I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации эмитента, сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте кредитной организации эмитента, а также об иных лицах, подписавших ежеквартальный отчет
| Вид материала | Отчет |
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 4961.49kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 4721.32kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 1764.89kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 6970.72kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 3145.16kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 3972.43kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 4757.96kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 3125.23kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 9451.71kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 3883.7kb.
5. Учет приобретенных векселей
Учет приобретенных (учтенных) векселей осуществляется на балансовых счетах №№ 512-519. Назначение счетов №№ 512-519 (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909): учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей и начисленных по ним процентных доходов по срокам их погашения. Счета активные.
На отдельных счетах второго порядка учитываются создаваемые резервы на возможные потери. Счета пассивные.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:
«Учтенные векселя, отосланные на инкассо» – учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) Банком, которые отосланы ею на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу;
«Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком» – учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) Банком, не акцептованные плательщиком;
«Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта» – учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) Банком, не акцептованные плательщиком, которые отосланы Банком для получения акцепта в другие кредитные организации;
«Учтенные векселя» – учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле Банка, не отосланные на инкассо.
«Начисленный процентный доход» – учитывается процентный доход, начисленный по учтенным векселям.
«Начисленный дисконт» – учитывается дисконт, начисленный по учтенным векселям.
Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.
Векселя «по предъявлении» учитываются на счетах до востребования, векселя «во столько-то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем, как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.
При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.
По дебету счетов №№ 512-519 (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909) зачисляется:
покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или банковским счетом клиента, счетами по учету расчетов по конверсионным и срочным операциям, расчетов кредитных организаций–доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;
начисленный процентный доход и дисконт в корреспонденции со счетом по учету процентных доходов по учтенным векселям (при наличии неопределенности признания дохода) либо со счетом по учету доходов (при отсутствии неопределенности признания дохода).
Приобретение векселя в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т счетов №№ 512-519 (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909) – по покупной стоимости векселя;
К-т корреспондентских счетов, счета № 20202, банковского счета клиента, счетов №№ 47407, 47408, 30602.
Начисление процентов, получение которых признано определенным
Начисление процентного дохода по векселям отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет – лицевого счета «Начисленный процентный доход» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в учтенные векселя (балансовые счета №№ 512-519 (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909));
Кредит счета № 70601 «Доходы» по соответствующим символам
Начисление дисконта по векселям отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет – лицевого счета «Дисконт начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в учтенные векселя (балансовые счета №№ 512-519 (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909));
Кредит счета № 70601 «Доходы» по соответствующим символам
Начисление процентов, получение которых признано неопределенным
Начисление процентного дохода по учтенным векселям отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет – лицевого счета «Начисленный процентный доход» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в учтенные векселя (балансовые счета №№ 501-503);
Кредит счета № 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
Начисление дисконта по учтенным векселям отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет – лицевого счета «Дисконт начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в учтенные векселя (балансовые счета №№ 512-519 (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909));
Кредит счета № 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
Из приведенных выше проводок следует, что балансовая стоимость доходных векселей, учитываемая на счетах №№ 512-519, будет увеличиваться с течением времени по мере начисления процентных и дисконтных доходов.
Признание доходов
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным банком к I, II и Ш категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).
Не выше, чем в III категорию качества (сомнительные) классифицируются:
- векселя по предъявлении, которые находятся на балансе кредитной организации свыше 20 календарных дней;
- учтенные векселя, если совокупная величина обязательств векселедателя превышает 25 процентов чистых активов (собственных средств (капитала) векселедателя (совокупная величина обязательств векселедателя определяется как задолженность векселедателя либо солидарно обязанного лица по учтенным Банком векселям, а также по иным предоставленным векселедателю ссудам)).
Если иное не определено уполномоченным органом (уполномоченными органами) Банком, не выше чем в III категорию (сомнительные) классифицируются ссуды:
- возникшие в результате прекращения ранее существовавших обязательств заемщика новацией или отступным (в случае, когда предметом отступного являются векселя других лиц либо права (требования) по ссудам, предоставленным заемщиком должникам - третьим лицам), за исключением случаев, когда качество обслуживания ссуды, возникающей в результате новации или прекращения ранее существовавшего обязательства отступным, и финансовое положение заемщика по указанной ссуде на протяжении последнего завершенного и текущего года обоснованно оцениваются как хорошие.
Поскольку векселя, в отличие от кредитов, не могут предусматривать промежуточные выплаты процентов, то не может быть данных об обслуживании долга по этим векселям. Но можно следить за тем, как должник по векселю обслуживает другие свои обязательства, если они имеются перед банком: полученные кредиты, оплату других векселей.
По кредиту счетов №№ 512-519 (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909) покупная стоимость и начисленные процентные доходы списываются:
при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;
при непогашении векселя в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету учтенных векселей, неоплаченных в срок.
