Geum.ru

Управление Федеральной налоговой службы России по Краснодарскому краю Материалы студенческой научно-практической конференции

Вид материалаДокументы

Содержание


Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках по форме и содержанию в соответствии с МСФО и РСБУ
Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности
Фальсификация бухгалтерской отчетности
Судебно – бухгалтерская экспертиза правонарушений, связанных с уклонением уплаты от налогов с использованием фирм – «однодневок»
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках по форме и содержанию в соответствии с МСФО и РСБУ


Шеховцова О.В.

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс

Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации, необходимой для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем; прогнозирования способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности использования ресурсов.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль» послужил идейной основой для утверждения российского стандарта, позволяющего вести учет отложенного налога на прибыль, – ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержать числовые показатели.

Состав показателей, которые подлежат непосредственному раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен п. 81 и 82 МСФО (IAS) 1:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

- прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- расходы по уплате налога;

- прибыль или убыток;

- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

- прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО можно составить по двум методам: по характеру затрат, по функциям затрат (методом себестоимости продаж).

По характеру затраты в отчете о прибылях и убытках делятся исходя из их сущности, например, материалы, заработная плата, амортизация и т.п.

Структура отчета о прибылях и убытках по методу характера затрат МСФО:

- Выручка;

- Прочий операционный доход;

- Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства;

- Работа, выполненная компанией и капитализированная;

- Использованное сырье и расходные материалы;

- Заработная плата;

- Расходы на амортизацию;

- Прочие операционные расходы;

- Суммарные операционные расходы;

- Прибыль от операционной деятельности;

- Затраты на финансирование;

- Доход от ассоциированных компаний;

- Прибыль до вычета налогов;

- Отчисление на налоги на прибыль;

- Прибыль после вычета налогов;

- Доля меньшинства;

- Чистая прибыль от обычной деятельности;

- Результаты чрезвычайных обстоятельств;

- Чистая прибыль за период;

По функции затрат расходы подразделяются по их функциональной роли в расчете прибыли или убытка на себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы на продажу и т.д.

Таблица 1 - Сравнение структуры отчетов о прибылях и убытках по российским и международным стандартам



МСФО
РСБУ

метод функции затрат

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль

Прочий операционный доход

Затраты на распространение

Административные расходы

Прочие операционные расходы

Прибыль от операционной деятельности

Затраты на финансирование

Доход от ассоциированных компаний

Прибыль до вычета налогов

Отчисление на налоги на прибыль

Прибыль после вычета налогов

Доля меньшинства

Чистая прибыль от обычной деятельности

Результаты чрезвычайных обстоятельств

Чистая прибыль за период
Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Совокупный финансовый результат периода

Базовая прибыль (убыток) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию



Составление отчета о прибылях и убытках по российским стандартам осуществляется методом функции затрат, поэтому нам необходимо сравнивать его с отчетом о прибылях и убытках по международным стандартам соответствующего метода (функции затрат).


Пункт 87 МСФО (IAS) 1 устанавливает перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно, к ним относятся:

- списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний;

- реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию;

- выбытие объектов основных средств или инвестиций;

- прекращение какого-либо вида деятельности;

- судебные разбирательства; другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.


Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности


Емельяникова Е.С.

Ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», КГАУ, 4 курс


В целях совершенствования нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности Минфином России утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" - ПБУ 22/2010.

В бухгалтерском учете все ошибки в зависимости от природы их возникновения и последствий можно условно разделить на несколько групп:

-технические ошибки. Такие ошибки не искажают экономической сущности хозяйственных операций.

-специфические ошибки.

-ошибки по содержанию. Возникновение таких ошибок может быть обусловлено, в частности, некорректным (п. 2 ПБУ 22/2010):

- применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- применением учетной политики организации;

- классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности, а также недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Среди ошибок по содержанию выделяют ошибки при документировании операций, ошибки в периоде отражения, ошибки в корреспонденции счетов, ошибки в оценке,  ошибки в представлении информации в отчетности.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

В силу п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные первичные документы исправления могут вноситься, но лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. И это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 07-05-06/134).

Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются корректурным способом: зачеркивается неправильный текст или сумма и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма. При этом исправление ошибки в первичном документе должно сопровождаться надписью "Исправлено", подтверждаться подписями лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления. Корректурный способ применяется также в случаях, когда бухгалтерская запись произведена на надлежащих счетах бухгалтерского учета, но в неправильной сумме и если ошибка обнаружена до подсчета итогов. В большинстве своем он используется, когда учет ведется вручную без использования средств автоматизации.

Способ дополнительной записи используется, если хозяйственная операция не была своевременно учтена (на дату ее совершения) или же операция была учтена в меньшей, чем следует, сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отраженной в регистре суммами операции. При этом составляется бухгалтерская справка, на основании которой исправляется ошибка в регистре (регистрах).

Способ дополнительной записи применяется, когда ошибка выявлена после подсчетов итогов в регистре (регистрах) или главной книге. Его можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых периодах. Данный способ применяется всегда при доначислении налогов.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи ("красное сторно") используется при неправильной корреспонденции счетов и при записи операции в большей, чем нужно, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме.

