвержденным учетной политикой | 1. Проверка документов | |||
| 2.3 | Проверить сроки прохождения документов | 1. Сопоставление дат формирования документа, дат па документах, его сопровождающих, и дат утверждения документов | |||
| 2.4 | Определить круг лиц, создавших, проверивших, обработавших документ | 1.Расшифровка подписей 2. Получение информации о должностях исполнителей | |||
| 3 | Изучение особенностей программного продукта | 1. Ознакомление с технической документацией 2. Опрос персонала 3. Анализ используемых алгоритмов обработки информации | |||
| 4 | Проверить соблюдение установленного порядка составления внутренней отчетности | 1. Самостоятельно по выбору | |||
| 5 | Проверить соблюдение порядка проведения инвентаризации | | |||
| 5.1 | Проверить наличие приказов о назначении постоянно действующей комиссии по приемке основных средств | 1. Проверка документов | |||
| 5.2 | Получить информацию о датах инвентаризаций (в том числе о последней дате) |
2. Ознакомление с документами | |||
| 5.3 | Проверить распорядительные документы о назначении инвентаризационной комиссии, изучить ее состав | 1. Ознакомление с приказом | |||
| 5.4 | Проверить фактическое присутствие членов комиссии при проведении инвентаризации (если осуществляется наблюдение за ходом инвентаризации) | 1. Наблюдение | |||
| 5.5 | Проверить полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии и состоянии основных средств (если осуществляется наблюдение за ходом инвентаризации) | 1. Наблюдение | |||
| | 5.6 | Проверить своевременность оформления описей (если осуществляется наблюдение за ходом инвентаризации) |
| ||
| | 5.7 | Проверить правильность оформления описей | 1. Проверка документов | ||
| | 5.8 | Проверить правильность оформления сличительных ведомостей | 1. Проверка документов | ||
| | 5.9 | Выявить факты проведения контрольных проверок правильности проведения инвентаризации и выборочных инвентаризаций и межинвентаризационный период. | 1. Ознакомление с журналами ИНВ-23, ИНВ-24, ИНВ-25. 2. Опрос персонала | ||
| | 5.10 | Проверить соблюдение порядка проведения контрольных и выборочных инвентаризаций | 1. Ознакомление с журналами ИНВ-23, ИНВ-24, ИНВ-25. | ||
| | 5.11 | Проверить порядок регистрации инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации | 1. Проверка документов | ||
По окончании выполнения контрольных процедур, а также аудиторских процедур по проверке операции, связанных с поступлением основных средств, в рамках перечисленных направлений, аудитор должен сформировать мнение о выполнении аудируемым лицом предпосылок подготовки' финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые для аудитора будут выступать критериями оценки ее достоверности (табл. 1.3), а выражение мнения о достоверности отчетности является, согласно законодательству, целью аудита.
Таблица 1.3.
Критерии оценки достоверности информации о поступлении основных средств, содержащейся в бухгалтерской отчетности
| Критерии оценки (предпосылки подготовки отчетности) | Признаки соответствия информации критериям оценки ее достоверности | |
| 1. Существование | 1. 2. | Факт наличия основных средств подтвержден результатами проведенной и установленном порядке инвентаризацией Кредиторская задолженность поставщикам основных средств подтверждена результатами инвентаризации, и размер ее согласован с кредиторами |
| 2.Возникновении | 1. | Принятие к учету основных средств подтверждено актами приемки-передачи установленной формы Хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, отражены в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они фактически поступили |
| 3. Права и обязательства | 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. | Приобретенные в отчетном периоде и отраженные в отчетности основные средства принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях Кредиторская задолженность поставщикам основных средств реальна и возникла к результате законных сделок Отраженные в бухгалтерском балансе основные средства принадлежат (не принадлежит) аудируемому лицу на правах собственности Сделки, связанные с поступлением основных средств, подлежащие государственной регистрация, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение) НДС по приобретенным основным средствам отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Сумма НДС выделена отдельной строкой в договорах, счетах-фактурах и первичных учетных документах Все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными документами,; оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов |
| 4. Полнота | 1. 2. 3. | В бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные объекты основных средств Кредиторская задолженность поставщикам основных средств представляет полный объем реальной задолженности Сальдо и обороты по счетам синтетического учета совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета и соответствуют показателям Главной книги и бухгалтерской отчетности |
| 5. Точность | 1. 2. 3. 4. | Сальдо и обороты по счетам синтетического учета соответствуют показателям Главной книги и бухгалтерской отчетности При составлении первичных документов, осуществлении записей в учетные регистры, подготовке отчетности соблюдена арифметическая точность показателей Расходы, связанные с приобретением основных средств, между отчетными периодами, т.е. периодами до и после принятия их к учету, распределены верно При определении рублевой оценки показателей, выраженных в иностранной валюте, применены точные курсы иностранных валют |