При погашении или реализации векселей.
Д-т счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» - на покупную стоимость векселей и начисленных процентов (дисконта);
К-т счетов №№ 512-519 (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909) по лицевым счетам учета векселей;
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Начисленный процентный доход»;
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Дисконтный доход»
При непогашении векселя в установленный срок
Д-т счетов №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909 - на покупную стоимость векселей и начисленных процентов (дисконта);
К-т счетов №№ 512-519 (кроме №№ 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51808, 51809, 51908, 51909) по лицевым счетам учета векселей;
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Начисленный процентный доход»;
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Дисконтный доход»
Доходы и расходы по операциям с векселями
Доходы и расходы от погашения векселей признаются и отражаются в бухгалтерском учете, если отсутствует неопределенность в их погашении.
Отсутствие или наличие неопределенности признается на основании оценки качества векселя.
Если платеж не поступил в сроки, установленные законодательством для осуществления безналичных расчетов, то погашение векселя следует признать проблемным.
По векселям, погашение которых признается проблемным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете при фактическом погашении векселя.
К доходам и расходам от операций с приобретенными векселями (кроме процентных доходов) относятся:
доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных векселей третьих лиц;
другие доходы и расходы по операциям с приобретенными векселями, не относимые на стоимость ценных бумаг
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в получении дохода;
г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый актив перешло от, банка к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
Доходы по конкретным операциям реализации векселей определяются как разница между балансовой стоимостью векселей и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на реализуемые векселя независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).
В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от реализации векселей применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации).
Операции по договорам (сделкам), по которым переход прав или расчеты осуществляются на дату заключения договора (сделки), подлежат отражению на балансовых счетах №№ 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» (внебалансовый учет при этом не ведется).
В последнем случае используется только один из пары счетов.
Покупка-продажа векселей через посредников
Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг, совершаемые через посредников, при получении первичных документов, подтверждающих переход прав на векселя, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами».
Комиссия брокера относится сразу на расходы кредитной организации.
При осуществлении операций в один день делаются следующие проводки:
Приобретение векселей через посредника.
Д-т счетов №№ 512-519
К-т счета № 30602
Реализация векселей через посредника
Списание векселей
Д-т счета № 61210
К-т счетов №№ 512-519
Зачисление денежных средств
Д-т счета № 30602
К-т счета № 61210
Определение финансовых результатов
Д-т счета № 61210
К-т счета № 70601
Либо
Д-т счета № 70606
К-т счета № 61210
Осуществлении расчетов в день заключения сделки, а поставки векселя на следующий день.
Приобретение векселей через посредника.
Предоплата
Д-т счета № 47408
К-т счета № 30602
На следующий день
Получение векселей
Д-т счетов №№ 512-519
К-т счета № 47408
Реализация векселей через посредника
Зачисление денежных средств
Д-т счета № 30602
К-т счета № 47407
На следующий день
Списание векселей
Д-т счета № 61210
К-т счетов №№ 512-519
Списание задолженности по поставке векселей
Д-т счета № 47407
К-т счета № 61210
Определение финансовых результатов
Д-т счета № 61210
К-т счета № 70601
Либо
Д-т счета № 70606
К-т счета № 61210
Поставка векселя в день заключения сделки, а завершение расчетов на следующий день.
Приобретение векселей через посредника.
Получение векселей
Д-т счетов №№ 512-519
К-т счета № 47407
На следующий день
Перечисление денежных средств
Д-т счета № 47407
К-т счета № 30602
Реализация векселей через посредника
Списание векселей
Д-т счета № 61210
К-т счетов №№ 512-519
Возникновение задолженности по поставке векселей
Д-т счета № 47408
К-т счета № 61210
Определение финансовых результатов
Д-т счета № 61210
К-т счета № 70601
Либо
Д-т счета № 70606
К-т счета № 61210
На следующий день
Зачисление денежных средств
Д-т счета № 30602
К-т счета № 47408
При неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма неисполненных контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской), как просроченная задолженность по прочим (иным) размещенным средствам.
Сумма обязательств кредитной организации, по каким-либо причинам неисполненных в установленный условиями договора (сделки) срок, подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной межбанковской задолженности, как просроченная задолженность по прочим (иным) привлеченным средствам.
Учет векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте.
На векселя с указанием вексельной суммы в иностранной валюте распространяются положения, установленные для учета вложений в ценные бумаги.
Аналитический учет вложений в векселя ведется на лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства).
Если векселя приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала (вексельной суммы), то их стоимость определяется по официальному курсу на дату приобретения или по кросс-курсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
Такие счета переоцениваются на регулярной основе.
