Карасева м. В. «Финансовое право» оглавление общая часть глава финансовое право как отрасль российского права

Вид материала

Документы

Содержание Субъекты финансового права Субъект финансового права обладает финансовой правосубъектностъю и может благодаря этому участвовать в кон­кретном финансовом пр Российская Федерация в целом должна признаваться субъектом финансового права в отношении права на установление федеральных налог Российская Федерация в целом должна рассматриваться как субъект финансового права и в случае взимания, а также взыскания федерал К коллективным субъектам финансового права относится также и Центральный банк России (ЦБ РФ). Финансовая правосубъектностъ физического лица определя­ется его правоспособностью и дееспособностью.

Подобный материал:

• Контрольные вопросы по курсу «Финансовое право», 939.02kb.
• Тема I. Муниципальное право комплексная отрасль российского права, 380.11kb.
• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовое право, 399.94kb.
• Уплата налогов в российской федерации как институт налогового права, 269.71kb.
• Финансовое право, 850.59kb.
• Публичный долг: теоретические и практические аспекты российского финансового права, 831.89kb.
• Финансовое право как отрасль права, наука и учебная, 146.12kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы. По изучении дисциплин «Финансовое, 108.28kb.
• Становление системы налогового права, 287.92kb.
• Программа дисциплины «финансовое право рф» Москва, 386.82kb.

Глава 4

СУБЪЕКТЫ ФИНАНСОВОГО ПРАВА


§ 1. Понятие субъекта финансового права

Понятие субъекта права является ключевым для правовой науки. Ведь субъект права — это потенциальный субъект право­отношения, который непосредственно реализует предоставлен­ные законом права и обязанности. В связи с этим важно знать, кто может быть субъектом правоотношения, какие его характе­ристики должны быть зафиксированы в законодательстве и т.д.

Субъект финансового права обладает финансовой правосубъектностъю и может благодаря этому участвовать в кон­кретном финансовом правоотношении.

Понятие «субъект финансового права» тесно связано с поня­тием «субъект финансового правоотношения», однако это раз­ные понятия. Субъект финансового правоотношения — это тот, кто участвует в конкретном финансовом правоотношении и, таким образом, реализует принадлежащие ему субъективные обязанности и права. Субъект финансового права — это не участник конкретного финансового правоотношения, он не об­ладает конкретными субъективными финансовыми правами и обязанностями. Субъект финансового права обладает качеством финансовой правосубъектности, которое дает ему возможность быть субъектом финансового правоотношения. Понятие «финан­совая правосубъектность» включает в себя понятия «финансо­вая правоспособность» и «финансовая дееспособность». Финан­совая правоспособность — это способность иметь финансовые права и обязанности, предусмотренные в законе. Финансовая дееспособность (и деликтоспособность) — способность лица самостоятельно либо через законных представителей приобре­тать, осуществлять, изменять и прекращать финансовые права и обязанности, а также отвечать за их неисполнение и неправомерную реализацию. В большинстве случаев лицо, являющееся финансово дееспособным, одновременно является и финансово деликтоспособным, т.е. способным отвечать за неисполнение Финансовых обязанностей и неправомерную реализацию финансовых прав. Поэтому, в сущности, финансовая деликтоспособность представляет собой одну из сторон финансовой дееспособ­ности. Однако есть ситуации, когда структурные элементы правосубъектности распределяются между двумя лицами. Примером является ст. 50 НК РФ, устанавливающая режим исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица. Из анализа этой статьи следует, что при ре­организации юридического лица его деликтоспособность перехо­дит к правопреемнику. Примером является и физическое лицо. Например, малолетний обладает финансовой правоспособностью с момента рождения. Однако в ситуациях возникновения фи­нансового правоотношения недостающая у малолетнего финан­совая дееспособность (до достижения 16 лет) реализуется через его законного представителя.

Различие между правоспособностью и дееспособностью важно для характеристики финансовой правосубъектности физических лиц как субъектов финансового права, так как способность приоб­ретать финансовые права и исполнять финансовые обязанности возникает у физических лиц лишь по достижении определенного возраста. В связи с этим, будучи финансово правоспособными, они до достижения определенного возраста не являются финансо­во дееспособными.

