Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Материалы студенческой научно-практической конференции

Вид материала

Содержание

Электронные счета-фактуры: международная практика и проблемы внедрения в РФ
Пути сближения бухгалтерского и налогового учета в условиях ЕСХН
Вид дохода/расхода

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Электронные счета-фактуры: международная практика и проблемы внедрения в РФ

Новоселецкая А.С.

ф-т «Налоги и налогообложение» КГАУ, 4 курс

Счет-фактура является инструментом, способствующим функционированию режима автономного контроля, при котором налогоплательщики взаимно проверяют правильность расчета суммы налога на добавленную стоимость. Поэтому так важно рационально организовать документооборот, связанный с составлением счетов-фактур, и систему их обмена между контрагентами.

Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ внес ряд изменений в Налоговый Кодекс РФ, в том числе в статью 169 указанного кодекса. Данное изменение предусматривает возможность составления и выставления счетов-фактур в электронном виде. Используя электронную систему обмена счетами-фактурами предприятие может сократить затраты на документооборот до 60 – 80%, ускорить процедуру оформления сделок, а также в некоторой степени упростить для налоговых органов процедуру проведения налогового контроля. Несомненно, внедрение новых технологий в документооборот повышает его эффективность и в некоторой степени облегчает работу работников бухгалтерии.

Во-первых, отметим, что в процессе обмена электронными счетами-фактурами в любом случае и при любых условиях кроме покупателя и продавца неизбежно участие третьего лица, не зависящего от сторон сделки – оператора электронного документооборота. Из чего можно сделать вывод о том, что применение электронных счетов-фактур не будет целесообразным и востребованным у организаций, функционирующих в сферах малого и среднего бизнеса.

Во-вторых, для использования электронных счетов-фактур необходимо взаимное согласие сторон и наличие у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки документов в соответствии с установленными форматами и Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, но в Налоговом Кодексе РФ не закреплены прямо формы и способы выражения данного согласия.

В-третьих, процедура истребования и последующего представления электронных документов для проверки в налоговый орган утверждена только для счетов-фактур и не относится к первичным документам, прилагаемым к ним: различных актов, накладных, договоров. А это значит, что такие первичные документы налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган традиционным способом – путем изготовления бумажных копий. Это совсем не существенно сократит затраты налогоплательщика на предоставление в налоговый орган истребуемых документов.

В-четвертых, до сих пор нет нормативных документов, регулирующих формы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, а также порядок их заполнения и ведения, что значительно затрудняет и делает практически невозможным реализацию права на обмен электронными счетами-фактурами в настоящее время. Разработка данных норм продолжается.

Тем не менее, согласно опросам, многие международные и российские компании (42% респондентов) уже задумываются о возможности использования системы документооборота счетов-фактур, а 5% респондентов уже активно готовятся к внедрению электронного документооборота в своей компании.

Выделим особенности международной практики применения электронных счетов-фактур. В Южной Корее электронный документооборот является обязательным. Отказ выпустить электронный счет наказывается штрафом в размере 2% от суммы операции, а отказ от передачи электронного документа – штрафом в размере 1% от суммы операции. Обмен электронными счетами возможен не только посредством использования учетных компьютерных систем компаний, но и с помощью единого портала налоговых органов, ресурсы которого позволяют налогоплательщику создавать электронный документ в требуемом формате и передавать его контрагенту по электронной почте. В Нидерландах достаточным условием для передачи данных является формирование счета в электронном формате, к которому есть доступ у налоговых органов, а также приемлемая скорость передачи данных, а контрагенты обмениваются электронными счетами напрямую – посредством имеющихся у них электронных систем. Доступ к этим электронным системам имеется у налоговых органов, что позволяет проводить контрольные мероприятия в режиме онлайн. В Турции, Бразилии и Сингапуре электронные документы направляются контрагенту только после проверки налоговыми органами.