При росте курса иностранной валюты
Д-т счетов №№ 512-519 по учету векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
К-т счета № 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»
При падении курса иностранной валюты
Д-т счета № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»
К-т счетов №№ 512-519 по учету векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
На векселя распространяется учет разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (далее - НВПИ).
Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и(или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.
Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.
Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.
Вексель, который содержит оговорку эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте, должен учитываться на балансовом счете второго порядка с кодом этой иностранной валюты.
В случае если оговорка об эффективном платеже в иностранной валюте отсутствует, но вексельная сумма указана в иностранной валюте, то такой вексель следует считать с применением НВПИ.
Активы, требования, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца.
Бухгалтерские проводки.
При росте курса иностранной валюты
Д-т счетов №№ 512-519 по учету векселей с НВПИ
К-т счета № 70605 «Доходы от применения встроенных инструментов, неотделимых от основного договора»
При падении курса иностранной валюты
Д-т счета № 70610 «Расходы от применения встроенных инструментов, неотделимых от основного договора»
К-т счетов №№ 512-519 по учету векселей с НВПИ
Учет начисленных и полученных процентных доходов по векселям осуществляется в том же порядке, что и для долговых обязательств.
Бухгалтерский учет начисленного процентного дохода ведется на отдельном(ых) лицевом(ых) счете(ах) «Начисленный процентный доход», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты.
В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь процентный доход, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).
При выбытии (реализации) векселей в бухгалтерском учете подлежит отражению процентный доход, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.
Таким образом, на процентные доходы распространяется тот же порядок учета, что и для покупной стоимости.
Бухгалтерские проводки.
Для векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
При росте курса иностранной валюты
Д-т счетов №№ 512-519 по лицевому счету «Начисленный процентный доход» по учету векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
К-т счета № 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»
При падении курса иностранной валюты
Д-т счета № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»
К-т счетов №№ 512-519 по лицевому счету «Начисленный процентный доход» по учету векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
Для векселей с НВПИ
При росте курса иностранной валюты
Д-т счетов №№ 512-519 по лицевому счету «Начисленный процентный доход» по учету векселей с НВПИ
К-т счета № 70605 «Доходы от применения встроенных инструментов, неотделимых от основного договора»
При падении курса иностранной валюты
Д-т счета № 70610 «Расходы от применения встроенных инструментов, неотделимых от основного договора»
К-т счетов №№ 512-519 по лицевому счету «Начисленный процентный доход» по учету векселей с НВПИ
Если векселя приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.
Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном(ых) лицевом(ых) счете(ах) «Дисконт начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (вексельной суммы) векселя.
В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием).
При выбытии (реализации) векселей в бухгалтерском учете подлежит отражению дисконт, начисленный за период с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.
Бухгалтерские проводки.
Для векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
При росте курса иностранной валюты
Д-т счетов №№ 512-519 по лицевому счету «Дисконт начисленный» по учету векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
К-т счета № 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»
При падении курса иностранной валюты
Д-т счета № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»
К-т счетов №№ 512-519 по лицевому счету «Дисконт начисленный» по учету векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте
Для векселей с НВПИ
При росте курса иностранной валюты
Д-т счетов №№ 512-519 по лицевому счету «Дисконт начисленный» по учету векселей с НВПИ
К-т счета № 70605 «Доходы от применения встроенных инструментов, неотделимых от основного договора»
При падении курса иностранной валюты
Д-т счета № 70610 «Расходы от применения встроенных инструментов, неотделимых от основного договора»
К-т счетов №№ 512-519 по лицевому счету «Дисконт начисленный» по учету векселей с НВПИ
Начисленные процентный и дисконтный доходы по векселям признаются в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам отчета о прибылях и убытках в следующем порядке:
- на дату перехода прав на векселя;
- по векселям, для которых отсутствует неопределенность в получении дохода, в последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат процентный доход и дисконт, начисленные за истекший месяц либо доначисленные с начала месяца на дату выплаты, предусмотренную условиями выпуска соответствующего долгового обязательства.
Операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением векселей и определением финансового результата, отражаются на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между стоимостью векселя и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.
На дату выбытия векселя по кредиту счета выбытия (реализации) отражается сумма, поступившая в погашение векселя, либо стоимость векселя по цене выбытия (реализации), определенной договором.
По дебету счета выбытия (реализации) списывается стоимость векселя.
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросс курсу, исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют.
В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты кредитная организация вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Консультационные, информационные или другие услуги, принятые Банком к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или обязательств Банка по прочим операциям.
На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги.
В случае, если Банк в последующем не принимает решение о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги.
По векселям, погашение которых признается определенным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете на дату погашения, обозначенную в векселе.