| 6. Оценка | 1. 2. 3. 4. 5. | Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, определена правильно В зависимости от способа поступления основных средств и способах оплаты правильно определена их первоначальная стоимость Различные налоги включаются в первоначальную стоимость основных средств и соответствии с требованиями действующего законодательства Оценка кредиторской задолженности, возникшей в результате поступления основных средств, при отражении в бухгалтерском учете и отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов Рубленая оценка задолженности поставщикам в иностранной валюте произведена в соответствии с требованиями действующего законодательства |
| 7. Представление и раскрытие | 1. 2. 3. 4. 5. 6. | В состав основных средств включены активы в соответствии с условиями, определенными нормативными документами Затраты капитального характера правильно классифицированы и отделены от текущих затрат Приобретенные основные средства правильно включены в соответствующие укрупненные группы, что оказывает влияние на правильность установлении норм амортизации и переоценку основных средств Правильно определены инвентарные объекты основных средств Хозяйственные операции по приобретению основных средств правильно отражены в системе счетов бухгалтерского учета Основные средства правильно классифицированы по различным признакам (производственные и непроизводственные, действующие и бездействующие) |
Тема 2. АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Нормативные документы
- Гражданский кодекс РФ.
- Федеральный закон от 26 декабря 1995 г.№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
- Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. .№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
- Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32п).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 3999 г. №33н).
7...
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. М- 67н).
8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
Источники информации
- Учредительные документы организации, зависимых и дочерних обществ.
- Свидетельства о государственной регистрации и постановке па учет в налоговом органе и внебюджетных фондах..
- Положения о филиалах и представительствах.
- Лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности.
- Документы, оформляющие порядок формирования и изменения уставного капитала (протоколы собраний
учредителей, акционеров, совета директоров, участников общества), реестр акционеров,
- Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. №5).
- Пояснительная записка к годовому отчету.
- Приказ по учетной политике.
- Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями»,
- Первичные учетные документы, на основе которых делаются учетные записи.
- Документы, подтверждающие право собственности учредителей (участников) на имущество, вносимое в оплату долей.
- Документы, подтверждающие рыночную стоимость вносимого имущества и др.
2.1. Аудит учредительных документов
Согласно ПС АД №' 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» «до заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита. После
заключения договора следует расширить объем и степень детализации информации». Таким образом, процедуры но проверке учредительных документов проводятся аудиторской организацией па этане планирования в процессе получения информации о деятельности аудируемого лица, а также при подготовке общего плана и программы проверки.
Процедуры, применяемые при проверке учредительных документов (предпосылки: права и обязанности, полнота, представление и раскрытие).
1. Установить организационно-правовую форму аудируемого лица.
Организационно-правовая форма оказывает влияние на порядок формирования капитала организации и использование прибыли. В соответствии с действующим гражданским законодательством юридические лица, являющиеся коммерческими организациями могут создаваться в форме хозяйственных товариществ, хозяйственных обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Хозяйственные товарищества и общества создаются по воле субъектов, объединяющихся для ведения хозяйственной деятельности. Вкладом в имущество товарищества или общества может быть любое имущество, имеющее денежную оценку. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Отличие хозяйственных товариществ от хозяйственных обществ заключается в том, что товарищество представляет собой объединение лиц, а следовательно, требует их активного участия в деятельности товарищества, в то время как хозяйственное общество представляет собой объединение капитала участников, которые не обязаны лично участвовать в деятельности создаваемого ими хозяйственного общества. Согласно гражданскому законодательству к хозяйственным товариществам относятся полное товарищество и товарищество на вере, а к хозяйственным обществам - общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество (открытого и закрытого типа).
Полное товарищество представляет собой объединение не менее двух участников (индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц) для осуществления совместной хозяйственной деятельности на основании заключенного между ними договора. Учредительный договор, заключенный для образования полного товарищества, является единственным учредительным документом этого тина хозяйственных товариществ. Учредительный договор должен содержать условия о размере и составе складочного капитала товарищества; о размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов; об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Вес участники полного товарищества несут неограниченную солидарную ответственность по обязательствам полного товарищества всем своим имуществом, Участники полного товарищества обязаны участвовать в его деятельности в соответствии с условиями учредительного договора. При этом форма участия может быть различная. Личное участие может заключаться, например, в ведении бухгалтерского учета, в руководстве производственным процессом. Однако закон не устанавливает обязанности личного участия в деятельности полного товарищества.
