I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации эмитента, сведения о банковских счетах, об аудиторе, оценщике и о финансовом консультанте кредитной организации эмитента, а также об иных лицах, подписавших ежеквартальный отчет
| Вид материала | Отчет |
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 4961.49kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 4721.32kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 1764.89kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 6970.72kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 3145.16kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 3972.43kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 4757.96kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 3125.23kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 9451.71kb.
- I. Краткие сведения о лицах, входящих в состав органов управления кредитной организации, 3883.7kb.
4. Основные принципы учета операций с ценными бумагами.
4.1. Применяемые счета по учету эмиссионных ценных бумаг.
Ценные бумаги, приобретенные Банком, отражаются на следующих балансовых счетах Долговые первого порядка:
Долговые обязательства:
№501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»,
№502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи»
№503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения»
№504 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения»
Просроченные долговые обязательства:
№505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»
Долевые ценные бумаги:
№506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»
№507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»
№509 «Прочие счета по операциям с приобретенными ценными бумагами»
Акции, приобретенные Банком в целях участия в уставных капиталах акционерных обществ, отражаются на счете №601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах».
Балансовые счета второго порядка по счетам учета вложений в долговые обязательства (кроме векселей) и вложений в акции открываются по видам эмитентов ценных бумаг.
4.1.2. Ведение аналитического учета.
Ведение аналитического учета ценных бумаг осуществляется в зависимости от условий приобретения ценной бумаги. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбываемых ценных бумаг (ФИФО), отдельным ценным бумагам или их партиям.
Аналитический учет по счетам переоценки ценных бумаг.
На счетах №№50120, 50121, 50220, 50221, 50620, 50621, 50720, 50721, должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим ведется в разрезе выпусков ценных бумаг.
Аналитический учет по счетам процентных доходов по долговым обязательствам, начисленным до реализации или погашения.
На счетах № 504 ведется в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (партий).
Аналитический учет по счетам долговых обязательств, непогашенных в срок.
На счетах №№50505 аналитический учет ведется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.
Аналитический учет вложений в паи ПИФов на балансовом счете №507 ведется на отдельных лицевых счетах в разрезе ПИФов.
Аналитический учет по прочим счетам по операциям с приобретенными ценными бумагами.
На счетах № 509 аналитический учет при реализации (выбытии) ценных бумаг должен обеспечить списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только выбывающих ценных бумаг.
Аналитический учет акций, приобретенных в целях участия в уставных капиталах акционерных обществ.
На счетах №№60101, 60102, 60103, 60104 ведется в разрезе выпусков либо отдельных ценных бумаг (их партий) и по каждой организации.
4.2. Принципы отражения в учете операций приобретения/выбытия ценных бумаг.
При совершении операций с ценными бумагами датой совершения операций по приобретению / выбытию ценных бумаг является дата перехода прав на ценные бумаги, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» либо, если это предусмотрено законодательством, условиями договора (сделки).
В бухгалтерском учете такие операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценные бумаги, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав.
Критерии первоначального признания.
Банк обязан признавать ценные бумаги в своем балансе только в том случае, когда он становится стороной по договору в отношении этих ценных бумаг.
Получая ценные бумаги, Банк обязан оценивать степень, в которой он получает риски и выгоды, связанные с владением этих ценных бумаг. В этом случае:
а) если Банк не получает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценных бумаг, он обязан не осуществлять признание этих ценных бумаг и отдельно признать в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче;
б) Если Банк получает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценных бумаг, она обязан признать эти ценные бумаги.
Критерии прекращения признания.
Передавая ценные бумаги, Банк обязан оценивать степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этих ценных бумаг. В этом случае:
а) если Банк передает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценных бумаг, он обязан прекратить признание этих ценных бумаг и отдельно признать в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче;
б) Если Банк сохраняет за собой значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценных бумаг, он обязан и дальше признавать эти ценные бумаги.
Под значительной частью следует понимать оценочную величину в размере от 70 процентов и выше.
4.3. Учет ценных бумаг, приобретаемых Банком
Бухгалтерский учет ценных бумаг по балансовым счетам №№ 501-503, 505, 506-507 осуществляется согласно Приложению 11 к Положению № 302-П.
Под стоимостью ценных бумаг понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением.
- Особенности бухгалтерского учета долговых обязательств.
Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (дисконт) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Бухгалтерский учет начисленного дисконта на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счетах «Дисконт начисленный», открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги. В последний рабочий день месяца отражению в бухгалтерском учете подлежит весь дисконт, начисленный за истекший месяц, либо за период с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При совершении в течении месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все оцениваемые по «справедливой стоимости» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Причем вначале, до проведения переоценки, проводится доначисление дисконта и ПКД по день совершения операции включительно, а затем отражается переоценка.