В указанную дату кредитная организация отражает в бухгалтерском учете:
доначисление процентов и дисконта, причитающихся к получению по векселю в корреспонденции с соответствующим лицевым счетом по учету процентных доходов от вложений в ценные бумаги;
В конце операционного дня все суммы, подлежащие оплате по векселю (включая проценты), должны быть перенесены на соответствующие лицевые счета, ведущиеся в аналитическом учете на балансовых счетах по учету векселей по срокам погашения
При представлении векселя на инкассо в другие кредитные организации для предъявления его к платежу, Банк вправе осуществить вышеуказанные бухгалтерские проводки в день отсылки на инкассо и переноса вексельной суммы на лицевой счет «Учтенные векселя, отосланные на инкассо» на соответствующем балансовом счете по учету векселей по срокам погашения.
Бухгалтерские проводки
Передача векселей на инкассо:
Д-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам учета векселей, отосланных на инкассо;
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам учета векселей в портфеле кредитной организации;
либо
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Начисленный процентный доход»;
либо
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Дисконтный доход»
Погашение векселей, отосланных на инкассо, минуя счет выбытия (реализации):
Д-т корреспондентских счетов
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам учета векселей, отосланных на инкассо;
К-т счета № 70601 «Доходы»
либо
Д-т счета № 70606 «Расходы»
Учет просроченных векселей
Учет сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение, осуществляется на счетах №№ 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908, и по которым протест векселя не совершен, осуществляется на счетах №№ 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Счета активные.
Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей.
По дебету счетов зачисляются суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая начисленный процентный доход), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения.
При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
При непогашении векселей, по которым совершен протест.
Д-т счетов №№ 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам учета векселей;
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Начисленный процентный доход»;
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Дисконтный доход».
При непогашении векселей, по которым протест не совершен.
Д-т счетов №№ 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам учета векселей;
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Начисленный процентный доход»;
К-т счетов №№ 512-519 по лицевым счетам «Дисконтный доход».
По кредиту счетов списываются суммы по неоплаченным в срок векселям:
при погашении и реализации в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;
при признании векселя безнадежным к взысканию в корреспонденции со счетом по учету процентного дохода по учтенным векселям (на сумму не отнесенную ранее на доходы); со счетом по учету резервов на возможные потери; со счетом по учету расходов (при недостаточности резерва).
При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
При погашении и реализации просроченных векселей:
Д-т счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
К-т счетов №№ 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908
Либо
К-т счетов №№ 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909
При признании векселей безнадежными к взысканию:
Д-т счета № 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям» (сумма, не отнесенная ранее на доходы);
либо
Д-т счетов №№ 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 на сумму созданного резерва;
либо
Д-т счета № 70610 – в части суммы, непокрытой созданным резервов на возможные потери;
К-т счетов №№ 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908
Либо
К-т счетов №№ 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909
Если просрочен вексель с указанием вексельной суммы в иностранной валюте, то его учет ведется в порядке, аналогичном порядку учета непросроченных векселей, т.е. с регулярной переоценкой.
Реализация и погашение векселей
Перед реализацией или погашением векселя необходимо произвести следующие подготовительные действия.
1. Начислить процентные и дисконтные доходы с даты последнего начисления по дату выбытия векселя.
2. Скорректировать покупную стоимость векселя, а также начисленные проценты и дисконты, в случае применения НВПИ.
При выбытии (реализации) векселя использовать счет № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», кроме случаев отсылки векселей на инкассо.
Если вексель отослан на инкассо, то счет № 61210 может не использоваться.
Если вексель предусматривает процентный доход, либо приобретен с дисконтом, то у кредитной организации ВСЕГДА возникает процентный (дисконтный) доход.
При сопоставлении покупной стоимости векселя и полученной суммы денежных средств за вычетом процентного (дисконтного) дохода может возникнуть как доход, так и расход.
Пример 1.
Реализуется вексель с балансового счета № 51502 покупной стоимости 100 000 руб., начисленный процент 5 000 руб. за 110 000 руб.
Выбытие векселя.
Д-т счета № 61210 105 000
К-т счета № 51502 л/с «Учтенные векселя» 100 000
К-т счета № 51502 л/с «Начисленный процентный доход» 5 000
Получение денежных средств
Д-т корреспондентского счета 110 000
К-т счета № 61210 110 000
Определение финансового результата
Д-т счета № 61210 5 000
К-т счета № 70601 5 000
Пример 2.
Реализуется вексель с балансового счета № 51502 покупной стоимости 100 000 руб., начисленный процент 5 000 руб. за 102 000 руб.
Выбытие векселя.
Д-т счета № 61210 105 000
К-т счета № 51502 л/с «Учтенные векселя» 100 000
К-т счета № 51502 л/с «Начисленный процентный доход» 5 000
Получение денежных средств
Д-т корреспондентского счета 102 000
К-т счета № 61210 102 000
Определение финансового результата
Д-т счета № 70606 3 000
К-т счета № 61210 3 000
Если ранее, по выбывшему векселю начисленные проценты не признавались в качестве дохода, а отражались на счете № 50408, то, в случае, получения денежных средств при реализации или погашении эти проценты следует отнести на доходы бухгалтерской проводкой.
Д-т счета № 50408
К-т счета № 70601
Мена векселей.
Операции мены векселей отражаются в бухгалтерском учете как операции приобретения и выбытия с использованием счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
В дебет счета выбытия (реализации) списывается стоимость обмениваемых векселей.
По кредиту счета выбытия (реализации) отражается стоимость получаемых взамен векселей по цене обмена, определенной договором, в корреспонденции со счетами учета вложений в векселя.
Если цена обмена не установлена в договоре, то при отсутствии иных указаний следует исходить из покупной стоимости обмениваемых векселей с учетом начисленных процентов.
При неравноценном обмене сумма, подлежащая доплате/получению, отражается по дебету/кредиту счета выбытия (реализации) в корреспонденции со счетами учета обязательств / требований кредитной организации по прочим операциям.
Перед операцией мены необходимо произвести доначисление процентов, как перед операцией реализации или погашения.
Если цена обмена выше, чем стоимость выбывающих векселей, то возникает разница, которая может быть признана доходом. Это признание должно осуществляться в соответствии с правилами признания процентных доходов.
Если получаемые векселя классифицируются в I, II или III, категорию качества, то разница признается доходом.
Если получаемые векселя классифицируются в IV или V категорию качества, то разница не признается доходом.
Бухгалтерские проводки.
Выбытие обмениваемых векселей
Д-т счета № 61210
К-т счетов №№ 512-519 по л/с «Учтенные векселя»
К-т счетов №№ 512-519 по л/с «Начисленный процентный доход»
К-т счетов №№ 512-519 по л/с «Дисконт начисленный»
Поступление новых векселей
Д-т счетов №№ 512-519 по л/с «Учтенные векселя» - по цене обмена
К-т счета № 61210 по цене обмена
Определение финансового результата.
В случае отрицательного результата расход признается всегда.
Д-т счета № 70606
К-т счета № 61210
В случае положительного результата доход признается не всегда.
Если признается доход
Д-т счета № 61210
К-т счета № 70601
Если доход не признается
Д-т счета № 61210
К-т счета № 50408
Непризнанные в качестве дохода начисленные проценты по выбывшим векселям.
Следует его признать в качестве дохода проводкой (вексель удалось реализовать, значит не такой уж он плохой)
Д-т счета № 50408
К-т счета № 70601
Срочные сделки с векселями
При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг, требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета и подлежат переносу на балансовые счета при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов). В начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на балансовым счете № 47407 в корреспонденции со счетом № 47408.
Учет выпущенных долговых обязательств
Учет процентов и купонов по выпущенным долговым обязательствам.
По кредиту счета № 52501 зачисляются суммы обязательств по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом по учету расходов.
Расходы признаются в соответствии с условиями выпуска долгового обязательства, а также в соответствии с вексельным законодательством.
Д-т счета № 70606 «Расходы» по соответствующим символам.
К-т счета № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
По дебету счета № 52501 суммы начисленных обязательств списываются в следующем порядке:
при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом учета обязательств по процентам и купонам по облигациям к исполнению, счетом учета процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению, счетом учета векселей к исполнению:
Д-т счета № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
К-т счета № 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению».
Либо
К-т счета № 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».
Либо
К-т счета № 52406 «Векселя к исполнению».
при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям. Если окончание периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения;
Д-т счета № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
К-т счета № 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям».
при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы.
Д-т счета № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
К-т счетов по учету денежных средств.
По дебету счета № 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету расходов (в части относящейся к текущему году) или доходов (в части признанной расходами в предшествующие годы).
Д-т счета № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
К-т счета № 70606 «Расходы» по соответствующим символам.
Либо
Д-т счета № 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
К-т счета № 70601 «Доходы» символ 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами».
Учет дисконта по выпущенным долговым обязательствам.
Используется счет № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
По дебету счета № 52503 в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг зачисляется разница между номинальной стоимостью и ценой размещения, если долговые ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости (сумма дисконта).
По кредиту счета № 52503 ежемесячно (не позднее последнего рабочего дня месяца) в корреспонденции со счетом по учету расходов списывается сумма дисконта, приходящаяся на соответствующий месяц.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому векселю либо государственному регистрационному номеру облигаций и выпусков.
Сумма дисконта, не выплачиваемая при досрочном выкупе (погашении), в части приходящейся на выкупаемые ценные бумаги, списывается в корреспонденции со счетами по учету выпущенных ценных бумаг либо со счетами по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.
Бухгалтерский учет.
При выпуске долгового обязательства осуществляются следующие проводки:
Д-т счета № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» – на сумму дисконта.
или
Д-т счетов по учету денежных средств – на сумму денежных средств, полученных при размещении долгового обязательства.
К-т счетов по учету выпущенных долговых обязательств (балансовые счета №№ 520-523)– по номиналу долгового обязательства.
В дальнейшем осуществляется регулярное отнесение части дисконта, приходящегося на соответствующий месяц, на расходы бухгалтерской проводкой:
Д-т счета № 70606 «Расходы» по соответствующим символам
К-т счета № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»
При досрочном выкупе долгового обязательства часть дисконта, которая не выплачивается эмитенту, списывается с баланса бухгалтерскими проводками:
Д-т счета по учету выпущенных долговых обязательств (балансовые счета №№ 520-523).
К-т счета № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
Либо
Д-т счета по учету выпущенных ценных бумаг к исполнению (балансовые счета №№ 52401, 52403, 52404, 52406).
К-т счета № 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».
учет операций банка с дисконтными векселями
Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются и в банке-эмитенте, и в банке-векселедержателе (инвесторе) на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты).
Создание резерва
Согласно Положению Банка России № 254-П, банки должны создавать резерв на возможные потери по приобретенным ими векселям в зависимости от группы риска в размере определенного процента от суммы основного долга (для дисконтных векселей под суммой основного долга понимается покупная стоимость векселя, т. е. вексельная сумма без учета суммы дисконта). Согласно п. 1 ст. 292 гл. 25 Налогового кодекса РФ, отчисления в резерв под учтенные банком векселя не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (за исключением учтенных банком векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже).
Создание резерва отражается следующей проводкой:
Дт 70606 «Расходы» — по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери».
Кт 51410 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету векселя — на величину созданного резерва.
Резерв по учтенным векселям создается за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Погашение векселя по сроку
В банке-векселедателе
Дт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от - до - дней».
Кт 52406 «Векселя к исполнению» — по лицевому счету векселя на номинальную стоимость векселя.
На эту же дату осуществляется начисление дисконта, признаваемого в качестве расхода.
Дт 70606 «Расходы» по символу 21804 «Процентные расходы по векселям».
Кт 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» — по лицевому счету векселя на сумму дисконта.
При предъявлении векселя к погашению по сроку за балансом выполняется следующая проводка:
Дт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на номинальную стоимость векселя, предъявленного к погашению.
Оплата дисконтного векселя в срок отражается в учете следующими проводками:
Дт 52406 «Векселя к исполнению» — по лицевому счету векселя.
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на номинальную стоимость векселя.
Списание погашенного векселя с внебалансового счета 90704 осуществляется следующей проводкой:
Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Кт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» — на номинальную стоимость погашенного векселя.
Проводки по внебалансовым счетам в дальнейшем изложении опускаются.
Согласно п. 1 ст. 269 гл. 25 НК РФ, положения этой статьи применяются к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя, что и дает право учитывать дисконтный расход при определении налоговой базы как процентный расход.
В банке-векселедержателе
Если начисленный дисконт соответствует критериям признания в качестве доходов
Дт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней» - по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Кт 70601 «Доходы» — по символу 11603 «Процентные доходы по векселям кредитных организаций».
Если начисленный дисконт не соответствует критериям признания в качестве доходов
Дт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней» - по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Кт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
В банке - векселедержателя при предъявлении им векселя к платежу он будет списываться с лицевого счета «Учтенные банком векселя» на счет реализации ценных бумаг.
Если вексель отправлен на инкассо, то осуществляется перенос сумм, учитываемых на лицевом счете по учету векселя и на лицевом счете «Дисконт начисленный» внутренней проводкой на лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо». Выбытие векселя, отосланного на инкассо, может осуществляться, минуя счет реализации ценных бумаг.
При использовании счета реализации ценных бумаг, при получении инкассированной вексельной суммы дисконт будет списываться с этого лицевого счета следующей проводкой:
Дт 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» - на вексельную сумму (по номиналу).
Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
и
Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг.
Кт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней — по лицевому счету векселя.
Кт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней — по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов
Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
Кт 70601 «Доходы» — по символу 11603 «Процентные доходы по векселям кредитных организаций».
Сумма резерва, созданного под этот вексель, будет восстанавливаться на доходы банка, что отразится в учете следующей проводкой:
Дт 51410 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету векселя
Кт 70601 «Доходы» — по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» — на сумму ранее созданного резерва
Эта сумма относится на доходы, не увеличивающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку при создании резерва она не уменьшала эту базу.
Досрочное предъявление векселя к оплате
В банке-векселедателе
В случаях, когда векселя не оплачены в день предъявления, досрочное погашение векселей производится со счета 52406 «Векселя к исполнению».