У таких субъектов финансового права, как государственные органы, организации (предприятия, бюджетные учреждения) правосубъектность представляет собой правоспособность и дее­способность одновременно, т.е. «праводееспособность». Ее пре­делы у организаций определены их финансовыми правами и обязанностями, а у государственных органов — компетенцией в области финансовой деятельности, установленной в законода­тельстве.

Субъекты финансового права весьма многообразны. Они под­разделяются на три группы: а) общественно-территориальные об­разования; б) коллективные субъекты; в) индивидуальные субъ­екты. К общественно-территориальным образованиям относятся Российская Федерация в целом и ее субъекты, (государство), а также муниципальные образования. К коллективным субъек­там — органы государственной власти, организации и проч. Ин­дивидуальными субъектами финансового права являются физические лица и иногда должностные лица.


§ 2. Российская Федерация и субъекты РФ как субъекты финансового права


Российская Федерация и ее субъекты преобладают в ряду объектов финансового права. Российская Федерация в целом и ее субъекты представляют собой государство. Поэтому общие ха­рактеристики этих субъектов в качестве субъектов финансового права в значительной мере производны от характеристик государ­ства, которое можно рассматривать как обобщенный субъект фи­нансового права.

Государство (Российская Федерация в целом и субъекты РФ) является субъектом финансового права, обладая компетенцией в области финансовой деятельности, которая закреплена в Кон­ституции РФ, Налоговом кодексе РФ, Бюджетном кодексе РФ, в конституциях и уставах субъектов РФ и других нормативных правовых актах.

Компетенция государства в области финансовой деятельности выражается чаще всего в его суверенных правах в этой области, к которым, в частности, относятся: право на установление налогов, утверждение бюджетов (федерального и субъектов Федерации) и др. Следовательно, государство, будучи субъектом финансового права, чаще всего выступает как властвующий субъект, т.е. суве­рен. Однако одновременно государство часто выступает в качестве государства-собственника, т.е. казны. Это обусловлено тем, что суверенные права государства в области финансовой деятельности затрагивают, прежде всего, бюджет, государственные внебюджет­ные фонды, которые являются составной частью казны. Казна же в соответствии со ст. 214 ГК РФ есть государственная собствен­ность.

Понятие «государство-казна» не нашло пока должной разра­ботки в юридической науке, хотя некоторые замечания об этой категории имеются. Исходя из содержания п. 4 ст. 214 ГК РФ, под казной Российской Федерации или субъектов РФ следует по­нимать право этих субъектов на владение, пользование и распоряжение средствами соответствующих бюджетов и иным государственным имуществом, не закрепленным за государственными предприятиями и учреждениями. К «иному государственному имуществу» как раз и могут быть отнесены средства государст­венных внебюджетных фондов.

К числу суверенных прав Российской Федерации относятся прежде всего, ее материальные бюджетные права. Это следует из ст. 71 Конституции РФ, которая относит к ведению Российской Федерации федеральный бюджет, а также из ряда статей БК РФ раскрывающих права Российской Федерации на федеральный бюджет.

К материальным бюджетным правам Российской Федерации относятся:

а) право на собственный бюджет;

б) право на получение бюджетных доходов и включение их в данный бюджет;

в) право на использование бюджетных средств;

г) право на распределение бюджетных доходов между бюдже­тами данной территории;

д) право на образование и использование в рамках бюджета целевых или резервных фондов.

Эти права зафиксированы в ст. 49, 54, 84, 133, 134, 135 и др. БК РФ. Суверенные права Российской Федерации на собственный бюджет есть одновременно и право государственной собственнос­ти, ибо согласно абз. 2 п. 4 ст. 214 ГК РФ средства соответствую­щего бюджета составляют государственную казну.

Исходя из этого, Российская Федерация, являясь субъектом материальных бюджетных прав, выступает одновременно как го­сударство-суверен и государство-казна.

Исходя из ст. 71 Конституции РФ, к суверенным правам Российской Федерации в сфере финансовой деятельности следует относить не только материальные бюджетные права, но и процессуальные. Эти права Российской Федерации неразрывны. Права Российской Федерации на получение, распределение, ис­пользование бюджетных доходов определены, ограничены и т.д. законом о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год, который как раз и является результатом реализации процессуальных бюджетных прав Российской Федерации на рассмотрение, утверждение федерального бюджета и отчета о его исполнении. А.В. Мицкевич и P.O. Халфина, занимавшиеся проблемами государства как субъекта права, подчеркивали, что в праве на утверждение бюджета и отчета о его исполнении находит выражение государственный суверенитет. В связи с этим Российская Федерация в целом является субъектом права на рассмотрение и утверждение бюджета, а также отчета о его ис­полнении.