4.3.2. Переклассификация ценных бумаг.
При изменении намерений или возможностей Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения следующих условий:
а) в результате события, которое произошло по не зависящим от кредитной организации причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено кредитной организацией)- судебные иски и др.;
б) в целях реализации менее чем за 3 месяца до срока погашения;
в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств "удерживаемых до погашения".
Критерии существенности (значительности объема) – незначительным по отношению к общей стоимости долговых обязательств «удерживаемых до погашения» является объем равный 10%.
О существенности величины затрат
В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты кредитная организация вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Несущественными признаются по величине затраты, уплачиваемые депозитариям, регистраторам и др., в связи с незначительным суммами, приходящимися на одну ценную бумагу в размере до 0,05% от номинала.
О существенном изменении в течение месяца текущей справедливой стоимости
В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента).
Существенным изменением в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг является изменение более чем на 40%.
После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.
При выбытии (реализации) ценных бумаг их стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией).
Под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), при их выбытии (реализации), определяемый способом ФИФО (по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.
Под способом ФИФО понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг, первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.
4.4. Учет реализованных (выбывающих) ценных бумаг.
Метод оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.
Методом оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг является метод ФИФО (FIFO) Это означает, что при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.
При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.
Просроченная задолженность по сделкам с ценными бумагами переносится со счетов №№ 47407, 47408 на счета по учету просроченной задолженности:
№324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»
№458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,
№317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам»
№476 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов»
Аналитический учет по указанным счетам ведется в разрезе каждого заключенного договора на покупку/продажу ценных бумаг.
Суммы дебиторской и кредиторской задолженности по операциям с ценными бумагами учитываются на счетах №№ 47407, 47408 в валюте платежа по сделке, независимо от валюты номинала приобретаемой/реализуемой ценной бумаги.
Дебиторская задолженность (требования по сделке (за исключением собственных долговых обязательств)), возникающая при неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки), в конце операционного дня переносится на счета №№ 458, 324.
При исполнении контрагентом по сделке своих обязательств, счета по учету просроченной дебиторской задолженности корреспондируют непосредственно со счетами учета денежных средств и вложений (инвестиций) в ценные бумаги. Платежи в иностранной валюте, поступающие по корреспондентским счетам, открытым в банках-нерезидентах, отражаются на счетах бухгалтерского учета в день получения кредитовых расчетных документов (или кредитовых расчетных документов с приложением выписки).
Кредиторская задолженность (обязательства Банка по сделке (за исключением сделок с собственными долговыми обязательствами)) в сумме обязательств, неисполненных Банком в установленный условиями договора (сделки) срок, в конце операционного дня переносится на счета №№ 476, 317.
При исполнении Банком своих обязательств по сделке счета по учету просроченной кредиторской задолженности корреспондируют со счетами учета денежных средств и реализации (выбытия) ценных бумаг.
Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с ценными бумагами, являющимися валютными ценностями, отражается на балансовых счетах в валюте платежа по сделке (в валюте расчетов на ОРЦБ) и, если платеж определен в иностранной валюте, переоценивается в общеустановленном порядке.
В случае одновременного неисполнения и Банком и контрагентом своих обязательств по срочной сделке перенос сумм неисполненных требований и обязательств по данной сделке на счета по учету просроченной задолженности по размещенным и привлеченным средствам не осуществляется.
4.5. Особенности отражения в бухгалтерском учете.
Операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа
4.5.1. Если условиями договора (соотношение цен по первой и второй части сделки и другие существенные условия) предусмотрена передача одной стороной (первоначальным продавцом) в собственность другой стороне (первоначальному покупателю) ценных бумаг с обязательством их выкупа в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и уменьшенную на сумму процентов за пользование указанными ценными бумагами, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как операция займа ценных бумаг без прекращения признания (без первоначального признания) в соответствии с главой 8 "Отражение в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг" приложения 11 к Положению № 302-П.
4.5.2. Если условиями договора (соотношение цен по первой и второй части сделки и другие существенные условия) предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным покупателем) денежных средств, обеспеченное передачей другой стороной (первоначальным продавцом) права собственности на ценные бумаги с обязательством их выкупа в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и увеличенную на сумму процентов за пользование указанными денежными средствами, то такие операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приведенными в этом пункте указаниями.