Если вексель погашается в день предъявления, то его списание происходит непосредственно со счета 523 (внебалансовые проводки по счету 90704 опускаются):
На эту же дату осуществляется начисление дисконта, признаваемого в качестве расхода.
Дт 70606 «Расходы» по символу 21804 «Процентные расходы по векселям».
Кт 525 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» — по лицевому счету векселя на сумму дисконта
Выплата денежных средств:
Дт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 91 до 180 дней».
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на сумму средств, перечисляемых в оплату векселя.
и
Дт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от - до - дней».
Кт 525 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» — по лицевому счету векселя на сумму невыплаченного дисконта.
Если вексель не погашается в день предъявления, то он должен быть перенесен на счет 52406, с которого и производится его списание при погашении:
Дт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от - до - дней».
Кт 524 «Векселя к исполнению» — по лицевому счету векселя на всю вексельную сумму.
На эту же дату осуществляется начисление дисконта, признаваемого в качестве расхода.
Дт 70606 «Расходы» по символу 21804 «Процентные расходы по векселям».
Кт 525 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» — по лицевому счету векселя на сумму дисконта.
В день погашения векселя осуществляются следующие проводки:
Выплата денежных средств:
Дт 52406 «Векселя к исполнению» — по лицевому счету векселя.
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на сумму средств, перечисляемых в оплату векселя.
и
Дт 52406 «Векселя к исполнению» — по лицевому счету векселя.
Кт 525 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» — по лицевому счету векселя на сумму невыплаченного дисконта.
Если сумма выплаты больше цены размещения, но меньше цены размещения с учетом начисленных дисконтных расходов на сумму излишне начисленного дисконта выполняется следующая проводка:
Дт 525 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» — по лицевому счету векселя на сумму излишне начисленного дисконта.
Кт 70606 «Расходы» по символу 21804 «Процентные расходы по векселям».
Перенос на счет «Векселя к исполнению»:
Дт 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от - до - дней» — по лицевому счету векселя .
Кт 52406 «Векселя к исполнению» — по лицевому счету векселя на всю вексельную сумму
Выплата денежных средств:
Дт 52406 «Векселя к исполнению» — по лицевому счету векселя.
Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» на сумму средств, перечисляемых в оплату векселя.
Списание невыплаченного дисконта
Дт 52406 «Векселя к исполнению» — по лицевому счету векселя.
Кт 525 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам» — по лицевому счету векселя на сумму невыплаченного дисконта.
В банке-векселедержателе
а) Если сумма выплаты превышает цену размещения с учетом начисленного дисконта, но ниже номинальной стоимости векселя, выполняются следующие проводки:
На дату выбытия осуществляется доначисление дисконтного дохода:
Если начисленный дисконт соответствует критериям признания в качестве доходов
Дт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней» - по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Кт 70601 «Доходы» — по символу 11603 «Процентные доходы по векселям кредитных организаций».
Если начисленный дисконт не соответствует критериям признания в качестве доходов
Дт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней» - по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Кт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
Получение денежных средств:
Дт 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России».
Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Списание векселя с баланса:
Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Кт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней — по лицевому счету векселя.
Кт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней — по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов
Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
Кт 70601 «Доходы» — по символу 11603 «Процентные доходы по векселям кредитных организаций».
Сумма резерва, созданного под этот вексель, будет восстанавливаться на доходы банка, что отразится в учете следующей проводкой:
Дт 51410 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету векселя
Кт 70601 «Доходы» — по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» — на сумму ранее созданного резерва
б) Если сумма выплаты менее цены размещения с учетом начисленного дисконта, выполняются следующие проводки:
Получение денежных средств:
Дт 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России»
Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Списание векселя с баланса:
Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Кт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней по лицевому счету векселя
Кт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней — по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Определение финансового результата
Дт 70606 «Расходы» по символу 23104 «Расходы по операциям с ценными бумагами кредитных организаций, кроме процентов и переоценки».
Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов
Предварительно осуществляется списание части неполученного дисконта:
Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям» - 3 ед.
Кт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней — по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Перенос на счета доходов:
Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям Кт 70601 «Доходы» — по символу 11603 «Процентные доходы по векселям кредитных организаций».
Получение денежных средств:
Дт 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» — 92 ед.
Кт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Списание векселя с баланса:
Дт 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».
Кт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней по лицевому счету векселя
Кт 514«Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней — по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Кроме того, необходимо восстановить на доходы резерв, созданный под этот вексель.
Списание с баланса дисконтных векселей по истечении срока исковой давности (3 года)
В банке-векселедателе
При списании с баланса дисконтных векселей по истечении срока исковой давности (3 года) выполняются следующие проводки.
