В. Г. Белинского Кафедра бухгалтерского учета и аудита учебно-методический комплекс

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание К обеспеченности = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства

Подобный материал:

• В. Г. Белинского Кафедра бухгалтерского учета и аудита учебно-методический комплекс, 1401.74kb.
• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета Автоматизация бухгалтерского, 1364.34kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский управленческий учет» Программа, 842.53kb.
• Учебно-методический комплекс составлен Бурлаковым Н. Н, кандидатом экономических наук., 1704.2kb.
• Учебно-методический комплекс составлен Бурлаковым Н. Н, кандидатом экономических наук., 2091.46kb.
• Савицкий Дмитрий Викторович, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского, 724.29kb.
• Савицкий Дмитрий Викторович, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского, 752.85kb.
• Одобрено умс экономического факультета международные стандарты аудита учебно-методический, 867.89kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «особенности бухгалтерского учета в сельском, 733.91kb.
• Учебно методический комплекс Для специальности: 080503 «Антикризисное управление» Москва, 1163.89kb.

ТЕМА 6. Бухгалтерский учет и анализ при наблюдении


1. Особенности процедуры наблюдения


Наблюдение применяется к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа его финансового состояния, выявления кредиторов должника и составления реестра их требований, созыва и проведения первого собрания кредиторов.

Основная цель наблюдения — достижение баланса интересов должника и кредиторов. Это первая судебная процедура. В соответствии с законом подать заявление в арбитражный суд с просьбой признать должника банкротом могут конкурсный кредитор, уполномоченные органы, должник. С момента принятия заявления о банкротстве вводится новая фигура — арбитражный управляющий.

Арбитражный управляющий — это гражданин Российской Федерации, утвержденный арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных установленных законом полномочий и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций.

На основании данных, собранных временным управляющим на стадии наблюдения, арбитражным судом принимается решение о дальнейшей судьбе должника. В отличие от других процедур банкротства наблюдение является обязательной процедурой.

После того как арбитражным судом вынесено определение о введении наблюдения, для сохранности имущества должника вводятся некоторые ограничения в деятельности организации.

Требования кредиторов по денежным обязательствам и уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением порядка, установленного Законом о банкротстве.

По ходатайству кредитора приостанавливается производство по делам, связанным с взысканием с должника денежных средств.

Приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям. В том числе снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения в части распоряжения имуществом должника, которые были наложены в ходе исполнительного производства.

Запрещается удовлетворение требований учредителя должника о выделении доли в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей, а также выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли.

Запрещается выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам.

Не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается очередность удовлетворения требований кредиторов.

После введения наблюдения руководитель должника продолжает осуществлять свои функции. Однако сделки в этот период проводятся только при наличии письменного согласия временного управляющего.

Наряду с этим есть решения, которые не могут принимать ни органы управления должника, ни временный управляющий. К ним относятся решения:

• о реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) и ликвидации должника;
  
• о создании юридических лиц или участии должника в иных юридических лицах;
  
• о создании филиалов и представительств;
  
• о выплате дивидендов или распределении прибыли должника между его учредителями (участниками);
  
• о размещении должником облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг, за исключением акций;
  
• о выходе из состава учредителей (участников) должника, приобретении у акционеров ранее выпущенных акций;
  
• об участии в ассоциациях, союзах, холдинговых компаниях, финансово-промышленных группах и иных объединения юридических лиц;
  
• о заключении договоров простого товарищества.
  

В течение 10 дней с даты введения наблюдения руководитель должника обязан обратиться к учредителям с предложением провести общее собрание учредителей. На этом собрании учредители должны предложить первому собранию кредиторов должника ввести на предприятии финансовое оздоровление и провести дополнительную эмиссию акций и др.

Деятельность временного управляющего ведется по следующим основным направлениям:

• контроль за действиями руководства должника, в том числе обеспечение сохранности имущества неплатежеспособного предприятия;
  
• изучение финансового состояния должника с целью определения возможности и целесообразности оздоровления или ликвидации должника;
  
• сбор информации о кредиторах и их требованиях.
  