Помимо отмеченного, Российская Федерация в целом должна признаваться субъектом финансового права в отношении права на установление федеральных налогов и сборов. В этих случаях Российская Федерация реализует свои суверенные права, что следует из п. «з» ст. 71 Конституции РФ, которая относит к ведению Российской Федерации федеральные налоги и сборы.

Российская Федерация в целом должна рассматриваться как субъект финансового права и в случае взимания, а также взыскания федеральных налогов и сборов. Право государства на взимание налогов и сборов не зафиксировано в Конституции РФ. О его существовании можно сделать вывод при анализе ст. 1 и 2 НК РФ, где записано, что «настоящий Кодекс устанав­ливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет...» (п. 2 ст. 1), а «законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации...» (п. 1 ст. 2). Под взиманием федеральных налогов и сборов следует понимать право Российской Федерации требовать уплаты налогов и сбо­ров от субъектов, обязанных их уплачивать. Это право государ­ства проявляется в налоговом обязательстве, где у налогопла­тельщика существует обязанность уплатить налог, а у государ­ства — право требовать его уплаты. Право Российской Федера­ции на взыскание налогов и сборов также не зафиксировано в Конституции РФ, но его наличие можно предположить из ана­лиза ст. 45, 46 НК РФ. Под взысканием федеральных налогов и сборов следует понимать право Российской Федерации в целом на применение мер принудительного исполнения обязан­ности по уплате налога и сбора. Права Российской Федерации на взимание и взыскание налогов и сборов производны от ее суверенного права на установление налогов и сборов, и также является суверенными. Они не принадлежат и не могут принадлежать никому другому, а потому должны рассматриваться как явление верховенства государства по отношению ко всем другим властям, которые возникают в процессе жизнедеятельности общества. Не случайно французский ученый П. М. Годме отмечает, что право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же как чеканка монеты и отправление пра­восудия. А право взимания налогов закреплено в конституциях ряда развитых стран. Например, согласно Конституции Фран­цузской Республики (1958 г.) взимание налогов является преро­гативой государства в лице Парламента, который устанавливает Правила, касающиеся «налогов и условий взимания всякого рода налогов» (ст. 34), а также дает Правительству разрешение на взимание налогов (ст. 47). По Конституции США, Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги (раздел 8, поправ­ка XVI).

Российская Федерация в целом выступает субъектом фи­нансового права и в сфере государственного кредита. Это непо­средственно следует из ст. 89 и п. 1 ст. 97 БК РФ, где указано, что в результате государственных заимствований возникают долговые обязательства Российской Федерации. К финансовым правам РФ следует отнести ее право на выпуск государственных ценных бумаг и определение порядка их выпуска, обращения и погашения; право на производство затрат по размещению, вы­плате доходов и погашению долговых обязательств за счет средств федерального бюджета. При этом названные права РФ не являются ее суверенными правами, поскольку право РФ на выпуск государственных ценных бумаг не представляет ничего исключительного и может быть сравнимо с любым другим пра­вом субъекта гражданского оборота. Вместе с тем, право РФ на производство затрат по размещению, выплате доходов и погаше­нию долговых обязательств за счет средств федерального бюд­жета (казны) является правом государственной собственности. Поэтому в данном случае, являясь субъектом финансового права, Российская Федерация выступает как собственник, т.е. казна.

Помимо всего отмеченного Российская Федерация в целом яв­ляется субъектом финансового права в отношении права де­нежной эмиссии. Денежная эмиссии согласно п. «ж» ст. 71 Конституции РФ является суверенным правом РФ. Кроме того, денежная эмиссия является составной частью финансовой дея­тельности государства, ибо последняя опирается на денежную систему.