Очевидно, что все государства стремятся к информатизации процессов и как к оптимизации работы налоговых органов и совершенствованию системы налогового администрирования, так и упрощению документооборота и сокращению издержек налогоплательщика. Российская система электронного документооборота по-прежнему предполагает взаимный контроль налогоплательщиками в части законности и обоснованности указанных в счете-фактуре сумм налога на добавленную стоимость, но также вводит и дополнительный элемент контроля – контроль со стороны оператора электронного документооборота, что усовершенствует механизм исчисления налога на добавленную стоимость и придаст этому налогу еще большую степень присущего ему контрольного значения. Но все же, на наш взгляд следует упростить процедуру передачи счетов-фактур между контрагентами. Также отметим необходимость к переходу к практике предоставления прилагаемой к электронному счету-фактуре первичной документации в электронной форме.

Пути сближения бухгалтерского и налогового учета в условиях ЕСХН

Сковородкина О.С.

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс

Сельское хозяйство играет системообразующую роль в народном хозяйстве и социальной жизни общества. На всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности производства. В результате было принято решение об их переводе на единый сельскохозяйственный налог, воплотившееся в главе 26.1 Налогового Кодекса РФ. Но сельскохозяйственные товаропроизводители могут самостоятельно выбирать на каком режиме налогообложения им находиться: общий режим налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей либо упрощенная система налогообложения.

УСНО рассматривать для сельскохозяйственных товаропроизводителей нецелесообразно, т.к. перечень учитываемых расходов при ЕСХН более широкий.

Специальный налоговый режим ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС и налога на имущество организации. Сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны уплачивать взносы во внебюджетные фонды.

Согласно ст.346.2 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

При определении объекта обложения ЕСХН используется кассовый метод. К облагаемым доходам относятся:

доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров (работ,

услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;

2) внереализационные доходы (доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ).

Доходы и расходы учитываются в следующем порядке, представленном на таблице 2

Таблица 2- Даты признания доходов и расходов кассовым методом

Вид дохода/расхода	Дата признания в налоговом учете
Доходы
Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы	Дата поступления денег или иного имущества, а также любое другое погашение задолженности перед организацией (п. 2 ст. 273 НК РФ)
Авансы полученные	Дата поступления денег на банковский счет или в кассу (подп. 1 п. 1 ст. 251,п. 2 ст. 273 НК РФ)
Расходы
Расходы на приобретение сырья и материалов	День одновременного выполнения трех условий: сырье и материалы оплачены, отпущены в производство и использованы в нем на конец месяца (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ)
Расходы на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не признаваемых амортизируемым имуществом	День одновременного выполнения двух условий: инструменты, инвентарь, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты оплачены поставщику (продавцу) и введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
Расходы на приобретение покупных товаров	День одновременного выполнения двух условий: товары оплачены поставщику (продавцу) и реализованы на сторону (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)

Расходы на уплату налогов и сборов в бюджет	Дата уплаты налогов и сборов в бюджет. День погашения налоговой недоимки (в случае наличия задолженности перед бюджетом) (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ)
Расходы на оплату труда	День погашения задолженности (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)
Материальные расходы (кроме сырья и материалов, используемых в производстве, а также инструментов, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не признаваемых амортизируемым имуществом)
Расходы на оплату процентов за пользование заемными средства (банковскими кредитами)
Расходы на оплату услуг сторонних подрядчиков
Амортизационные начисления	Ежемесячно, в последний день месяца (только по оплаченному амортизируемому имуществу) (подп. 2 п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 259 НК РФ)

Проведем расчет ЕСХН на примере ООО «Кореновскагрохимия» (Краснодарский край, г. Кореновск). Проанализируем «Отчет о прибылях и убытках» и «Налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу» за 2010 год.

Сумма доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, не совпадает с суммой доходов и расходов, учтенных при расчете ЕСХН.

В практической деятельности разницы возникают в связи с тем, что:

1. При определении объекта обложения ЕСХН используется кассовый метод. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета методом начисления.

2. В целях расчета ЕСХН установлен особый порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов.

3. В налоговом учете существуют нормируемые расходы, например, проценты по заемным средствам, расходы на рекламу, представительские расходы, и др.

Однако, при этом организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН на основании данных бухгалтерского учета.