4.5.3. Если из соглашения сторон не вытекает иное, либо отношения сторон не могут быть определены обычаями делового оборота, либо условия договора не позволяют определенно установить его существо в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящего письма, то такие операции рекомендуется отражать в бухгалтерском учете как две не связанные между собой сделки купли-продажи ценных бумаг в общем порядке в соответствии с приложением 11 к Положению № 302-П.
Пункты 4.5.1. и .4.5.2. рекомендуется применять только в отношении договоров (сделок), срок которых от даты заключения до даты исполнения второй части (в том числе с учетом пролонгации) не превышает количество дней до 31 декабря года, следующего за годом заключения договора (сделки).
Сделки, срок которых превышает указанное выше количество дней, рекомендуется отражать в соответствии с пунктом 4.5.3.
4.5.4. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части сделки РЕПО, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств в порядке, установленном нормативными актами Банка России для операций по привлечению (размещению) денежных средств
Доходы (расходы) по сделке РЕПО в виде разницы между стоимостью обратного выкупа и стоимостью покупки ценных бумаг признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставленные (привлеченные) денежные средства.
Начисление доходов (расходов) по сделке РЕПО осуществляется в течение срока РЕПО на сумму РЕПО по ставке РЕПО.
Признание доходов (расходов) по сделке РЕПО и отражение в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с приложением 3 к Положению N 302-П
4.5.5. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, а также операций, связанных с выплатой эмитентом процентного (купонного) дохода и частичным погашением номинала, осуществляется с соблюдением принципов, установленных приложением 11 к Положению № 302-П.
Операции, связанные с исполнением сделок РЕПО, совершаемые Банком в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг, отражаются в корреспонденции с балансовыми счетами № 47403 и № 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".
Операции, связанные с исполнением сделок РЕПО, совершаемые Банком через брокеров, отражаются в корреспонденции с балансовым счетом № 30602 "Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
Операции, связанные с исполнением сделок РЕПО, заключенных Банком самостоятельно на внебиржевом рынке, отражаются в корреспонденции с балансовыми счетами № 47422 "Обязательства по прочим операциям" № 47423 "Требования по прочим операциям".
При завершении расчетов образовавшаяся на указанных счетах (далее - счетах по учету расчетов) дебиторская (кредиторская) задолженность погашается в корреспонденции с банковскими (корреспондентскими, расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств (далее - счета по учету денежных средств).
Брокерские операции и расчеты по ним отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением № 302-П.
4.5.6. Бухгалтерский учет сделок РЕПО у первоначального продавца.
Получение денежных средств первоначальным продавцом по первой части сделки РЕПО отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету расчетов или денежных средств
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (на сумму РЕПО).
Исполнение второй части сделки РЕПО отражается в следующем порядке.
Погашение обязательств по возврату денежных средств и уплате процентов отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (на сумму РЕПО)
Кредит счета по учету расчетов или денежных средств
В аналогичном порядке производится отражение в бухгалтерском учете частичного погашения ценных бумаг.
При неисполнении второй части сделки РЕПО в установленный срок в конце операционного дня сумма РЕПО и обязательства по уплате процентов переносятся на соответствующие балансовые счета по учету просроченной межбанковской задолженности и просроченных процентов либо на соответствующие балансовые счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов.
При получении первичных документов об исполнении достигнутой договоренности по урегулированию остаточных требований и обязательств по неисполненной сделке РЕПО операции по исполнению отражаются как реализация ценных бумаг в соответствии с приложением 11 к Положению № 302-П. При этом сумма обязательств по возврату денежных средств и по уплате процентов списывается с балансовых счетов по учету просроченных процентов и просроченной межбанковской задолженности либо неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов в кредит балансового счета № 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Суммы остаточных требований или обязательств по прекращению сделки РЕПО отражаются, соответственно, по кредиту или дебету балансового счета № 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.
4.5.7. Бухгалтерский учет сделок РЕПО у первоначального покупателя.
Перечисление денежных средств первоначальному продавцу по первой части сделки РЕПО отражается бухгалтерской записью:
Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств
Кредит балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств.
При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по сделке РЕПО, стоимость ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Выручка от реализации ценных бумаг и обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО отражаются в соответствии с подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 приложения 11 к Положению N 302-П.
Аналитический учет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств ведется на лицевых счетах "Обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО" и должен обеспечить получение информации об обязательствах по каждой сделке РЕПО.
Передача первоначальным покупателем в качестве первоначального продавца ценных бумаг, полученных по одной сделке РЕПО, либо заимствованных ценных бумаг, контрагенту по другой сделке РЕПО, отражается в соответствии с подпунктом 8.2.6 пункта 8.2 приложения 11 к Положению N 302-П.