Возможен и второй вариант исправления: производится запись на ту же сумму, только с "обратной" корреспонденцией счетов.

При способе "обобщения"  производится обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели (себестоимости, выручки и пр.) текущего отчетного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов.

Порядок исправления ошибок зависит от того, является ли такая ошибка существенной или нет. Ошибка признается существенной, если она отдельно или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей (руководителей, учредителей, участников, инвесторов, кредиторов, контрагентов и др.), принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Поэтому напрашивается приведение в учетной политике организации порядка определения существенности ошибки.

Рассмотрим порядок исправления ошибок, предусмотренный ПБУ 22/2010:

Исправление несущественных ошибок

Ошибка отчетного года исправляется следующим образом:
  • выявленная до окончания отчетного года - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка;
  • выявленная после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность)

Все несущественные ошибки, выявленные после даты подписания, а также после представления годовой отчетности, исправляются в периоде их обнаружения.Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки, включаются в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода согласно п. 14 ПБУ 22/2010.

Исправление существенных ошибок

Ошибка отчетного года, которая оценена как существенная исправляется следующим образом:
  • выявленная до окончания отчетного года - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010);
  • выявленная после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010);
  • выявленная после подписания годовой отчетности, но до ее представления акционерам акционерного общества или участникам общества с ограниченной ответственностью, органам, осуществляющим права собственника, и в иные уполномоченные органы - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность (п. 7 ПБУ 22/2010);
  • выявленная после подписания и представления годовой отчетности акционерам акционерного общества или участникам общества с ограниченной ответственностью, органам, осуществляющим права собственника, и в иные уполномоченные органы, но до даты ее утверждения собственниками - записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность (п. 8 ПБУ 22/2010).

ПБУ 22/2010 не определяет порядок представления пересмотренной бухгалтерской отчетности в контролирующие органы. Полагаем, что бухгалтеру придется написать в инспекцию сопроводительное письмо о факте пересмотра отчетности, чтобы пояснить причину повторной подачи отчета (но такая обязанность законодательством РФ не предусмотрена).

Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ и статье 2.1 Кодекса об административных правонарушениях ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением, за которое предусмотрена как налоговая, так и административная ответственность.


Фальсификация бухгалтерской отчетности


Мирошникова О. А.

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 4 курс


Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности по-прежнему является актуальной проблемой, влекущей за собой риски для инвесторов, кредиторов, заемщиков и других пользователей отчетности. Помимо введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности фальсификация отчетных данных является одним из способов мошенничества. В последнее время количество компаний, пострадавших от мошенничества, увеличилось на 12%.

Причин искажения бухгалтерской отчетности много - от уровня квалификации бухгалтеров до откровенной фальсификации показателей по инициативе руководства (иных заинтересованных лиц). Цель манипуляций с отчетностью состоит в удовлетворении ожиданий отдельных ее пользователей, которым отчетность будет представлена.

Основными процедурами, способствующими улучшению структуры баланса, являются:

- увеличение активов за счет внесения дополнительного вклада в уставный капитал оборотными активами, дебиторской задолженностью и др.;

- капитализация расходов;

- минимизация резервов.

Капитализация расходов увеличивает размер капитала, а их списание в отчетном периоде, напротив, способствует уменьшению прибыли и капитала в целом.

Резервы также являются одной из популярных статей для "корректировки" финансового результата и структуры пассивов баланса, ведь оценка резерва зависит от множества неопределенностей.

В ПБУ 8/2010 указано на то, что резервы признаются на счетах бухгалтерского учета при наличии существующей обязанности, вероятности уменьшения экономических выгод и при условии обоснованной оценки обязательства. Следовательно, если нет обязанности погашения обязательства либо убедительной оценки, то нет и резерва.

Перечисленные выше способы относятся к легальным способам улучшения показателей отчетности, это так называемое позитивное манипулирование.

Однако указанные способы не перестают являться манипулированием.

Другой распространенной причиной искажения отчетности является снижение налогового бремени.

В российской практике для "оптимизации" налогов часто используются операции с компаниями, зарегистрированными в офшорах. Как правило, это дочерние компании группы и характерным также является то, что информация об операциях с данными компаниями в примечаниях к финансовой отчетности обычно не раскрывается.

Очень часто искажение отчетности носит умышленный характер, например, резкое увеличение активов с целью привлечения внешнего инвестора и более выгодной реализации акций, как правило, это происходит не без участия руководства.

Манипуляции с отчетными данными могут осуществляться и без ведома руководства, например, представляя собой результат сговора отдельного сотрудника с контрагентами с целью получении неофициального бонуса от "потенциального исполнителя".

В худших случаях манипуляции с отчетностью могут быть вызваны соглашением с конкурентами (инвесторами) о банкротстве компании, в данном примере отражено два типа корпоративного мошенничества: манипулирование показателями финансовой отчетности и коррупция.

Что касается ответственности за представление недостоверной отчетности, то согласно ст. 15.11 КоАП грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Организация также может быть привлечена к предусмотренной ст. 120 Налогового Кодекса РФ ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то есть систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций предусмотрен штраф, в размере 30000 руб.

Мошеннические действия могут возникать как на этапе составления отчетности, так и на операционном уровне, поэтому обеспечение этичного ведения бизнеса, а также оперативное реагирование на выявление случаев злоупотребления служебным положением, умышленной фальсификации фактов хозяйственной деятельности и халатности являются одной из главных задач руководства.


Судебно – бухгалтерская экспертиза правонарушений, связанных с уклонением уплаты от налогов с использованием фирм – «однодневок»


Аванесян Л.В.

ф-т «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» КГАУ, 5 курс

В связи с ростом проблемы увеличения налоговых преступлений возникает особая актуальность рассмотрения проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по налоговым преступлениям.

Способы и методы сокрытия налогооблагаемой базы, уклонения от налогов очень разнообразны и изощренны, поэтому требуется тактическое, умелое и своевременное применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании и предупреждении налоговых правонарушений и преступлений.

Налоговый кодекс и Кодекс об административных правонарушениях РФ содержат санкции за налоговые правонарушения. Тем не менее, эти санкции и даже уголовная ответственность несопоставимы с теми выгодами, которые сулят недобросовестным предпринимателям неучтенная выручка, экономически нецелесообразные расходы, выведение из оборота организации активов и прочие недобросовестные действия.

Одним из способов уклонения от налогов является создание фирм – «однодневок». Проблемы, касающиеся фирм – «однодневок» особенно актуальны, так как их количество в отечественном гражданском обороте в настоящее время исчисляется сотнями тысяч.

Основной целью создания фирм - "однодневок" является уклонение от уплаты налогов. По статистике Федеральной налоговой службы РФ, в стране ежедневно становится на 200 юридических лиц больше, при этом половина из них, по признанию руководства службы, создается с целью уклонения от уплаты налогов.

По статистическим данным ФНС, свыше 60% всех фирм находится в тени. Причина популярности фирм - «однодневок», которые предприниматели также называют системными фирмами, заключается в том, что законной альтернативы тем преимуществам, которые можно получить с их помощью, нет. Конечно, есть и определенный риск, но для малого и среднего бизнеса выбор чаще всего склоняется в пользу лжефирм.

Как уже отмечалось, признаков, по которым к организации можно приклеить обидную приставку "однодневка", законодательство до настоящего момента не выработало и не закрепило. Однако неформально данные признаки давно уже используются налоговыми органами. К ним можно отнести:

1) несовпадение юридического и фактического адресов;

2) регистрацию такой компании по утерянным, похищенным или поддельным документам и, как следствие, незнание учредителями и директорами, что они таковыми являются;

3) непредставление отчетности в налоговую инспекцию или предоставление "нулевой" отчетности;

4) непродолжительную активную деятельность таких фирм, сопровождающуюся накоплением задолженности перед бюджетом, после чего исчезновение всех причастных к этой деятельности лиц.

Использование в хозяйственной деятельности фирм - "однодневок" является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды. Концептуально суть схемы сводится к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства. Обобщение налоговой (арбитражной) и уголовной практики по экономическим правонарушениям позволило нам выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм - "однодневок":

1) использование фирм - "однодневок" для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае организация (желающая получить необоснованную налоговую выгоду) заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства, причем деятельность фирмы - "однодневки", как правило, прямо или косвенно подконтрольна получателю необоснованной налоговой выгоды, перечисляет ему определенную договором сумму (в том числе сумму косвенных налогов). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. То есть соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов.

2) использование фирм - "однодневок" с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Данная схема построения хозяйственных связей характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость. Производитель (импортер) реализует продукцию по цене, близкой к себестоимости, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма - "однодневка" реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму - "однодневку", в то время как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку.

В описанном случае получателем необоснованной налоговой выгоды может выступать, в зависимости от фактически сложившихся экономических условий, как производитель, так и конечный продавец.

Конечно, налоговые и правоохранительные органы могут и должны бороться с применяемыми плательщиками налоговыми схемами, в том числе построенными с привлечением "однодневок". Но в последние годы в этом направлении итак проделана немалая работа.

Сегодня фирмы - "однодневки" хотя и встречаются, но существующие меры противодействия их деятельности сделали эти организации не самым лучшим инструментом в уклонении от налогов. ФНС наработала достаточный опыт и базу для скорейшего выявления подобных организаций.

Также в работе по выявлению фирм - "однодневок" используется и проверка банковских операций компаний.

Из вышеизложенной работы можно сделать следующий вывод: для того, чтобы сократить количество фирм – «однодневок» (недобросовестных налогоплательщиков) необходимо не допускать регистрации организаций по утерянным или украденным паспортам (то есть внимательно проверять личности директоров на стадии подачи документов), а также жестко контролировать ликвидацию фирм с долгами. Есть еще одна идея по борьбе с однодневками - увеличение минимальных уставных капиталов ООО до 1 млн. руб. Этих мер будет достаточно для того, чтобы решить данную проблему. И нужно не забывать что «однодневкой» может быть и сам налогоплательщик, хотя в судебной практике таких обвинений не встречается, что является интересным фактом.