Субъектом финансового права является не только Россий­ская Федерация, т.е. государство в целом, но и государство в своих частях, т.е. субъекты РФ, которые также наделены ком­петенцией в сфере финансовой деятельности государства, также реализуют суверенные права государства в этой сфере и за ко­торыми согласно ст. 214 ГК РФ закреплено право государствен­ной собственности на бюджетные средства. Аналогично феде­ральному уровню, субъекты РФ являются субъектами финансо­вого права в отношении материальных бюджетных прав, а также прав на рассмотрение и утверждение бюджета. Кроме того, субъекты РФ являются субъектами финансового права в отношении прав на получение финансовой помощи из федераль­ного бюджета (ст. 135 БК РФ). Она может выражаться в форме предоставления дотаций, субвенций, субсидий, бюджетных кре­дитов, бюджетных ссуд. Наконец, субъекты РФ являются субъ­ектами финансового права в отношении прав на установление региональных налогов и сборов, а также ряда прав в сфере го­сударственного кредита, аналогичных правам Российской Феде­рации. Такой вывод явно следует из конституций и уставов РФ, а также иного финансового законодательства.

Так, в конституциях и уставах субъектов РФ закрепляется право субъектов РФ на собственный бюджет; в конституциях и Уставах субъектов РФ, а также в ст. 12 НК РФ закрепляется право субъектов РФ на установление региональных налогов и кроме того, в соответствии со ст. 99 БК РФ субъекты имеют право на выпуск долговых обязательств, которые обеспечиваются казной субъекта РФ.

Российская Федерация и субъекты РФ, являясь субъектами финансового права, вступают в конкретные финансовые правоотношения. В этом случае они становятся субъектами этих финансовых правоотношений и выступают в лице определенных государственных органов.


§ 3. Муниципальные образования как субъекты финансового права

Помимо Российской Федерации и субъектов РФ в качестве субъектов финансового права в классификационный ряд «общественно-территориальные образования» включаются муниципальные образования.

Понятие муниципального образования дано в ст. 1 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Из определения следует, что муниципальное образование — это население определенной территории (города, села, нескольких поселений, иной территорий в пределах которой осуществляется местное самоуправление. В связи с этим говорить о муниципальном образовании как субъекте финансового права — значит по существу говорить о населении той территории, на которой осуществляется местное самоуправление.

Исходя из ст. 5, 8, 15 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», муниципальное образование является субъектом финансового права в отношении прав формирования и исполнения местного бюджета; установления местных налогов и сборов; выпуска муниципальных займов, а также взаимосвязанных с этими правами обязан­ностей и прав.

Кроме того, согласно ст. 139 БК РФ, а также упомянутому выше Федеральному закону из бюджета субъекта РФ местному бюджету выделяются: а) средства из фонда финансовой поддержки муниципальных образований; б) субвенции и иные формы по­мощи, предусмотренные бюджетным законодательством субъекта РФ. В соответствии со ст. 141 БК РФ муниципальное образование имеет право на получение финансовой помощи из федерального " бюджета. Соответственно муниципальное образование является субъектом финансового права в отношении прав на получение вышеназванных финансовых ресурсов.

Во всех вышеперечисленных случаях муниципальные образо­вания (т.е. население), являясь субъектом финансового права, вы­ступают в финансовых правоотношениях в лице представитель­ных и соответствующих исполнительных органов местного само­управления.

Муниципальное образование является субъектом финансово­го права и в отношении права населения соответствующей тер­ритории непосредственно принимать решения о разовых добро­вольных сборах средств граждан в соответствии с уставом муниципального образования, а также в отношении права собраний (сходов) граждан осуществлять полномочия представительных органов местного самоуправления. Эти права муниципального образования записаны в ст. 5 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», а также в ст. 8 Федерального закона «О финансо­вых основах местного самоуправления в Российской Федера­ции».


§ 4. Коллективные субъекты финансового права

Под коллективными субъектами финансового права следует понимать организованные, обособленные, самоуправляемые группы людей, наделенные финансовыми правами выступать в отношениях с другими субъектами персонифицированно, как единое целое.

К коллективным субъектам финансового права относятся:

а) органы государственной власти;

б) Центральный банк РФ;

в) коммерческие банки, наделенные властными полномочи­ями;

г) организации (предприятия, бюджетные учреждения, меж­дународные организации). (Рис. 4).

Основанием для признания органов государственной власти субъектами финансового права является наличие у них компетен­ции в области финансовой деятельности государства. Коллектив­ными субъектами финансового права являются представитель­ные и исполнительные органы государственной власти.

Органы государственной власти, являясь коллективными субъектами финансового права, выступают в качестве уполномо­ченных государством органов. Будучи наделены государством компетенцией в сфере финансовой деятельности, они находятся в постоянно длящихся отношениях с государством, будучи уполно­моченными выражать государственную волю в установленных им пределах.