Участники полного товарищества обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным договором.
Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников - вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах своих вкладов и не принимают участия в управлении и ведении дел коммандитного товарищества. Основанием возникновения и деятельности товарищества на вере является учредительный договор, который подписывается только полными товарищами. В учредительном договоре должен быть указан совокупный размер вкладов, вносимых вкладчиками. Внесение вклада удостоверяется свидетельством об участии, выдаваемым вкладчику товариществом. Вкладчики могут выступать от имени товарищества только по доверенности и получать часть прибыли товарищества, причитающуюся им согласно их доле в складочном капитане, в порядке, предусмотренном учредительным договором.
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли, размер которых определен учредительными документами. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его чредительным документом является устав.
Учредительные документы должны содержать условия о размере уставного капитала обществ о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладе об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов. Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия
других его участников. При этом общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Деятельность общества с ограниченной ответственностью регулируется ГК РФ, а также Федеральным законом от 8 февраля 1998 г № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общества с дополнительной ответственностью представляет собой учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитан которого разделен на доли определении учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размен к стоимости их вкладов, определенном учредительными документами общества. Таким образом, общество с дополнительной ответственностью может рассматриваться как разновидность обществ с ограниченной ответственностью. Различие между ними заключается в том, что участники обществ с дополнительной ответственностью несут ответственность по обязательствам общества не только в размере внесенных в его уставный капитал вкладов, но и другим своим имуществом в одинаковой для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определенном учредительными документами.
Но, несмотря на то, что интересы кредиторов общества с дополнительной ответственности защищены лучше, чем кредиторов общества с ограниченной ответственностью, ответственность участников общества с дополнительной ответственностью остается ограниченной.
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Деятельность акционерных обществ регулируется ГК РФ, а также
Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. IV'- 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Акционерные общества, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, называются открытыми акционерными обществами. Открытые акционерные общества вправе проводить публичную подписку на свои акции и обязаны ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет.
Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, называется закрытым акционерным обществам. Оно не вправе проводить открытую подписку на акции. Акционеры закрытого акционерного общества вправе продавать свои акции, но другие акционеры этого же общества пользуются преимущественным нравом приобретения этих акций.
Нормы законодательства о закрытых акционерных обществах делают их почти идентичными с обществами с ограниченной ответственностью - участие заранее определенного круга лиц; преимущественное право приобретения доли (в обществах с ограниченной ответственностью) или акций (в акционерном обществе) участниками этих обществ перед третьими лицами; обязанность публиковать свои отчеты лишь в случаях, специально указанных в законе. Основное отличие сводится к праву закрытого акционерного общества распространять свои акции среди участников.
Создание акционерного общества начинается с заключения между учредителями договора, в котором определяется порядок осуществления деятельности учредителей по созданию акционерного общества, размер уставного капитала, категории выпускаемых акций и порядок их размещения на другие условии, предусмотренные законодательством. В результате деятельности по созданию акционерного общества у учредителей возникают обязательства перед третьими лицами. По обязательствам, возникшим до регистрации общества, учредители несут солидарную ответственность.
При этом в случае последующего одобрении действий учредителей по созданию общества общим собранием акционеров, ответственность по обязательствам учредителей несет общество,
В процессе создания акционерного общества учредители разрабатывают и утверждают его устав, который является единственным учредительным документом.
Акционерное общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив.
Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан, основанное на их совместной или иной хозяйственной деятельности и на их личном трудовом участии, а также на объединении имущественных паевых взносов членов кооператива. Гражданское законодательство допускает возможность участия в деятельности производственного кооператива юридических лип, что должно быть предусмотрено учредительными документами.
Единственным учредительным документом кооператива является его устав, который определяет условия о размере паевых взносов членов кооператива; составе и порядке внесения паевых взносов и ответственности членов кооператива за нарушение обязательства по их внесению; порядке распределения прибыли и убытков; размере и условиях субсидиарной ответственности членов кооператива по долгам кооператива. Устав подлежит регистрации в органах местной администрации по месту нахождения кооператива. С момента регистрации устава производственный кооператив считается созданным.
