Учебно-методический комплекс по дисциплине «Управленческий анализ» для специальности: 050508 Учет и аудит Астана,2009

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Рис 3. Объекты анализа объема производства и реализации продукции. Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления.

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс по дисциплине «учет и отчетность в банках» для студентов, 2246.28kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 1890.11kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Аудит» Для специальности: 050506 «Экономика», 2974.79kb.
• Одобрено учебно-методическим советом экономического факультета учет и анализ банкротств, 504.37kb.
• Учебно-методический комплекс Специальность: 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 269.36kb.
• Учебно методический комплекс Для специальности: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ,, 1329.88kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «особенности бухгалтерского учета в сельском, 733.91kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине: «Аудит» для специальности 080109 «Бухгалтерский, 1450.91kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине «Финансовый менеджмент» специальность 080109, 2413.26kb.
• Учебно-методический комплекс по дисциплине: «анализ проектов» для студентов специальностей, 2311.99kb.

Рис 3. Объекты анализа объема производства и реализации продукции.


Ассортимент- перечень наименовании изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный, групповой и внутригрупповой ассортимент. Систематизированный перечень наименований изделий с указанием кодов по общесоюзному классификатору промышленной продукции (ОКПП), а так же шифров изделий (номенклатурных номеров) – это номенклатура.

В качестве источника информации для проведения ретроспективного анализа объема выпуска и реализации продукции используются статистическая отчетность, а так же данные бухгалтерского учета, отраженное в ведомости №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др..

Перечисленные источники информации используются для проведения ретроспективного анализа, значительная роль которого подтверждается практикой хозяйственной деятельности. Оперативный анализ проводится по данным первичного бухгалтерского учета.

Перспективный анализ выпуска и реализации составляет содержание управленческого анализа и применяется при оценки альтернативных управленческих решений и выборе из них оптимального.

2. Ретроспективный анализ объема и структуры выпуска продукции проводиться в несколько этапов:

1. Изучение динамики выпуска валовой и товарной продукции в сопоставлении с объемом реализованной продукции.
   
2. Анализ выполнения производственной программы по ассортименту.
   
3. Анализ структуры продукции и влияние структурных сдвигов на выполнение производственной программы.
   
4. Оценка точки безубыточности и запасов финансовой прочности предприятия.
   

Этап 1. Анализ динамики объемов выпуска и реализации продукции проводится с помощи показателей:

• Базисных темпов роста;
  
• Цепных темпов роста;
  
• Среднегодовых темпов роста (прироста).
  

Анализ динамики проводится как в текущих так и в сопоставимых ценах. Объектами анализа при этом являются валовая, товарная, реализованная продукция, оцененные в стоимостных показателях, а так же выпуск продукции в натуральных показателях. Одинаково важен для выявления тенденции развитии объема выпуска и реализации продукции анализ динамики в текущих и сопоставимых ценах. Приведение данных к сопоставимому виду требует дополнительных расчетов, поэтому вывод о влиянии ценового фактора на динамику выпуска и реализации можно сделать на основе сопоставления динамических рядов.

Этап 2. В условиях командно- административной экономики анализ выполнения плана является формой контроля за деятельностью предприятия со стороны государства в лице вышестоящих организации. В настоящее время, когда предприятие разрабатывает планы самостоятельно на основе контрактов на поставку товаров, госзаказа, изучения конъюнктуры рынка, анализ выполнения плана позволяет оценить:

• Степень выполнения договорных обязательств;
  
• Качество планирования;
  
• Качество менеджмента.
  

В то же время планы выпуска продукции в общем объеме и по ассортименту являются исходной базой для составлении плана обеспечения сырьем, материалами, комплектующими изделиями и т.д..

Анализ выполнения выпуска продукции позволяет установить причины не эффективного использования производственного потенциала.

Оценка выполнения плана по ассортименту основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам продукции.

Этап 3. Выполнения плана по структуре означает сохранения в фактическом выпуске соотношения отдельных видов продукции, определенных планом. Изменение структуры производства продукции оказывает влияние на все экономические показатели: себестоимость товарной продукции, уровень рентабельности, объем товарной продукции в стоимостном выражении.

Для расчета влияния структурных сдвигов и устранения их влияния на экономические показатели используется несколько методов:

1. Метод прямого счета по всем изделиям по изменения удельного веса каждого изделия в общем выпуске
   

∆N(D)= Q¹(∑D¹_i*p - ∑D *p⁰_i)

I


Где N- выпуск продукции в стоимостном выражении; Q- выпуск продукции в натуральном выражении; D- удельный вес каждого ( i-го) наименования; p- цена за единицу.

2. Метод прямого счета по всем изделиям по проценту выполнения плана
   

∆N(D)=∑Q¹_i* p⁰_i - ∑Q⁰_i* %ВП_общ *p⁰_i

i

где %ВП- процент выполнения плана.

3. Метод средних цен
   

∆N(D)=[ ∑ (D¹_i- D⁰_i ) p⁰_i] * Q¹ _общ

i


Расчет методом прямого счета по проценту выполнения плана основан на том, что при неизменной структуре выпуска объем выпуска по каждому виду изделия возрастает пропорционально итоговому объему.

Объем товарной продукции, пересчитанный на фактический выпуск при плановой структуре, определяется по формуле:


N₁=∑ Q⁰_i * %ВП* p⁰_i

I


Этап 4. Анализ объема выпуска и реализации продукции является частью управленческого анализа и проводится с целью обоснования управленческих решении, направленных на повышение эффективности производства. Большое значение в управлении выпуском продукции имеет оценка фактического выпуска и реализации в пределах производственной мощности, т.е. в границах «минимальный-максимальный» объем производства. В сопоставлении с минимальным, безубыточным объемом позволяет оценить степень, или зону, «безопасности» предприятия и при отрицательном значении «безопасности» снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить или прекратить производство продукции.

Анализ безубыточности предполагает:

• Сравнение безубыточного объема за несколько периодов ( или сравнение с планом);
  
• Оценку степени «безопасности» предприятия в динамики;
  
• Количественную оценку влияния факторов на безубыточный объем производства;
  
• Расчет планового объема производства для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли.
  

Безубыточный ( критический) объем рассчитывается:

p*Q = C _F+ C_V*Q


где p- цена единицы продукции

Q- количество единиц произведенной (реализованной) продукции

C_F- постоянные издержки в затратах на единицу продукции

C_V- переменные издержки в затратах на единицу продукции


План лекции по теме № 6 Анализ использования трудовых ресурсов.

1. Задача, основные направления анализа трудовых ресурсов.
   
2. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.
   
3. Анализ использования рабочего времени.
   
4. Анализ производительности труда.
   
5. Анализ формирования заработанной платы.
   

1.Интенсификация экстенсивного производства, повышение его экономической эффективности и качества продукции предполагает максимальное развитие хозяйственной инициативы трудовых коллективов предприятия.

На современном этапе развития экономики необходимо прежде всего выяснить какие изменения в использовании труда произошли в процессе производства по сравнению с заданием из прошлых периодов.

Основная задача анализа использования труда на предприятии состоит в том, чтобы выявить все факторы, препятствующие росту производительности труда, приводящий к потерям рабочего времени и снижениям заработанной платы персонала.

В процессе анализа трудовых ресурсов изучается:

1. обеспеченность рабочих мест производственных подразделений, в требуемом для персонала в квалификационном и профессиональном составе (обеспеченность производства трудовыми ресурсами).
   
2. использование трудовых ресурсов (рабочего времени в процессе производства).
   
3. эффективность использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на 1 работающего и на этой основе изменение производительности труда.
   
4. эффективность использования средств на основу труда.
   

Источником информации для анализа:

• план по труду (форма №1-5- отчет по труду, форма №5-3- отчет о затратах на производство и реализацию продукции;
  
• статистическая отчетность отдела кадров по движению рабочих;
  
• оперативная отчетность цехов, отдела, служб предприятии и другая отчетность, связанная с трудовыми ресурсами предприятия и производственных подразделений и служб в зависимости от постановленной цели и задачи.
  

Основными показателями, характеризующими использование труда на предприятии, является использование рабочей силы, рабочего времени, производительность труда, относительные показатели расходов на заработанную плату.

2. Анализ трудовых ресурсов проводится по следующим направлениям:

• оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и движение рабочей силы;
  
• оценка эффективности использования рабочего времени;
  
• изучение производительности труда;
  
• изучение расходов на заработанную плату.
  

Промышленно – производственному персоналу (ППП), персоналу основной деятельности относят лиц занятых трудовыми операциями, связанные с основной деятельностью предприятия (изготовление промышленной продукции и выполнение работ промышленного характера, организация производства и управление предприятием и т.д.).

Работники ППП подразделяются на:

• рабочих;
  
• служащих.
  

К рабочим относятся лица, занятые непосредственным воздействием не предметы труда. Их перемещением продукции, ухода за средствами труда и контроли за их работы, выполнение операций по контролю за качеством продукции и другим видом обслуживания производственного процесса.

К ним относят младший обслуживающий персонал (МОП), работников, не имеющих прямого отношения к производственному процессу, уборщиков не производственных отношений, курьеров, гардеробщиков, работников охран и шоферов легковых машин.

В составе служащих выделяют руководителей, специалистов и других служащих (конторский, учетный и т.п. персоналы).

Снижение численности рабочих происходит при одновременном увеличении численности и удельного веса руководителей, в составе персонала. Это может быть обусловлено изменениями в структуре управления предприятием.

Оценка изменения в системе управления может быть дана по результатам анализа, качественных показателей использования труда.

Снижение численности специалистов может являться результатом, отсутствие специалистов необходимой квалификации.

По характеру участия в производственном процессе рабочие подразделяются:

• основных, занятых непосредственно изготовлением основной продукции;
  
• вспомогательных, занятых во вспомогательных производствах и всеми видами услуг.
  

В процессе анализа изучается соотношения между основными и вспомогательными рабочими. Устанавливается тенденции изменения этого соотношения. Если удельный вес основных рабочих снижается, то это ведет к снижению выработки рабочих.

Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей их численности на выработку продукции одним рабочим определяется по формуле:

1 0 о

Вр = (Дос – Дос) * Вр,


Где Дос – удельный вес основных рабочих в общей их численности по плану (базисный) и отчету.

О

Вр - среднегодовая выработка одного работника по плану.

Сокращение численности вспомогательных рабочих достигается за счет концентрации и специализации вспомогательных работ: по накладке и ремонту оборудования, повышение уровня механизации и совершению труда этих рабочих.

Наряду с количественным обеспечением изучается качественный состав рабочих, которые характеризуются общеобразовательному, квалификационно - профессиональным уровнем по возрастной и внутрипроизводственными культурами.

Различают работников занятых на нормируемых работах (сдельщики) и не нормируемых рабочих (повременщики).

Численность работников определяют исходя из нормы трудоемкости работ планируемого периода, эффективного годового фонда времени рабочего и планируемого коэффициента норм:


Ч_р = Т / Т_эф * К_п


где Т – объем работ в нормах трудоемкости за планируемый период, норма часов;

Кп – планируемый коэффициент выполнения норм выработки;

Тэф – эффективный фонд времени за планируемый период, применяется равным 1 году.

Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих, проводится путем сопоставления на личные численности, по специальностям и разрядам, с необходимой для выполнения каждого вида работ, по участкам, бригадам и предприятиям в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по каждой профессии.

Требуемая численность рабочих определяется путем отношения объема каждого вида работ и плановому фонду рабочего времени одного рабочего с учетом выполнения норм выработки.

Загруженность рабочих, а также дефицит рабочей силы, устанавливается на основании расчетов плановой численности и сравнение с фактической.

В процессе анализа использования рабочего времени на предприятии следует проверить обоснованность производственных заданий, изучить уровень их выполнения, установить целесообразность выполнения отдельных видов работ, выявить потери рабочего времени, установить их причины, наметить пути дальнейшего улучшения, использование рабочего времени, разработать необходимые мероприятия.

3. Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличение выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов, является экономное и эффективное использование трудовых ресурсов. От того насколько полно и рационально используется рабочее время зависит эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей.

При анализе, важно установить какие из причин вызвавшие потерю рабочего времени зависят от трудового коллектива (прогулы, простои оборудования по вине рабочих) и какие не обусловлены его деятельностью (отпуск по беременности, отпуск на время учебы).

Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива до полного их устранения, являются резервы, не требующие капитальных вложений, но позволяющие быстро получить отдачу.

При изучении организации труда рабочих в производственных бригадах необходимо определять для каждого вида работника, возможно совмещения профессии, чтобы обеспечилась с одной стороны более полная загрузка всех членов коллектива, рост производительности труда, а с другой стороны повышение среднего заработка.

4. Один и тот же результат в процессе производства может быть получен при различной степени эффективности труда.

Под производительностью труда понимается его результативность, и способность человека производить за единицу рабочего времени определенный объем продукции.

На рабочем месте, в цеху, на предприятии производительность труда определяется количеством продукции, которую производят рабочие за единицу времени (выработка) или количеством времени, затрачиваемого на изготовление единицы продукции (трудоемкость).

Выработка продукции в стоимостном измерении на одного среднесписочного работника, как показатель производительности труда, состоят из выработки продукции.

В процессе анализа производительность труда необходимо установить:

• степень выполнения задания по росту производительности труда;
  
• напряженность задания по росту производительности труда и определить прирост продукции за счет этого фактора;
  
• факторы, влияющие на изменение показателей производительности труда;
  
• резервы роста производительности труда и мероприятия по их использованию.
  

Многочисленные взаимозависимые факторы, повышение показателей производительности труда можно условно объединить в следующие основные группы:

1.) совершенствование техники и технологии: в эту группу факторов входят все, что определяются современным научно – техническим прогрессам.

2.) улучшение организации производства: рациональное размещение производственных сил, специализацию предприятия и отраслей промышленности наиболее полное использование имеющегося оборудования, ритмичность производства.

3.) совершенствование организации труда, т.е. улучшение использования живого труда, изменение среднечасовой выработки зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и стоимостной ее оценки.

К факторам, влияющим на трудоемкость выпуска продукции относятся: технический уровень производства, не производственные затраты времени, в связи с браком, организация производства.

К факторам, связанным с изменением объема производства относятся структура выпускаемой продукции, уровень кооперативных поставок.

5. Производительность труда и интенсивность труда оказывает влияние на фонд заработанной платы, занимающий в составе затрат предприятия значительный удельный вес.

Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категории работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда.

Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам.

Выплачиваются премии сдельщикам и повременщикам, за достижение количественных и качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплату труда.

Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции, чем он больше, тем и выше заработанная плата начисляется работникам.

Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющую большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщикам.

Фактором, оказывающим влияние не переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда (расценки за изделие), изменяется под влиянием факторов научно – технического прогресса и улучшения организации производства и труда.


План лекции по теме № 7. Анализ использования основных

производственных фондов.


1.Задачи, основные направления и информационное обеспечение и анализа использования основных фондов.

2. Анализ движения основных фондов.

3. Показатели оценки эффективности использования основных средств.

4. Факторный анализ фондоотдачи.

5. Особенности анализа использования основных фондов в торговле.


1.Основные средства – один из важных факторов производства, их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствуют улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости, трудоемкости ее изготовления.

При анализе следует учитывать законы развития систем, т.к. каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.


Основные направления анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления.

Основные направления анализа	Задачи анализа
Анализ структурной динамики основных средств	Оценка размера и структуры вложенного капитала в ОС, определение характера и размера влияния изменения стоимости ОС на финансовое положение предприятия и структуру баланса
Анализ эффективности использования основных средств	Анализ движения ОС, анализ показателей эффективности использования ОС, анализ использования времени работы оборудования, интегральная оценка использования оборудования
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ затрат на капитальный ремонт, анализ затрат по текущему ремонту, анализ взаимосвязи объема производства прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
Анализ эффективности инвестиций в ОС	Оценка эффективности капитальных вложений, оценка эффективности привлечения займов для инвестирования

Выбор направления анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики ОС, инвестиционный анализ составляет содержание финансового анализа.

Оценка эффективности использования ОС и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа нет. Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции, методика проведения анализа ОС нацелена на выбор наилучшего варианта их использования, поэтому главными особенностями анализа являются:

1. вариантность решений по использованию ОС;
   
2. нацеленность на перспективу.