В круг представительных и исполнительных органов государ­ственной власти в качестве субъектов финансового права входят органы как федерального, так и регионального уровня, а органов исполнительной власти — органы как общей, так и специальной компетенции.

Представительные органы государственной власти высту­пают в качестве коллективных субъектов финансового права осуществляя главным образом государственный финансовый контроль через свои комиссии и комитеты. Так, на федераль­ном уровне в ведении Государственной Думы находится Кон­трольно-бюджетный комитет, наделенный этой функцией. Кроме того, государственный финансовый контроль проводится и через Комитет по бюджету, налогам, банкам и финансам. Во всех остальных случаях осуществления финансовой деятельнос­ти государства (рассмотрение, утверждение бюджетов и отчетов об их исполнении и т.д.) представительные органы государст­венной власти выступают не как коллективные субъекты финансового права, а как представители государства как субъекта финансового права.

Исполнительные органы государственной власти общей ком­петенции выступают в качестве коллективных субъектов фи­нансового права в отношении права составления проектов бюд­жетов и их исполнения. Так, в соответствии с БК РФ проект фе­дерального бюджета составляется Правительством РФ, а проект бюджета субъекта РФ — соответствующим органом исполнитель­ной власти субъекта РФ.

Исполнительные органы государственной власти специальной компетенции являются коллективными субъектами финансового права в отношении самых различных правомочий в области фи­нансовой деятельности государства, составляющих их компетен­цию. В числе этих органов: Минфин России и финансовые органы субъектов РФ, Федеральное казначейство, МНС России, ГТК Рос­сии и т.д. Например, Минфин России, финансовые органы субъ­ектов РФ имеют право на непосредственное составление проектов бюджетов и отчетов об их исполнении, на принятие решений об изменении срока уплаты налогов и сборов (ст. 63 НК РФ, ст. 171 БК РФ), финансового контроля и т.д.; МНС России, Федеральное казначейство, органы государственных внебюджетных фондов, главные распорядители и распорядители бюджетных средств имеют право на осуществление государственного финансового контроля. ГТК России обладает правом принимать решения об из­менении срока уплаты налога и сбора (ст. 266 БК РФ, ст. 63 НК РФ). К коллективным субъектам финансового права относятся и органы судебной власти. Они осуществляют контроль за уплатой госпошлины при подаче заявлений в суд, а также предоставляют отсрочки по уплате госпошлины (ст. 63 НК РФ).

К коллективным субъектам финансового права относится также и Центральный банк России (ЦБ РФ). Как уже отмеча­лось, ЦБ РФ является органом, осуществляющим финансовую де­ятельность государства, поэтому он обладает компетенцией в сфере финансов и является субъектом финансового права. Это имеет место тогда, когда в соответствии со ст. 23 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке РОС­СИИ)» он выполняет свои обязанности по операциям с федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, с бюджетами субъектов РФ. Вместе с тем в ряде случаев ЦБ РФ вы­ступает не как орган, осуществляющий финансовую деятельность государства, а является лишь участником отношений в сфере госу­дарственных финансов. Так, в соответствии со ст. 26 вышеуказанного Федерального закона 50% прибыли ЦБ РФ перечисляется в доход федерального бюджета. В аналогичном качестве ЦБ РФ вы­ступал до 1996 г., когда выделял кредиты Правительству РФ На покрытие дефицита и временных кассовых разрывов по бюджету. Наконец, ЦБ РФ является участником отношений в сфере финан­сов и тогда, когда получает из федерального бюджета средства на затраты по размещению, выплате доходов и погашению долговых обязательств РФ. Во всех этих случаях ЦБ РФ выступает не как уполномоченный государством орган, а просто как юридическое лицо. Поэтому, являясь субъектом финансового права в отноше­нии обязанности по перечислению в бюджет части прибыли, в от­ношении права на получение из бюджета средств на обслужива­ние государственного внутреннего долга, он обладает не компе­тенцией, а правосубъектностью юридического лица.

