Теория и практика
| Вид материала | Закон |
- Теория и практика, 4721.52kb.
- Темы Название разделов и тем Объем учебных часов, 31.72kb.
- Программа дисциплины «Теория и практика финансовой устойчивости банков», 427.47kb.
- Методические рекомендации по изучению дисциплины «Консалтинг в связях с общественностью», 17.28kb.
- Тематика курсовых работ «Экономическая теория» Банковская система и особенности, 143.68kb.
- Э. В. Васильев способ жизни в эру водолея теория и практика самопознания и самооздоровления, 3109.65kb.
- Концепция социального государства и социально-ориентированной экономики: теория и практика, 66.15kb.
- