Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия

Вид материала

Анализ

Содержание 5.3 Совершенствование планирования затрат на ЗАО «Черниговец»

Подобный материал:

• Курсовая работа по дисциплине «Анализ и диагностика производственно-финансовой деятельности, 121.56kb.
• Задачи экономического анализа 11 3 Факторы и резервы повышения эффективности производства, 32.77kb.
• Курсовая работа на тему: Анализ и диагностика финансово хозяйственной деятельности, 735.02kb.
• Производственно-хозяйственная деятельность предприятий может осуществляться только, 226.84kb.
• Рабочая тетрадь учебной практики Дисциплина «Анализ финансово – хозяйственной деятельности, 476.9kb.
• Конспект лекций по курсу «анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности, 2020.06kb.
• 3. Анализ прибыли и рентабельности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, 345.78kb.
• Курсовая работа по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» на тему, 866.1kb.
• Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия играет, 300.63kb.
• Рабочая программа по дисциплине "Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности, 159.79kb.

5.3 Совершенствование планирования затрат на ЗАО «Черниговец»

Планирование затрат на ЗАО «Черниговец» осуществляется в бухгалтерии предприятия. В бухгалтерии предприятии составляются прогноз прибылей и убытков (Бюджет доходов и расходов) и Бюджет движения денежных средств (Бюджет притоков и оттоков денежных средств). Кроме того, в рамках годового бюджетирования на предприятиях формируются прочие операционные и функциональные бюджеты: Планы реализации, Планы затрат, Планы закупки МТР, Графики расчетов с поставщиками МТР, Планы ремонтных работ, Планы капитальных затрат, Графики расчетов с подрядчиками.

Затем формируется консолидированный Прогноз прибылей и убытков, Бюджет движения денежных средств и Прогнозный баланс по предприятию.

Процесс бюджетирования происходит один раз в год, бюджет формируется на предстоящий год с разбивкой на кварталы и месяцы. В дальнейшем бюджет не корректируется, отчетность представляется с сопоставлением со значениями утвержденного годового бюджета.

Бюджет утверждается Генеральным директором ЗАО «Черниговец». Бюджеты движения денежных средств предприятия, утвержденных в процессе годового бюджетирования, являются рамками для формирования календарных планов (Финансовых планов) оттоков и притоков денежных средств. При месячном планировании производятся при согласовании с Управляющей компании корректировки показателей годового бюджета притоков и оттоков денежных средств.

Для построения эффективной системы внутреннего контроля затрат кроме процедур и регламентов для создания первичных финансово-значимых документов есть необходимость в отчетах, справках, выборках, по различному агрегированных вторичных документах. Все необходимые для принятия решения документы и первичная информация должны поступать те места и тем людям, которые в них нуждаются.

Далее на основе методики учета затрат и определения финансовых результатов разрабатываются Регламент составления Бюджета Доходов и Расходов, Регламент составления и исполнения Бюджета Движения Денежных Средств и Процедура ценообразования компании. Разработка и последующее внедрение этих документов позволяет:

1. планировать доходы и расходы компании для обеспечения ее безубыточности и прогнозирования финансового результата (что важно для оптимизации налогообложения);
   
2. обеспечивать проведение разумной ценовой политики;
   
3. на основании прогноза доходов и расходов планировать финансовые потоки предприятия и наладить платежную дисциплину.
   

Прокомментируем наиболее важные упомянутые выше документы и методики.

Разрабатывая Бюджет доходов и расходов, можно отталкиваться от той идеи, что из рыночных соображений бывает целесообразно планировать как безубыточность бизнеса предприятия на некоторый промежуток времени, так и убыточность (сводя ее, естественно, к минимуму). Цель Бюджета доходов и расходов - связать доходы от возможной (прогнозируемой) реализации и расходы на создание продукции в необходимом количестве.

При создании Бюджета доходов и расходов надо предварительно определить:

• нормы затрат по видам бизнеса;
  
• для центров затрат - минимальный уровень затрат (не связанный с размером бизнеса - для поддержания функционирования);
  
• объем реализации (в денежном выражении)
  

Чтобы определить эти показатели необходимо воспользоваться:

1. процедурами определения норм затрат по каждому виду деятельности;
   
2. процедурой разработки плана по реализации;
   
3. процедурой определения сметы затрат по видам деятельности;
   
4. другими необходимыми методиками и процедурами (вспомогательными).
   

Таким образом, определяется, что можно сделать для обеспечения безубыточности при данном уровне реализации и данном уровне производственных и непроизводственных издержек, полученных по методике учета затрат. При этом, имея Бюджет доходов и расходов, можно принять решение о перераспределении ресурсов или скорректировать уровень того или иного вида бизнеса предприятия (ранжировать их по вложениям).

Бюджет движения денежных средств - это, в определенном смысле, - способ исполнения Бюджета доходов и расходов. В Бюджете Движения Денежных Средств освещается решение вопросов с приоритетами оплаты, связываются входящие и исходящие платежи. Бюджет Движения Денежных Средств, будучи составленным по определенной методике, включает в себя:

• график движения денежных средств;
  
• процедуру прохождения платежей.
  

Бюджет движения денежных средств позволяет в любой момент управлять ликвидностью предприятия, определять наличие и сроки появления свободных денежных средств, освобождает руководителя от работы с плановыми финансовыми документами.

Существует еще одно экономическое понятие, такое как проектирование методики ценообразования. По сути это определение экономически обоснованных цен, которые принесут предприятию при заявленном объеме производства и реализации требуемые (запланированные) доходы.

На этапе проектирования системы оплаты труда предполагается выполнение следующих процедур:

1. Возможен пересмотр или разработка штатного расписания;
   
2. Перераспределение объемов работ между сотрудниками исходя из вновь утвержденного регламента учетного документооборота;
   
3. Разработка и утверждение системы материального поощрения и нематериального стимулирования эффективного труда сотрудников.
   

Следующим шагом к построению четкой модели бизнеса предприятия является разработка плана счетов предприятия. Под планом счетов здесь понимается непосредственно классификация счетов и субсчетов, аналитический учет по счетам, типовые хозяйственные операции. Вполне возможно одновременное использование нескольких планов счетов, по-разному обслуживающих потребности предприятия в учете. В рамках работ по данному этапу все параметры производственно-хозяйственных операций классифицируются и находят свое отражение на счетах, субсчетах, в аналитике.

Для запуска методики учета затрат в работу, необходимо создать "Регламент учетного документооборота". То есть определить, кто, чем и когда отчитывается, куда эти документы стекаются и что содержат. Спроектировать систему документооборота означает погрузить учитываемые параметры в нужные документы, установить регламент создания и прохождения этих документов, сроки их сдачи, формы документов, а также определить круг лиц, которые ответственные за заполнение или принятие решения по этим документам.

Далее Регламент учетного документооборота утверждается руководством. После обучения специалистов желательно введение регламента приказом по предприятию.

Для совершенствования системы управления затрат ЗАО «Черниговец» необходимо формирование системы внутреннего контроля и регулирования затрат.

При совершенствовании системы бюджетирования на предприятии рекомендуется применять подход "снизу вверх \сверху вниз", при котором высшее руководство дает общие директивы относительно целей компании, а руководители нижнего и среднего звена подготавливают бюджет, направленный на достижение целей компании.

Для создания эффективной системы управления затратами предприятия ЗАО «Черниговец» рекомендуется:

1. Создание полнофункциональной системы управления предприятиями, входящими в группу, через систему центров финансовой ответственности;
   
2. Обеспечение информационной поддержкой контрольной функции Управляющей компании через систему бюджетов и контрольных показателей;
   
3. Создать самонастраивающуюся систему по согласованию бюджетов и контрольных показателей различных предприятий с целью максимизации прибыли всей группы в целом;
   
4. Создание базы для внедрения системы управления через систему сбалансированных показателей, внедряемую в настоящее время на предприятиях.
   

Для настройки существующей системы управленческого учета и бюджетирования ЗАО «Черниговец» предлагается реализовать следующие мероприятия по совершенствованию:

1. Сформировать четкую систему центров финансовой ответственности, структуру бюджетов, закрепить руководителей, которые будут отвечать за повышение эффективности деятельности определенного ЦФО, выполнения контрольных показателей по данному ЦФО.
   
2. Обеспечить формирования на уровне предприятий Прогнозного баланса.
   
3. Ввести систему гибкого бюджета и механизма корректировки бюджетов по результатам работы, разработать четкие правила по внесению корректировок.
   
4. Скорректировать форматы планов/бюджетов и управленческой отчетности с целью приведения их в соответствие с общепринятыми принципами финансовой отчетности (бухгалтерского учета).
   

Создание системы текущего контроля затрат в ЗАО «Черниговец» будет способствовать распространению принципов эффективного хозяйствования на внутренние подразделения предприятия, поскольку обеспечивает формирование информации об отклонениях от норм расхода экономических ресурсов по местам их возникновения и принятие решений на основе детализированной информации о затратах.

Также рекомендуемая система текущего контроля затрат позволяет интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по ходу изготовления продукции, позволяет осуществить алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запланированного уровня как по натурально-вещественной форме продукта, так и по затратам на производство этой же продукции, способствует повышению ответственности структурных подразделений предприятия за производимые ими затраты, оперативности принятия управленческих решений, усилению контроля, выявлению мест перерасхода и источников затрат.

Кроме того, внедрение рекомендуемой системы внутреннего контроля позволяет оценить эффективность деятельности центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности затрат и выступает в качестве механизма отслеживания и своевременного предупреждения кризисных ситуаций, позволяет выявлять узкие места в планировании и формировании затрат и принимать управленческие решения.

В системе управления деятельностью предприятия внутренняя отчетность подразделений является важнейшим инструментом контроля, представляя собой синтезированную и обобщенную информацию.

Внутренняя отчетность подразделений — это система взаимосвязанных экономических показателей, характеризующая результаты деятельности подразделений за определенный промежуток времени (час, сутки, декаду, месяц, квартал, год). Различие выполняемых функций отдельными подразделениями предприятия определяет состав и содержание информации, включенной в отчетность по всему предприятию.

В зависимости от целей управления, отчетность подразделяется на три типа: информационная отчетность; отчетность об экономических результатах; результативная отчетность о персональной деятельности.

Третий тип отчетности имеет наибольшее значение в управленческом учёте. Однако только совокупность трех видов отчетности представляет информационную систему предприятия.

Информационная отчётность чаще всего составляется по запросу и используется для информирования руководителя о происходящих событиях. Данные отчетности необходимы, чтобы обратить внимание администрации и предпринять какие-либо действия с её стороны.

Отчетность об экономических результатах предназначена для оценки деятельности хозяйственных подразделений, цехов, участков, бригад. Основное назначение таких отчетов — быть основанием для принятия краткосрочных управленческих решений и обеспечения коммуникационных связей между подразделениями предприятия.

Основной отчетной формой является рапорт-отчёт об итогах работы за истекший день. Он имеет форму ведомости, показатели не требуют сопроводительного текста легко обозреваемы и позволяют оперативно осуществлять процесс управления. Все показатели отчета связаны с планом.

Учёт по центрам ответственности предполагает отражение в отчетности показателей выработки (доходы) и затрат (расходы), эффективности для каждого структурного подразделения. Плановые данные должны быть увязаны с материальным стимулированием работающих. Исходя из этого принципа, расходы представлены по видам затрат, которые могут возникнуть и возникают в результате планируемой и фактической выработки продукции, работ и услуг. Такого рода отчёты о доходах расходах практикуются при установлении трансфертных цен. В течение отчетного периода по доходам и расходам обычно устанавливается месяц.

Результативная отчетность о персональной деятельности. направлена на обеспечение информацией трех видов: о фактических результатах; о планируемых (смета, стандарт) показателях; о причинах различий между фактическими и ожидаемыми результатами. Основной акцент перечня показателей сконцентрирован на персональной ответственности. При этом перечень показателей не должен быть громоздким, а концентрировать внимание руководства необходимо на небольшом количестве статей по которым фактические показатели существенно отличаются от установленных. Такой отчетности способствует организация управленческого учёта по центрам ответственности.

Основной отчетной формой является контрольный отчет или отчет об исполнении сметы. Выбор системы отчетных показателей базируется на принятой системе контроля, которая должна иметь мотивационное воздействие на предприятие в целом, а не только устанавливать вину руководителя подразделения за результаты хозяйственной деятельности. Действенность системы контроля реализуется при решении следующих проблем:

1. Четкое определение целей предприятия, исходя из которых строится комплекс обобщающих показателей оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений.
   
2. Управленческий учёт создает такую информационную систему, которая нацеливает управленцев различных уровней на решение краткосрочных и долгосрочных планов.
   
3. Оптимальный выбор центров возникновения затрат ответственности и рентабельности, позволяющий устранить до некоторой степени негативное влияние работников подразделений. Планы и отчеты не должны приводить к конфликтам между управленцами сметных подразделений, между работниками бухгалтерии и менеджерами.
   
4. Классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые для каждого конкретного подразделения. Снижение затрат, зависимых от деятельности лиц, отвечающих за центры, положительно сказывается на желании управляющих воздействовать на уровень затрат. В противном случае планы и отчеты вместо координации действий управленцев могут привести к дезорганизации хозяйственной деятельности.
   
5. Система выявления отклонений должна способствовать раскрытию ошибок в учёте, ценообразовании и т п. Иначе утратится доверие к учёту в целом, отчетности об исполнении смет в частности и в конечном счете приведет и уклонению от ответственности лиц, занятых управленческой деятельностью.
   

Рассмотрение проблемы требуют непосредственного участия управленцев и всего трудового коллектива и разработке системы оценочных показателей, содержания отчетности. Это создаст условия для понимания принимаемых решений и путей их реализации, координации действий лиц по осуществлению поставленных целей, предотвращения негативного воздействия системы контроля на мотивацию лиц, участвующих в производственном процессе.