Дт 52406 «Векселя к исполнению» — по лицевому счету векселя
Кт 70601 «Доходы» — по символу 17305 «Доходы от списания обязательств и невостребованной кредиторской задолженности».
В банке-векселедержателе
На дату предъявления векселя к платежу следует произвести начисление дисконта:
Если начисленный дисконт соответствует критериям признания в качестве доходов
Дт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней» - по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Кт 70601 «Доходы» — по символу 11603 «Процентные доходы по векселям кредитных организаций».
Если начисленный дисконт не соответствует критериям признания в качестве доходов
Дт 514 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от – до - дней» - по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Кт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
В случае если вексель не предъявлен по сроку к платежу или предъявлен, но в платеже отказано, он должен быть списан с балансового счета, где он учитывался как срочный вексель, «на просрочку» следующей проводкой:
Дт 51409 «Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и неопротестованные».
Кт 51404 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней» по цене приобретения
Кт 51404 «Векселя кредитных организаций со сроком погашения от - до - дней — по лицевому счету «Дисконт начисленный».
Если вексель к протесту не предъявлен (при наличии оговорки векселедателя «оборот без издержек», «без протеста»), то вексель продолжает учитываться на том же балансовом счете. Сумма резерва, созданного под учтенный банком вексель, при списании векселя «на просрочку» также должна быть перенесена внутренней проводкой по счету 51410 «Резервы под возможные потери» — на отдельный лицевой счет по просроченным векселям. В дальнейшем резерв, созданный под этот вексель, будет корректироваться в сторону увеличения при переходе задолженности по векселю во 2-ю и выше категорию качества с отнесением на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 292 гл. 25 Налогового кодекса РФ).
Если по векселю совершен протест в установленном порядке, то вексель списывается с балансового счета № 51409 на балансовый счет № 51408 следующей проводкой:
Дт 51408 «Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и опротестованные».
Кт 51409 «Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и неопротестованные» на сумму, подлежащую оплате по просроченному векселю (номинал).
Кроме того, поскольку резервы, сформированные под опротестованные векселя, относятся согласно п. 1 ст. 292 гл. 25 Налогового кодекса РФ на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, то в налоговом учете сначала выполняется восстановление резерва на доходы, не увеличивающие налогооблагаемую базу (в порядке, изложенном выше для случая погашения векселя по сроку), а затем – создание резерва за счет расходов, уменьшающих эту базу.
В случае если по опротестованному векселю от основного должника или других лиц, обязанных по векселю, поступят средства в оплату векселя и в возмещения издержек по протесту векселя, проценты со дня наступления срока платежа по день уплаты включительно, пеня со дня наступления срока платежа по день оплаты включительно, это отразится в учете следующим образом:
Дт 30102 «Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России» — на общую сумму поступлений.
Кт 51408 «Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и опротестованные» — по лицевому счету просроченного векселя на вексельную сумму.
Кт 70601 «Доходы» - по символу 17101 «По операциям привлечения и предоставления денежных средств» — на сумму полученной пени.
Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов
Перенос на счета доходов:
Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
Кт 70601 «Доходы» — по символу 11603 «Процентные доходы по векселям кредитных организаций».
В налоговом учете полученные доходы отразятся таким образом.
На доходы Банка должна восстанавливаться сумма резерва, созданного под этот вексель. Указанная сумма должна включаться в доходы, увеличивающие налогооблагаемую базу, поскольку создание резерва эту базу уменьшало.
В случае если принято решение о списании с баланса просроченного векселя, это может быть сделано за счет созданного резерва. Списание с баланса безнадежной или нереальной для взыскания просроченной задолженности по векселю за счет созданного резерва является правомерным при соблюдении всех процедур, установленных законом для ее взыскания. В учете это отражается следующим образом.
Если начисленный дисконт не признавался ранее в качестве доходов.
Списание с баланса начисленного, но не полученного дисконтного дохода по просроченному векселю будет выполняться следующими проводками:
Дт 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям».
Кт 51408 «Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и опротестованные».
Если начисленный дисконт признавался ранее в качестве доходов.
В этом случае списание со счетов доходов не осуществляется. Сумма неполученного дисконта резервируется.
И одновременно:
Дт 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитных организаций» — по лицевому счету — неполученный дисконтный доход по векселям
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Для случая, когда созданного резерва достаточно для списания с баланса суммы долга:
Дт 51410 «Резервы на возможные потери» — по лицевому счету просроченного векселя
Кт 51408 «Векселя кредитных организаций, не оплаченные в срок и опротестованные»
И одновременно:
Дт 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери» — по лицевому счету — задолженность по векселям.
Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» на сумму основного долга, списанного с баланса.
На внебалансовых счетах №№ 91703, 91801 указанные суммы будут числиться в течение пяти лет. По прошествии этого срока суммы будут списываться с внебалансовых счетов обратными проводками.