Таким образом, производственные кооперативы имеют ряд, отличий от других коммерческих организаций. В отличие от хозяйственных товариществ и обществ совместная производственная или иная хозяйственная деятельность кооператива должна быть основана на членстве и на личном трудовом участии его членов, тогда как личное трудовое участие не является необходимым для участников хозяйственных товариществ и обществ. Производственный кооператив основывается на объединении членами кооператива имущественных паевых взносов. Кроме того, гражданское законодательство предусматривает обязательную дополнительную (субсидиарную) ответственность членов кооператива по обязательствам кооператива за счет принадлежащего им личного имущества, в то время как во многих хозяйственных обществах (например, в обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах) участники несут риск убытков только в пределах вклада или стоимости акций. Производственный кооператив создается на основе добровольного объединения граждан, при числе членов кооператива не менее пяти, а хозяйственные общества и товарищества могут создаваться и одним лицом.
Унитарное предприятие - это коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
В отличие от хозяйственных товариществ и обществ, а также производственных кооперативов, которые основаны на имуществе, принадлежащем им на праве собственности, унитарные предприятия осуществляют свою коммерческую деятельность на базе чужой собственности (государственной или муниципальной). Таким образом, унитарные предприятия не являются собственником имущества, оно закреплено за ними на правах хозяйственного ведения или оперативного управления (казенные предприятия). Первое предоставляет предприятию более широкие права в отношении имущества. Так, согласно ст. 294 ГК РФ унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определенных в соответствии с нормами Кодекса. Содержание права оперативного управления значительно уже содержания права хозяйственного ведения. Согласно ГК РФ казенное предприятие, а также учреждение в отношении закрепленного за ними имущества имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться этим имуществом в пределах, определенных требованиями закона, целями своей деятельности, заданиями собственника, а также назначением имущества.
2. Проверить наличие подлинников учредительных документов.
Гражданским законодательством предусмотрены следующие виды учредительных документов для предприятий различных организационно-правовых форм (табл. 2.1).
Таблица 2.1 Учредительные документы предприятий основных организационно-правовых форм
| Организационно-правовая форма предприятия | Учредительные документы | |
| 1. | Полное товарищество, товарищество на пере | Учредительный договор |
| 2 | Общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью | Учредительный договор и устав общества |
| 3 | Акционерные общества (открытые и закрытые) Устав акционерного общества | |
| 4. | Производственный кооператив | Устав производственного кооператива |
| 5 | Государственные и муниципальные предприятия | Устав предприятия |
3. Установить, вносились ли изменения в учредительные документы.
Все изменения в учредительные документы должны быть оформлены в соответствии с установленным законодательством порядком.
- Проверить наличие свидетельств о государственной регистрации и постановке на учете налоговом органе и внебюджетных фондах.
- Проверить наличие необходимых лицензий в случае фактического осуществления лицензируемых видов деятельности, поскольку отсутствие лицензии ставит под сомнение действительность сделки.
- Изучить содержание учредительных документов с целью установления:
- состава учредителей;
- порядка управления деятельностью аудируемого лица (состава и компетенции органов управления, порядка принятия ими решений и др.);
- порядка формировании уставного (складочного) капитала (см. вопрос «Аудит уставном капитала»);
- наличия филиалов, представительств, обособленных подразделений;
- порядка использования и распределения прибыли, остающейся в распоряжении аудируемом лица (образование резервных и иных специальных фондов);
- порядка приглашения и утверждения внешних аудиторов. Общие требования к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ООО, ОАО, ЗАО, в том числе аудиторского, изложены в Федеральных законах «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах».
7. Проверить соответствие реально существующей организационной структуры и структур» управления аудируемого лица:
- структуре, предусмотренной учредительными документами (в частности, объем полномочии руководителя и ограничения этих полномочий);
- требованиям контроля. Согласно ПСАД № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» контрольная среда - осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержания системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы - влияет на
эффективность конкретных средств контроля и включает в себя в качестве составляющих» том числе организационную структуру аудируемого лица.
8. Ознакомиться с хозяйственной деятельностью организации. Согласно ПСАД № 15 «понимание деятельности аудируемого лица» «приобретение информации о деятельности аудируемого лица - это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесения ее с аудиторским
доказательствами и полученными сведениями па всех стадиях аудита».
8.1. Определить предмет деятельности. В соответствии с ГК РФ (ст. 52 п.2) «предмет и определенные виды деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным». Данные знания необходимы аудитору, так как согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату права пользования (владения и пользования) активами и права на объекты интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считается поступление от этой деятельности.
8.2. Определить направления (области) деятельности аудируемого лица: текущая, инвестиционная, финансовая.
Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (п. 15) данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Кроме того, данная информация необходима для качественной разработки программы аудита и как следствие, качественного проведения аудиторской проверки.
8.3. Установить сферу (вид) деятельности в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности.