В. Г. Белинского Кафедра бухгалтерского учета и аудита учебно-методический комплекс
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- В. Г. Белинского Кафедра бухгалтерского учета и аудита учебно-методический комплекс, 1401.74kb.
- Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета Автоматизация бухгалтерского, 1364.34kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «бухгалтерский управленческий учет» Программа, 842.53kb.
- Учебно-методический комплекс составлен Бурлаковым Н. Н, кандидатом экономических наук., 1704.2kb.
- Учебно-методический комплекс составлен Бурлаковым Н. Н, кандидатом экономических наук., 2091.46kb.
- Савицкий Дмитрий Викторович, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского, 724.29kb.
- Савицкий Дмитрий Викторович, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского, 752.85kb.
- Одобрено умс экономического факультета международные стандарты аудита учебно-методический, 867.89kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине «особенности бухгалтерского учета в сельском, 733.91kb.
- Учебно методический комплекс Для специальности: 080503 «Антикризисное управление» Москва, 1163.89kb.
1. Последствия введения финансового оздоровления
Финансовое оздоровление вводится судом на срок не более двух лет с назначением административного управляющего. В этом случае, как и при процедуре наблюдения, органы управления предприятия-должника продолжают осуществлять свои функции (ст. 80 Закона о банкротстве).
Сущность финансового оздоровления состоит в том, что должник под контролем кредиторов и суда на основании особых документов — плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности — осуществляет расчет с кредиторами. Очевидно, что для введения этой процедуры необходимо наличие доверия к должнику со стороны кредиторов.
График должен предусматривать погашение всех обязательств не позднее, чем за месяц до даты окончания этапа финансового оздоровления (ст. 84 Закона о банкротстве). На этой стадии банкротства (в отличие от процедуры наблюдения) прекращается начисление штрафов, пеней, процентов по неисполненным предприятием обязательствам, возникшим до введения процедуры оздоровления.
Финансовое оздоровление — новая процедура, ранее неизвестная российскому конкурсному праву. Финансовое оздоровление может быть определено как пассивная оздоровительная процедура, которая применяется к должнику, имеющему возможность в течение определенного времени удовлетворить требования кредиторов самостоятельно.
Одновременно с вынесением определения о введении финансового оздоровления суд утверждает административного управляющего. Введение финансового оздоровления влечет за собой определенные последствия:
- требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения которых наступил на дату введения финансового оздоровления, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением порядка, установленного Законом о банкротстве;
- отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов;
- аресты на имущество должника и иные ограничения должника в части распоряжения принадлежащим ему имуществом могут быть наложены исключительно в рамках процесса о банкротстве;
- приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям, за исключением исполнительных документов, выданных на основании вступивших в законную силу до даты введения финансового оздоровления решений о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждений по авторским договорам, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и возмещении морального вреда;
- запрещается удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей (участников), выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая);
- запрещается выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам;
- не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается очередность удовлетворения требований кредиторов;
- не начисляются неустойки (штрафы, пени), подлежащие уплате проценты и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до даты введения финансового оздоровления.
На сумму требований кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, подлежащих удовлетворению в соответствии с графиком погашения задолженности, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Неустойки (штрафы, пени), а также суммы причиненных убытков в форме упущенной выгоды, которые должник обязан уплатить кредиторам в размерах, существовавших на дату введения финансового оздоровления, подлежат погашению в соответствии с графиком погашения задолженности после удовлетворения всех остальных требований кредиторов.
Важная особенность процедуры финансового оздоровления заключается в том, что руководитель и органы управления должника не отстраняются от управления, но функционируют с некоторыми ограничениями. К таковым относится необходимость для должника получать согласие на определенные действия административного управляющего, собрания кредиторов, лиц, предоставивших обеспечение исполнения графика погашения задолженности.
В ходе финансового оздоровления должник не может без согласия собрания кредиторов совершать некоторые виды сделок. Например, нельзя приобретать или передавать имущество должника, балансовая стоимость которого составляет более 5% балансовой стоимости активов должника; выдавать займы, поручительства и гарантии, а также учреждать доверительное управление имуществом должника; принимать решение о реорганизации.
Еще одним важным последствием введения финансового оздоровления считаются назначение и деятельность административного управляющего.
Административный управляющий исполняет следующие функции:
- проводит работу с кредиторами (ведет реестр, рассматривает требования, созывает собрания, информирует о ходе финансового оздоровления, контролирует исполнение должником текущих требований и своевременность платежей в соответствии с графиком погашения задолженности);
- осуществляет действия с имуществом должника (принимает участие в инвентаризации, следит за сохранностью, может настаивать на применении обеспечительных мер);
- контролирует деятельность руководителя (согласовывает сделки должника, рассматривает отчеты об исполнении плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности, может потребовать отстранения руководителя, может обратиться в суд с требованиями, связанными с недействительностью сделок должника);
- предъявляет необходимые требования к лицам, предоставившим обеспечение исполнения должником обязательств.
Прекращение производства по делу о банкротстве в связи с погашением требований кредиторов в ходе финансового оздоровления влечет за собой прекращение полномочий административного управляющего. При введении другой процедуры банкротства административный управляющий продолжает исполнять свои обязанности до утверждения соответственно внешнего или конкурсного управляющего.
Высшее образование в МИЭМП по 9 специальностям дистанционно: 11900 руб. в семестр. Последняя возможность получить диплом специалиста!
2. План финансового оздоровления и график погашения задолженности
Основные документы, на основании которых должник действует в рамках финансового оздоровления, — план финансового оздоровления и график погашения задолженности. Эти документы разрабатываются учредителями (участниками) должника либо собственником имущества — унитарного предприятия и утверждаются собранием кредиторов.
План финансового оздоровления предусматривает источники получения средств должником и мероприятия, результатом осуществления которых будет появление у должника средств, достаточных для исполнения графика погашения задолженности.
Мероприятия могут состоять как в осуществлении экономических действий (перепрофилирование производства, ликвидация убыточных производств, повышение конкурентоспособности продукции и т.п.), так и в получении дополнительных средств от кредиторов либо контрагентов.
План финансового оздоровления представляет собой своего рода бизнес-план деятельности организации-должника в условиях процедур судебной санации. Данный тип бизнес-плана имеет особый статус, поскольку разрабатывается предприятием, находящимся в состоянии неплатежеспособности. Типовая структура и методические рекомендации по составлению плана финансового оздоровления предприятия были утверждены распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) (ФУДН) № 98-р от 5 декабря 1994 г.
3. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления
Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь в виде:
1) кредитов и займов;
2) выпуска и размещения облигаций, векселей;
3) государственной помощи;
4) безвозмездно полученных ценностей;
5) увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций и др.
Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут учитываться либо все время на счете 67, либо сначала на счете 67, а затем, когда до погашения долга остается меньше 365 дней, переводиться в краткосрочную задолженность следующей записью: «Дебет счета 67 Кредит счета 66 — на оставшуюся сумму задолженности».
Зачисление на расчетный счет полученного кредита оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов 66, 67, а погашение с расчетного счета — обратной записью.
На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуются счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуются счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.
Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также под векселя и другие обязательства (ГК РФ). Учет займов осуществляют на счетах 66 и 67.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 и 67. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91. Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока их обращения. На сумму доначислений дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67 (табл. 7.1).
Таблица 7.1. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления
| Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
| 51 | 67 | Получены денежные средства за проданные облигации (номинальная стоимость) |
| 51 | 98 | Получены денежные средства за проданные облигации (разница между суммой продажи и номиналом) |
| 98 | 91-1 | Списана часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно) |
| 97 | 67 | Начислены проценты по облигациям (ежегодно) |
| 91-2 | 97 | Списаны на операционные расходы проценты по облигациям (ежемесячно) |
| 67 | 51 | Погашены облигации |
| 67 | 51 | Погашена задолженность по процентам |
Поступившие денежные средства и иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07,10 и др.
Полученные заимодавцем проценты представляют собой его операционный доход и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
Передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете бухгалтерскими записями, представленными в табл. 7.2.
Таблица 7.2. Бухгалтерские записи передачи и поступления денежных средств по договору займа
| Организация-заимодавец | ||
| Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
| 58 | 50,51 | Отражена сумма выданного займа |
| 76 | 91 | Начислены проценты по договору займа |
| 91 | 68 | Начислен НДС по процентам |
| 76 | 78 | Отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа |
| 51 | 76 | Отражена сумма возвращенного займа с процентами |
| Организация-заемщик | ||
| 50,51 | 66,67 | Получена сумма займа |
| 08,10,91 и др. | 66,67 | Начислены проценты по договору займа |
| 66,67 | 76 | Отражена задолженность на сумму займа и проценты |
| 76 | 51 | Перечислена сумма займа с процентами |
Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.
Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации (табл. 7.3)
Таблица 7.3. Бухгалтерские записи передачи продукции или услуг в качестве отступного
| Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
| 50,51 | 66 | Получена сумма займа |
| 91 | 66 | Начислены проценты на сумму займа |
| 62 | 90 | Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного |
| 90 | 68 | Начислен НДС на продукцию, услуги |
| 90 | 40,20 | Списана себестоимость продукции, услуг |
| 66 | 62 | Зачтена задолженность по договору займа |
При поступлении материалов, полученных по договору займа вещей, оформляются бухгалтерские записи, представленные в табл. 7.4.
Таблица 7.4. Бухгалтерские записи поступления материалов, полученных по договору займа вещей
| Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
| 10 | 66,67 | Получены материалы по договору займа |
| 91 | 66,67 | Начислены проценты по договору займа |
| 66,67 | 10 | Возвращен заем |
Государственная помощь, оказываемая государством коммерческим организациям, относится к средствам целевого финансирования. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Источниками целевого финансирования служат ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Финансовая помощь организации-должнику может быть оказана любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.
Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе прочих доходов (табл. 7.5).
Таблица 7.5. Бухгалтерские записи безвозмездно полученных ценностей
| Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
| 08 | 98 | Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств |
| 01 | 08 | Введены в эксплуатацию основные средства |
| 20, 25, 26 | 02 | Начислена амортизация |
| 98 | 91-1 | Включена в прочие доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации |
| 10 | 98 | Отражены полученные безвозмездно материалы по рыночной стоимости |
| 20 | 10 | Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов |
| 98 | 91-1 | Отнесена на прочие доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов |
План финансового оздоровления может содержать такой источник финансирования, как вклады учредителей (участников), исправленные и не направленные на увеличение уставного капитала.
Организация-должник имеет право осуществить дополнительную эмиссию любых акций (не только обыкновенных) любым законным образом. Поскольку п. 3 ст. 100 ГК РФ запрещает увеличение уставного капитала АО для покрытия убытков, то необходимо указать, что эмиссия осуществляется не для покрытия убытков, а для достижения целей финансового оздоровления, исполнения требований кредиторов и т.п. Увеличение уставного капитала АО разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменение в большем размере проводится собранием акционеров.
При увеличении уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в бухгалтерском учете организации-должника делаются записи, представленные в табл. 7.6.
Таблица 7.6. Бухгалтерские записи увеличения уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в учете организации-должника
| Дебет счета | Кредит счета | Хозяйственная операция |
| 75,51 | 80,75 | Отражено увеличение уставного капитала Увеличен уставный капитал общества за счет размещения дополнительных акций |
Увеличение уставного капитала ООО может быть произведено за счет вкладов участников. При этом соотношение дополнительных вкладов участников аналогично соотношению номинальной стоимости их долей. После принятия решения об увеличении уставного капитала участники в течение двух месяцев обязаны внести дополнительные вклады. Не позднее месяца после истечения срока внесения вкладов собрание должно рассмотреть итоги и утвердить изменения в уставном капитале.