В течение трех дней с момента введения процедуры наблюдения временный управляющий должен опубликовать сообщение о введении на предприятии должника наблюдения, а через 14 дней со дня публикации этого сообщения — поставить в известность всех кредиторов должника о введении наблюдения.

По требованию временного управляющего органы управления должника должны предоставлять ему любую информацию, которая касается деятельности должника.

Временный управляющий может обращаться в арбитражный суд с различными просьбами, например:

• об отстранении руководителя должника от должности;
  
• о принятии дополнительных мер по обеспечению сохранности имущества должника;
  
• о запрете совершать без согласия временного управляющего сделки и признании сделок и решений недействительными.
  

После окончания процедуры наблюдения временный управляющий должен представить в арбитражный суд отчет о своей деятельности. В отчете описывается финансовое положение должника и вносятся предложения о возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника. К отчету прилагаются протокол первого собрания кредиторов и прочие документы, установленные законодательством о банкротстве.

На основании отчета временного управляющего и решения первого собрания кредиторов арбитражный суд выносит свое решение. Это может быть:

1) решение о введении финансового оздоровления или внешнего управления;

2) признание должника банкротом и открытие конкурсного производства;

3) утверждение мирового соглашения и прекращения дела о банкротстве.

С даты введения финансового оздоровления, внешнего управления, признания арбитражным судом должника банкротом и открытия конкурсного производства или утверждения мирового соглашения наблюдение прекращается.


2. Бухгалтерский учет расходов должника, связанных с процедурой наблюдения


В соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам относятся:

• денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
  
• расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
  
• расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
  
• иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
  

Согласно ст. 59 Федерального закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в состав расходов по делам о банкротстве входят:

1) уплата государственной пошлины;

2) расходы на опубликование сведений в СМИ;

3) расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим;

4) расходы на оплату услуг лиц, которых привлекают арбитражные управляющие для обеспечения исполнения своей деятельности (независимые оценщики и т.д.).

Все эти расходы покрываются за счет имущества должника и возмещаются вне очереди. Если же имущества должника не хватает для погашения указанных расходов, то неоплаченная часть покрывается за счет средств заявителя.

При обращении с иском в арбитражный суд в соответствии со ст. 102 АПК РФ истцу необходимо заплатить государственную пошлину. Порядок уплаты и размеры государственной пошлины установлены Налоговым кодексом РФ.

Согласно Налоговому кодексу РФ (п. 1 ст. 265), затраты на госпошлину учитываются в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском учете расходы на государственную пошлину отражаются записями, представленными в табл. 6.1.


Таблица 6.1. Записи расходов на государственную пошлину в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция	Отражается в учете
91-2	68	Начислена государственная пошлина	истца
68	51	Внесена государственная пошлина в бюджет	истца
91-2	76	Принято требование истца о возмещении государственной пошлины	должника
76	51	Возмещена государственная пошлина истцу	должника
91-2	68	Сторно списывается начисленная ранее государственная пошлина при возврате искового заявления	истца
51	68	Возвращена сумма государственной пошлины из бюджета при возврате искового заявления	истца

При проведении процедуры банкротства обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве.

Расходы на опубликование в СМИ оплачивает должник. В бухгалтерском учете организации при этом будут сделаны записи, представленные в табл. 6.2.


Таблица 6.2. Записи расходов на опубликование в СМИ в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
60	51	Перечислена предоплата за публикацию объявления о введении на предприятии наблюдения
26	60	Отражены расходы на публикацию объявления в день выхода печатного издания
19	60	Учтен НДС
68	19	Предъявлен к налоговому вычету НДС на основании полученного счета-фактуры

Вознаграждение управляющему выплачивается за каждый месяц осуществления им своих полномочий. Размер вознаграждения определяется кредитором или собранием кредиторов и утверждается арбитражным судом. Согласно п. 1 ст. 26 Закона о банкротстве размер вознаграждения не может быть менее 10000 руб. в месяц.