В связи с этим в целях признания доходов и расходов согласно Налогового Кодекса РФ налогоплательщик должен разрабатывать перечень налоговых регистров и утверждать их в учетной политике организации. Формирование данных документов должно осуществляться на основе бухгалтерских первичных документов и справок. Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации вышеуказанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования налоговой декларации по ЕСХН.

В целях снижения затрат на ведение учета необходимо по возможности устранить дублирование бухгалтерского и налогового учета. Поэтому следует по возможности их синхронизировать друг с другом, иными словами, сблизить.

По нашему мнению, для этого возможно использовать один из двух вариантов.

Первый вариант: доходы и расходы в БУ определять кассовым методом, что разрешено для отчетности, начиная с 2010 года (изменения в пбу 9/99 и пбу 10/99 внесены Приказом Минфина)

Плюсы данного варианта: соответствие показателей доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, максимально экономное ведение учета.

Минусы: не все организации, а только относящиеся к малому бизнесу, могут использовать кассовый метод в бухгалтерском учете; отчетность, составленная кассовым методом, несопоставима с отчетностью других предприятий АПК, составленной методом начисления.

Второй вариант: Инструментом сближения учетов послужат учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета, применение бухгалтерских счетов третьего порядка. Для этого целесообразно:

- определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с налоговыми требованиями или отличаются незначительно;

- разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета (ввести дополнительные субсчета);

- выделить те объекты учета, по которым правила учета различны, и

разработать формы регистров налогового учета;

- разработать формы бухгалтерских справок, необходимые для

расчета ЕСХН;

- организовать обособленный учет доходов и расходов, связанных с основными средствами.

Плюсы: показатели финансовой отчетности сопоставимы с аналогичными показателями других сельскохозяйственных предприятий, возможность трансформации отчетности в формат МСФО.

Минусы: доходы и расходы в двух учетных системах различаются, высокие затраты на ведение налогового учета.

Рассмотрим по критериям относится ли ООО «Кореновсагрохимия» (исследуемое предприятие) к малому предпринимательству. Предельное значение средней численности работников за предшествующий календарный год - 50 человек. Предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) – 44329000 руб. Соответственно организация является малым предприятием и для сближения бухгалтерского и налогового учета может применять как первый, так и второй способ.

Исходы из проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Если предприятие относится к малым, целесообразно вести бухгалтерский и налоговый учет кассовым методом, что значительно снижает трудоемкость работы и затраты на ведение учета.
Предложенный нами рабочий план счетов целесообразно применять с целью рационализации учетных процедур для сельхозтоваропроизводителей, т.е. использование данных бухгалтерского учета для расчета налогооблагаемой базы и суммы ЕСХН.

Проблемы налогового аудита для организаций, применяющих ЕСХН

Мирошник Ю.В.

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 5 курс

В настоящее время налоговый аудит – один из наиболее актуальных видов аудиторских услуг в России. Налоговый аудит помогает организациям оптимизировать налогообложение, рационализировать учет, избежать уплаты штрафов и пеней. В большинстве случаев привлечение аудитора для проведения аудита налогов помогает выявить и нейтрализовать нарушения в налоговом учете и отчетности.

В задачи налогового аудита как сопутствующей аудиту услуги могут входить:

- проверка правильности формирования налоговой базы по каждому виду налогов,

- оценка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени;

- проверка состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- оценка соответствия систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.

Эти задачи не могут быть эффективно решены без анализа существенных аспектов учетной политики аудируемой организации, так как именно в данном документе закреплены все важнейшие аспекты бухгалтерского учета и начисления налогов, согласно которым экономический субъект должен осуществлять учет своей деятельности.

Теоретические исследования показали, что на сегодняшний момент методики проведения налогового аудита в организациях, находящихся на общем режиме налогообложения, широко рассмотрены в экономической литературе, а проведение данной процедуры в условиях специального налогового режима содержит методические пробелы, а так же ряд проблем, требующих решения, в частности:

- проблема определения налоговой базы исходя из правильного учета суммы расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (доходы за минусом расходов);

- проблема разрыва во временном периоде начисления и уплаты суммы налога;

- отсутствие специальных регистров, разработанных для целей исчисления суммы налогов при специальном режиме ЕСХН;

- проблема отнесения сумм убытков, полученных в период применения ЕСХН;

-проблема перехода на режим ЕСХН с общего режима налогообложения и наоборот;

- проблема осуществления постановки бухгалтерского и налогового учета таким образом, чтобы не понести дополнительных затрат и получить максимальную эффективность и достоверность данных.