Аналитический учет требований по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств ведется на лицевых счетах "Требования по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО" и должен обеспечить получение информации о требованиях по каждой сделке РЕПО.
Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, учтенные соответственно на счетах по учету прочих привлеченных и размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости в соответствии с подпунктами 8.2.2 и 8.2.6 пункта 8.2 приложения 11 к Положению № 302-П.
Требования на получение компенсационных взносов денежными средствами, возникшие в течение срока РЕПО, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету расчетов
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.
Исполнение обязательств по внесению компенсационных взносов ценными бумагами отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Внесение компенсационных взносов ценными бумагами, учтенными на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо имеющимися в наличии для продажи, отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма обязательств, учтенная на лицевом (лицевых) счете (счетах) "Обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО" балансового счета по учету прочих привлеченных средств, списывается в кредит балансового счета № 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Исполнение обязательств по второй части сделок РЕПО отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
При возврате ценных бумаг, полученных по первой части сделки РЕПО, стоимость возвращаемых ценных бумаг списывается с внебалансового счета № 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Возврат первоначальным продавцом денежных средств, полученных им по первой части сделки РЕПО, и перечисление суммы процентов отражается бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств.
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств (на сумму РЕПО)
Кредит балансового счета N 47427 "Требования по получению процентов" (на сумму начисленных процентов по сделке РЕПО).
Выплаты первоначальному продавцу (полностью или частично) по причитающимся ему доходам по ценным бумагам отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Выплаты первоначальному продавцу по причитающимся ему доходам по ценным бумагам определяются, исходя из условий сделки РЕПО, и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете не позднее дня, предусмотренного условиями сделки РЕПО для их уплаты.
Отражение в бухгалтерском учете указанных выплат производится первоначальным покупателем вне зависимости от того, числятся обязательства по возврату ценных бумаг на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств или на внебалансовом счете № 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Суммы доходов по ценным бумагам, подлежащие выплате первоначальному продавцу, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета № 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")
Кредит балансового счета № 47422 "Обязательства по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
В зависимости от согласованного с контрагентом порядка расчетов исполнение обязательств по указанным выплатам отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
при перечислении денежными средствами причитающихся контрагенту доходов по ценным бумагам:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств;
если по условиям договора с контрагентом сумма причитающихся ему доходов направляется на уменьшение суммы РЕПО:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств;
если по условиям договора с контрагентом указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности:
Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям
Кредит соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств.
Если по ценным бумагам, обязательства по возврату которых учтены на внебалансовом счете № 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", в период действия сделки РЕПО эмитентом осуществлены выплаты, то полученные суммы выплат от эмитента отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств
Кредит балансового счета № 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").
Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму, подлежащую перечислению (перечисленную) контрагенту, то сумма превышения относится на счета по учету доходов по операциям с ценными бумагами, счета по учету обязательств перед контрагентами, в зависимости от порядка урегулирования расчетов по указанной разнице в соответствии с условиями соглашения (договора).
Если сумма, подлежащая перечислению (перечисленная) контрагенту, превышает сумму поступивших денежных средств от эмитента, то сумма превышения относится на счета по учету расходов по операциям с ценными бумагами, счета по учету требований, в зависимости от порядка урегулирования расчетов по указанной разнице в соответствии с условиями соглашения (договора).
В аналогичном порядке производится отражение в бухгалтерском учете частичного погашения ценных бумаг.
При неисполнении второй части сделки РЕПО в установленный срок в конце операционного дня сумма РЕПО и требования по получению процентов переносятся на соответствующие балансовые счета по учету просроченной задолженности.
При получении первичных документов об исполнении достигнутой договоренности по урегулированию требований и обязательств по неисполненной сделке РЕПО операции по исполнению отражаются первоначальным покупателем как приобретение ценных бумаг бухгалтерскими записями:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории
Кредит балансового счета по учету просроченной задолженности на сумму РЕПО и процентов.
Одновременно обязательства, учтенные на внебалансовом счете № 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", списываются в корреспонденции со счетом № 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
Суммы остаточных требований или обязательств по прекращению сделки РЕПО отражаются соответственно по кредиту или дебету балансового счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.
4.5.8. Если обязательства по возврату ценных бумаг числятся на счетах по учету прочих привлеченных средств, то операции по исполнению достигнутой договоренности по урегулированию требований и обязательств по неисполненной сделке РЕПО отражаются как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом просроченная задолженность в сумме РЕПО и процентных доходов по сделке РЕПО списывается в дебет балансового счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", а сумма обязательств по возврату ценных бумаг - в кредит этого счета. Суммы остаточных требований или обязательств по прекращению сделки РЕПО отражаются, соответственно, по кредиту или дебету балансового счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовыми счетами по учету расчетов.