Помимо ЦБ РФ к коллективным субъектам финансового права относятся коммерческие банки, выступающие в качестве юридичес­ких лиц, наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов. Так, в соответствии со ст. 11 Зако­на РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 ок­тября 1992 г.1, а также п. 14 Инструкции ЦБ РФ «О порядке обяза­тельной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведе­ния операций на внутреннем валютном рынке Российской Федера­ции» от 29 июня 1992 г. № 7² уполномоченные банки являются агентами валютного контроля. В этом качестве они наделены власт­ными полномочиями, поскольку имеют право в императивном по­рядке депонировать 50% валютной выручки предприятий на спец­счете. Анализ законодательства приводит к выводу, что деятель­ность коммерческого банка как агента валютного контроля хотя и косвенно, но все же обеспечивает финансовую деятельность госу­дарства. Так, в ЦБ РФ создается валютный резерв, который, яв­ляясь государственной собственностью, закрепленной за ЦБ РФ может служить и источником централизованных средств государ­ства. Это следует из Указа Президента РФ «О частичном измене­нии порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» от 14 июня 1992 г., согласно которому Минфин России осуществляет расходы в валюте для обслу­живания внешнего долга, других государственных нужд за счет покупки валютных средств у ЦБ РФ. Государство, будучи заинтересованным в поддержании валютного резерва ЦБ РФ как источника своих «подпиток», обязало все предприятия продавать 50% своей валютной выручки через уполномоченные банки за рубли. И более того, возложило на эти банки функции агентов валютного контроля, наделив их властными полномочиями. Таким образом, коммерчес­кие банки являются субъектами финансового права, обладая пра­вом валютного контроля предприятий, направленным на обеспечение расходов государства. Кроме того, коммерческие банки являют­ся коллективными субъектами финансового права в отношении права установления предприятиям кассового лимита и контроля за порядком ведения кассовых операций. Эти права коммерчес­ких банков установлены постановлением Президиума Верховного Совета РФ «О безотлагательных мерах по реализации налично-денежного обращения в Российской Федерации» от 13 января 1992 г. Их финансово-правовой характер, а следовательно, «во­влеченность» в процесс финансовой деятельности государства обусловлен направленностью на более полное и своевременное внесение в бюджет налогов и других обязательных платежей. Ведь ограничение предприятия «по кассе» гарантирует производ­ство основной массы операций в безналичном порядке через рас­четный счет. В этом случае коммерческий банк выступает как орган, наделенный государством властными полномочиями.

Коллективными субъектами финансового права, помимо перечисленных, являются организации (предприятия, бюджет­ные учреждения). Последние обладают финансовой право­субъектностью в отношении: а) прав на получение бюджетных средств в порядке бюджетных ассигнований; б) прав на получе­ние бюджетных кредитов; в) обязанностей на перечисление в бюджет свободного остатка прибыли казенного предприятия и части прибыли государственного унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения; г) обязанностей по уплате налогов и сборов; д) обязанностей налоговых агентов; е) прав на участие в процессе составления проекта бюджета (сметный процесс); ж) обязанности представлять в налоговые органы информацию (рис. 5).

Коллективными субъектами финансового права в отношении прав на участие в процессе составления проекта бюджета (смет­ный процесс), а также прав на получение бюджетных ассигнова­ний являются бюджетные учреждения.

Юридические лица, не являющиеся государственными и му­ниципальными унитарными предприятиями, а также бюджетны­ми учреждениями, являются коллективными субъектами финан­сового права, ибо они способны приобрести право на получение бюджетных кредитов на условиях возвратности и возмездности. А в соответствии со ст. 77 БК РФ государственные и муниципаль­ные унитарные предприятия являются коллективными субъекта­ми финансового права, так как способны приобрести право на по­лучение бюджетных кредитов на условиях как возмездных, так и безвозмездных.

В соответствии со ст. 297 ГК РФ, а также с Порядком планиро­вания и финансирования деятельности казенных заводов (казен­ных фабрик, казенных хозяйств), утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 октября 1994 г., казенные предприятия следует считать субъектами финансового права в отношений обя­занности направления свободного остатка прибыли в доход феде­рального бюджета.

Коллективным субъектом финансового права является также государственное унитарное предприятие, основанное на праве хо­зяйственного ведения в отношении обязанности по перечислению в бюджет доли прибыли от использования имущества, находяще­гося в хозяйственном ведении предприятия. Эта обязанность предприятия производна от права собственности на получение части прибыли предприятия, зафиксированного в ст. 295 ГК РФ, и на практике возникает главным образом у некоторых федераль­ных государственных унитарных предприятий. Например, в со­ответствии с постановлением Правительства РФ «Вопросы фе­деральных государственных унитарных предприятий, государ­ственных компаний «Росвооружение» и «Промэкспорт» от 31 декабря 1997 г. были утверждены уставы соответствующих предприятий. В них предусмотрено, что предприятие перечисля­ет в федеральный бюджет доли прибыли в размерах (процентах), ежегодно устанавливаемых Правительством РФ.