Вместе с тем, потребность в формализованных процедурах проверки для типичных ситуаций для организаций, применяющих ЕСХН, очевидна.

Для верного определения налогооблагаемой базы, необходимо верно признавать доходы и расходы при кассовом методе учета, который, как правило, применяют организации на специальном режиме ЕСХН, согласно с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.

Для целей налогообложения ЕСХН принимаются лишь расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 Налогового Кодекса РФ только при условии, что они отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ, то есть расходы экономически оправданы и документально подтверждены.

Аудитору так же необходимо заострить внимание на датах признания в учете расходов.

Немаловажное значение при проверке учетной политики для целей налогового аудита имеет фактор учета остаточной стоимости объектов основных средств.

Остаточная стоимость объектов основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, относится на расходы в соответствии с гл. 26.1 Налогового Кодекса РФ в особом порядке, при этом все расходы делятся на 3 группы:

1 группа (срок использования до 3-х лет) – в течение 1-го года использования ЕСХН; 2 группа (срок использования от 3-х до 15-ти лет) – в течение 1-го года использования ЕСХН – 50%, в течение 2-го года – 30%, в течение 3-го года – 20%; 3 группа (срок использования свыше 15-ти лет) – в течение 10-ти лет равными долями.

Расходы на покупку прав на государственную землю при расчете ЕСХН могут учитываться двумя способами:

-равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее 5 лет;

- в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 Налогового Кодекса РФ налоговой базой предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы доходов.

Одной из проблем при применении специального режима ЕСХН является диссонанс при начислении и уплате суммы налога. В частности, оплата производится два раза в год, а подача декларации один раз в год. Так как данные положения закреплены в Налоговом кодексе РФ, то для того, чтобы произвести корректировку этого пункта, необходимо вынести на рассмотрение проект, по внесению изменений в статьи, с целью оптимизации налогового учета.

Отсутствие специальных регистров, разработанных для целей исчисления суммы налогов при специальном режиме ЕСХН, так же является актуальной проблемой в налоговом учете, на которую аудиторы обращают внимание в первую очередь. В связи с этим у налогоплательщиков возникают вопросы по исчислению суммы налогов.

В целях налогообложения используются регистры бухгалтерского учета и заполняются либо вручную, либо на стандартных компьютерных программах. Однако бухгалтерские регистры не содержат данных, необходимых для отражения специфики налогообложения. И организации самостоятельно, как правило, не могут разработать необходимые документы.

Возможны несколько вариантов для устранения данной проблемы:

- создать в налоговой службе необходимый резерв для создания регистров;

- вынести на обсуждение среди налогоплательщиков (в частности, членов профессиональных сообществ) вопрос разработки универсальных форм сдачи учетных регистров для исчисления ЕСХН максимально точно и полно.

Что касается отнесения сумм убытков, полученных в период применения ЕСХН и перехода на режим ЕСХН с общего режима налогообложения и наоборот, в данном случае Налоговый кодекс РФ не предоставляет достаточно информации.

В целом, аудиторские процедуры выявляют проблемы в налоговом и бухгалтерском учетах и позволяют сформировать на будущие годы такую форму учетной политики, которая позволит оптимизировать налогообложение, с одной стороны, а с другой снизить затраты на данный сектор учета.

Роль аудита в современных условиях все больше возрастает, так как с его помощью можно обнаружить и вовремя устранить ошибки и недочеты в налоговой отчетности организаций, применяющих ЕСХН, а так же другие налоговые режимы. В целом, общими усилиями налоговой службы и аудиторских сообществ можно прийти к согласованному решению проблемы с целью рационализации направления действий налогоплательщиков и налоговых органов, поскольку существующие проблемы могут создавать препятствия при переходе отчетности в формат МСФО, что особенно актуально на пороге вступления России во Всемирную торговую организацию.

Blog

Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Материалы студенческой научно-практической конференции

Содержание