Кроме того, конкурсный кредитор, уполномоченный орган или собрание кредиторов могут установить арбитражному управляющему дополнительное вознаграждение за счет средств кредиторов.

Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему отражаются в бухгалтерском учете организации-должника записями, представленными в табл. 6.3.


Таблица 6.3. Записи расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
26	76	Начислено вознаграждение внешнему управляющему
76	50	Выплачено вознаграждение внешнему управляющему

Кроме арбитражного управляющего к выполнению судебных действий привлекаются квалифицированные специалисты (эксперты, юристы и т.д.), в этом случае возникают расходы по выплате им вознаграждения. Если в организации существует собственная юридическая служба или хотя бы юрист, то расходы на выплату ему вознаграждения представляют собой начисления заработной платы штатному сотруднику. Если организация обращается за юридическими услугами в специальную организацию, то эти расходы отражаются в составе общехозяйственных расходов (табл. 6.4).


Таблица 6.4. Записи расходов по вознаграждению специалистов в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
26	70	Начислена заработная плата штатному юристу организации
60	50,51	Выдан аванс организации, оказывающей юридические услуги
26	60	Принято по акту выполнение юридических услуг
19	60	Выделен по счету-фактуре НДС
68	19	Произведен налоговый вычет по НДС

Судебные расходы могут быть списаны только после вступления решения суда в законную силу, поэтому в случае производства в апелляционной и кассационной инстанциях не следует списывать судебные расходы вплоть до окончательного решения дела. При подаче заявления при апелляции и кассации также уплачивается государственная пошлина в размере 50% от госпошлины, взимаемой при подаче искового заявления.


3. Финансовый анализ возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника


Важнейшая обязанность временного управляющего заключается в осуществлении финансового анализа состояния должника. Цель финансового анализа — определение перспектив должника, т.е. решение вопроса о целесообразности введения внешнего управления, а также определения его текущего экономического положения.

Временный управляющий, изучая документы должника, прежде всего, должен дать ответ на вопрос о достаточности имущества должника для покрытия судебных издержек. Если выяснится, что имущества должника не хватает даже для этого, управляющий обязан сообщить об этом кредиторам, так как, принимая решение о введении внешнего управления, кредиторы должны будут определить источники покрытия судебных расходов. Если источник покрытия судебных расходов не определен, а кредиторы проголосовали за внешнее управление, то именно проголосовавшие за это кредиторы несут солидарную обязанность по покрытию судебных расходов.

Далее управляющий должен решить вопрос о том, возможно и целесообразно ли введение финансового либо внешнего управления.

Помимо этого временный управляющий, исполняя обязанности по проведению финансового анализа, должен определить наличие или отсутствие признаков фиктивного либо преднамеренного банкротства.

Признаком фиктивного банкротства служит наличие у должника возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме на дату обращения должника в арбитражный суд с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом).

Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивного банкротства определяется обеспеченность краткосрочных обязательств должника его оборотными активами:


К обеспеченности = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства


На основании рассчитанной величины К обеспеченности делают следующие выводы о наличии признаков фиктивного банкротства (табл. 6.5).


Таблица 6.5. Выводы о наличии признаков фиктивного банкротства

Значение показателя обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами	Выводы
К>1	Усматриваются признаки фиктивного банкротства
К<1	Отсутствуют признаки фиктивного банкротства

Определение признаков преднамеренного банкротства проводится в случае возбуждения арбитражным судом производства по делу о банкротстве и при наличии оснований предполагать неправомерные действия лиц, которые имеют право давать обязательные для должника указания либо имеют возможность иным образом определять его действия. Признаки преднамеренного банкротства могут быть установлены как в течение периода, предшествующего возбуждению дела о банкротстве, так и в ходе самих процедур банкротства (за исключением конкурсного производства).