4.5.9. В случае принудительного исполнения сделки РЕПО за счет денежных средств, полученных от реализации ценных бумаг, погашение просроченной задолженности отражается следующими бухгалтерскими записями:
При списании суммы РЕПО:
Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств
Кредит балансовых счетов по учету просроченной задолженности по прочим размещенным средствам.
При списании просроченных процентов:
Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств
Кредит балансовых счетов по учету просроченных процентов по прочим размещенным средствам.
Одновременно ценные бумаги, полученные по первой части сделки РЕПО, списываются с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
- Особенности учета срочных сделок с ценными бумагами
Бухгалтерский учет срочных операций с ценными бумагами с момента заключения сделки до наступления первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) по сделке ведется на следующих внебалансовых счетах раздела Г «Срочные сделки» Плана счетов:
Требования по сделкам с ценными бумагами отражаются на следующих балансовых счетах первого порядка:
По наличным сделкам:
№930 «Требования по поставке денежных средств»
№932 «Требования по поставке ценных бумаг»
По срочным сделкам:
№933 «Требования по поставке денежных средств»
№935 «Требования по поставке ценных бумаг»
Обязательства по сделкам с ценными бумагами отражаются на следующих балансовых счетах первого порядка:
По наличным сделкам:
№960 «Обязательства по поставке денежных средств»
№962 «Обязательства по поставке ценных бумаг»
По срочным сделкам:
№963 «Обязательства по поставке денежных средств»
№965 «Обязательства по поставке ценных бумаг»
Нереализованные курсовые разницы отражаются на следующих балансовых счетах первого порядка:
№938 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке иностранной валюты»
№950 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам (отрицательные)
№940 «Нереализованные курсовые разницы (отрицательные) по переоценке ценных бумаг».
№970 «Нереализованные курсовые разницы (положительные) по переоценке ценных бумаг».
№971 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам положительные).
Балансовые счета второго порядка по счетам учета требований и обязательств открываются по срокам исполнения требования и обязательств соответственно.
Аналитический учет требований и обязательств по денежным средствам ведется по видам валют в разрезе каждого договора (сделки).
Аналитический учет требований и обязательств по ценным бумагам ведется по видам ценных бумаг, выпускам и номиналам в разрезе каждого договора (сделки).
Аналитический учет нереализованных курсовых разниц ведется в разрезе выпусков ценных бумаг, подлежащих переоценке.
Сделки купли-продажи собственных (выпущенных) ценных бумаг, дата заключения которых не совпадает с датой расчетов по ним, не отражаются на счетах раздела Г «Срочные сделки».
Принципы учета требований и обязательств по сделкам, нереализованных курсовых разниц.
Учет в разделе Г «Срочные сделки» строится по принципу двойной записи на активных и пассивных счетах. Требования, возникающие при заключении срочных сделок, учитываются на активных счетах; обязательства – на пассивных. По мере изменения сроков, оставшихся до первой даты расчетов по сделке, обязательства и требования Банка переносятся на соответствующие внебалансовые счета второго порядка по сроку. Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов) по сделке (исполнения требований или обязательств) в начале операционного дня производится следующее:
- учет на внебалансовых счетах прекращается путем списания требований и обязательств по сделке (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа);
- операции в установленном порядке отражаются на балансовых счетах №47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».
Требования и обязательства по ценным бумагам, не имеющим рыночных (биржевых) цен, учитываются по договорным ценам (цене сделки) и в дальнейшем не переоцениваются.
Требования и обязательства по ценным бумагам, имеющим рыночные цены, учитываются по рыночным ценам и подлежат переоценке:
- в день заключения сделки - на сумму разницы между ценой сделки и официальной рыночной ценой на дату заключения сделки;
- в день изменения рыночных цен - на сумму разницы между последней и вновь установленной рыночной ценой.
На конец операционного дня нереализованные курсовые разницы для каждого вида финансовых активов могут оставаться только на одном счете из открытой пары: активном, либо пассивном.
Каждый операционный день начинается с проводок по тем счетам учета нереализованных курсовых разниц из указанных выше пар, на которых имеются остатки. В конце операционного дня, в случае возникновения дебетовых остатков на пассивных счетах, а кредитовых на активных счетах, должен осуществляться перенос остатков программным путем на соответствующий парный счет.
Внутренний учет операций и сделок с ценными бумагами осуществляется уполномоченным подразделением Банка (соответствующими службами филиалов Банка) в соответствии с требованиями нормативных документов ЦБ РФ и ФКЦБ/ФСФР.