Организации являются субъектами финансового права и в от­ношении обязанности по уплате налогов, сборов, а также произ­водных от нее обязанностей и прав, зафиксированных в ст. 23 и 24 НК РФ.

Организации являются коллективными субъектами финансо­вого права, выступая в качестве налоговых агентов. Согласно п. 2 ст. 9, ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются организа­ции, на которые возложены обязанности по исчислению, удержа­нию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Финансовая правосубъектность организаций как налоговых агентов существует в от­ношении их обязанностей, зафиксированных в п. 2 ст. 24 НК РФ, а также прав, аналогичных тем, которые имеют налогоплатель­щики (ст. 21 НК РФ). В числе обязанностей налоговых агентов следующие: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налого­вый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплатель­щика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета доку­менты, необходимые для осуществления контроля за правильнос­тью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Кроме того, коллективными субъектами финансового права Должны признаваться организации, в обязанность которых входит представление в налоговые органы информации, необходимой для исчисления налогов, а также выполнения некоторых других операций. Перечень этих организаций дан, прежде всего, в ст. 85 НК РФ. Так, информировать налоговые органы обязаны:

1) органы, регистрирующие организации и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образо­вания юридического лица;

2) органы, регистрирующие физических лиц по месту житель­ства либо по месту рождения и смерти;

3) органы, регистрирующие недвижимое имущество, являю­щееся объектом налогообложения;

4) органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и др., которые осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

5) органы, уполномоченные совершать нотариальные дейст­вия в отношении нотариального удостоверения права на наследст­во и договоров дарения;

6) органы, выдающие лицензии, свидетельства и иные подоб­ные документы физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг.

В круг этих же субъектов финансового права включаются и банки, которые в соответствии со ст. 86 НК РФ обязаны сообщать в налоговые органы об открытии или закрытии счета организа­ции, индивидуального предпринимателя. Кроме того, банки яв­ляются коллективными субъектами финансового права и в отно­шении обязанностей по приостановлению операций по счетам на­логоплательщиков и взысканию налогов и сборов по решению на­логового органа. Эти обязанности банков установлены в ст. 60 и 76 НК РФ.


§ 5. Индивидуальные субъекты финансового права

Индивидуальными субъектами финансового права являются физические лица. Они являются субъектами налогового права, а также субъектами права на получение государственных финан­совых ресурсов и в ряде случаев — субъектами права контроля и предоставления информации.

К физическим лицам как субъектам налогового права относят­ся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, к категории физических лиц как субъектов налогового права относятся индивидуальные предприниматели, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы (ст. 11 НК РФ).

Финансовая правосубъектностъ физического лица определя­ется его правоспособностью и дееспособностью. Сущность фи­нансовой правоспособности физического лица состоит в государ­ственной воле, т.е. государство признает лицо правоспособным, а это значит — вводит его в сферу отношений, регулируемых пра­вом в качестве активной единицы, т.е. такой, которая способна иметь юридические права и обязанности в отношении определен­ных объектов. Финансовая правоспособность физических лиц, как и их правоспособность в других отраслях права, возникает с момента рождения и является общей, абстрактной предпосылкой правообладания.

Если сущность правоспособности физического лица составляет государственная воля, то ее содержание раскрывается в круге тех прав и обязанностей, которые способно иметь лицо. Государство признает лицо не просто правоспособным, а правоспособным в оп­ределенных границах, которые определены государством.

Финансовая правоспособность физического лица характери­зуется прежде всего через его юридические обязанности. Это объ­ясняется особенностями финансово-правового регулирования. Го­сударство, устанавливая финансово-правовые нормы, заинтересо­вано в их четком исполнении всеми субъектами, которым они ад­ресованы. Причем степень государственной заинтересованности в исполнении этих норм столь велика, что в ходе финансово-право­вого регулирования государство использует метод властных предписаний. Он проявляется, в частности, в том, что государство призывает субъектов к соблюдению финансово-правовых норм преимущественно через установление позитивных обязываний. Содержание финансовой правоспособности физического лица раскрывается и через его права, закрепленные в законодательстве. Однако, как правило, финансовые права физического лица носят производный от обязанностей характер.