К признакам преднамеренного банкротства относятся действия определенных выше лиц, вызвавших неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. С целью выявления признаков преднамеренного банкротства проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности должника, который делится на два этапа.

I этап — расчет показателей, характеризующих изменения в обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, имевшие место за период проверки.

II этап — анализ условий совершения сделок должника за этот же период, повлекших существенные изменения в показателях обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами. Показатели, характеризующие степень обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, представлены в табл. 6.6. Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности должника предполагает рассмотрение динамики этих показателей за период проверки. При изучении показателей, характеризующих обеспечение требований кредиторов, в составе обязательств следует учитывать, помимо величины основного долга, величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых санкций, а также степень ликвидности соответствующих активов должника. Данные отчета оценщика о рыночной стоимости имущества должника могут быть использованы только в случае соответствия этого отчета законодательным и иным правовым актам об оценочной деятельности, а также общепринятым методам рыночной оценки.

В случае установления на первом этапе существенного ухудшения показателей обеспеченности обязательств за тот же период проводится экспертиза сделок должника, реализация которых могла быть причиной соответствующей динамики показателей.

К заведомо невыгодным условиям сделки для должника могут быть отнесены:

• занижение или завышение цены на поставляемые (приобретаемые) товары (работы, услуги) по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой;
  
• заведомо невыгодные для должника сроки и (или) способы оплаты по реализованному или приобретенному имуществу;
  
• любые формы отчуждения или обременения обязательствами имущества должника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности.
  

Таблица 6.6. Показатели, характеризующие степень обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами

Показатель	Экономическое содержание	Формула расчета по данным бухгалтерского баланса
1. Обеспеченность обязательств должни-ка всеми его активами	Характеризуется величиной активов организации, приходящихся на единицу долга	Актив — Организационные расходы — НДС / Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательные платежи
2. Обеспеченность обязательств должни-ка его оборотными активами	Характеризуется величиной оборотных активов, приходящихся на единицу долга	Оборотные активы — НДС / Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательные платежи
3. Величина чистых активов организации	Характеризует наличие активов, не обремененных обязательствами	Итого активы для расчета чистых активов — Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов

На основе проведенной экспертизы могут быть сделаны определенные выводы (табл. 6.7). Если обеспеченность требований кредиторов за период проверки:

• существенно не ухудшилась, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют;
  
• существенно ухудшилась, но сделки, совершенные должником, соответствуют существовавшим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют;
  
• ухудшилась и сделки, совершенные должником, не соответствуют существовавшим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота, то признаки преднамеренного банкротства усматриваются.
  

Заключение о наличии (отсутствии) признаков фиктивного и (или) преднамеренного банкротства представляется собранию кредиторов, арбитражному суду.

В результате проведения финансового анализа временный управляющий выявляет причины возникновения признаков банкротства; определяет наличие и степень ликвидности имущества, перспективы и сроки восстановления платежеспособности в случае введения внешнего управления; перспективность определенных видов деятельности, осуществляемой должником.

Анализ должен включать не только оценку отдельных видов имущества, но и определение рыночной стоимости имущественного комплекса, поскольку одно из конкурсных мероприятий — продажа бизнеса должника. И не исключено, что стоимость проданного имущества позволит должнику расплатиться со всеми кредиторами и восстановить платежеспособность. Продажа имущества возможна на стадии наблюдения и финансового оздоровления с соблюдением требований закона о соглашениях на распоряжение имуществом и общих правил ГК РФ о продаже организации.


Таблица 6.7. Выводы по результатам экспертизы о наличии (отсутствии) признаков преднамеренного банкротства

Динамика показателей обеспеченности требований кредиторов	Соответствие сделок существовавшим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота	Выводы
1. Не ухудшилась	—	Признаки преднамеренного банкротства отсутствуют
2. Ухудшилась	Соответствует	Признаки преднамеренного банкротства отсутствуют
3. Ухудшилась	Не соответствует	Усматриваются признаки преднамеренного банкротства