Обязанности и права физического лица, через которые раскрывается его финансовая правоспособность, зафиксированы, в частности, в ст. 21, 23 и 24 НК РФ.

Финансовая правоспособность физического лица осуществляется с помощью дееспособности, которая представляет собой способность лица своими действиями осуществлять юридические права и обязанности.

Финансовая дееспособность физического лица выполняет две основные функции: юридическую и социальную. Первая заключается в том, что финансовая дееспособность физического лица является средством реализации его финансовой правоспособности. Социальная функция финансовой дееспособности проявляются в обеспечении для личности возможности осуществлять свои налоговые обязанности перед государством и нести ответственность за неправомерное поведение.

Дееспособность физического лица во всех отраслях права наступает по достижении определенного возраста.

В финансовом праве возраст наступления финансовой дееспо­собности физического лица не определен. Однако в п. 2 ст. 107 НК РФ определен возраст наступления налоговой деликтоспособности физического лица — 16 лет. Учитывая, что деликтоспособность является составляющей дееспособности, можно утверж­дать, что налоговая дееспособность в целом у физического лица возникает с 16 лет.

Физические лица как субъекты налогового права выступают, прежде всего, в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов. Такой вывод следует из ст. 19 НК РФ, установившей, что «налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются ор­ганизации и физические лица, на которых в соответствии с насто­ящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответствен­но налоги и (или) сборы».

Физические лица в соответствии с действующим законода­тельством являются плательщиками налога на доходы физичес­ких лиц, налога на имущество физических лиц, акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.д.

Физические лица являются субъектами налогового права, вы­ступая и в качестве налоговых агентов (ст. 24 НК РФ). Такой вывод следует из анализа законодательства, возложившего в ряде случаев именно на физических лиц обязанности налоговых агентов. Так, в частности, предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, обязаны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму нало­га на доходы физических лиц, а в Пенсионный и другие внебюджетные фонды — сумму единого социального налога.

Правосубъектность физического лица, выступающего в каче­стве налогового агента, раскрывается через те же права, которые имеет налогоплательщик (ст. 21 НК РФ), а также обязанности, зафиксированные в ст. 24 НК РФ. Среди них обязанности:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплатель­щика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплатель­щику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета доку­менты, необходимые для осуществления контроля за правильнос­тью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Физические лица являются субъектами финансового права и в отношении права получения из бюджета средств в форме субвен­ций и субсидий (ст. 69 БК РФ). Кроме того, в ряде случаев физи­ческие лица являются субъектами финансового права в отноше­нии прав на получение денежных средств из государственных внебюджетных фондов. Так, в частности, в соответствии с Прави­лами начисления, учета и расходования средств на осуществле­ние обязательного социального страхования от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержден­ными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г., Фонд социального страхования РФ производит ежемесячно и еди­новременно страховые выплаты физическим лицам, имеющим право на получение выплат в связи со смертью застрахованных и др.

Наконец, в ряде случаев специфическим субъектом финансо­вого права выступают нотариусы. В соответствии со ст. 22, 37, 38 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. нотариусы контролируют уплату госпошлины при совершении юридически значимых действий в пользу ее пла-тельщиков. Кроме того, в соответствии с п.6 ст. 85 НК РФ нотариусы, осуществляющие частную практику, являются субъектами финансового права в отношении обязанности сообщать о нота­риальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения.

В большинстве случаев финансовая правосубъектность физи­ческого лица характеризуется наличием (совпадением) в одном лице правоспособности и дееспособности, однако в ряде случаев возможно их несовпадение. Это имеет место в тех случаях, когда несовершеннолетние являются собственниками имущест­ва и доходов, составляющих объект налогов и сборов. В этом случае до достижения этими лицами налоговой дееспособности, т.е. 16 лет, от их имени приобретают налоговые права и несут налоговые обязанности их законные представители. Согласно п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплатель­щика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским за­конодательством РФ, т.е. родители, усыновители, опекуны и попечители (ст. 26, 28 ГК РФ).

Таким образом, в налоговом праве возможна ситуация, когда налоговая правоспособность одного лица дополняется дееспособ­ностью другого лица.

Иначе говоря, элементы налоговой правосубъектности распре­деляются между несовершеннолетним как субъектом налогового права и его родителями, усыновителями или опекуном и попечи­телем.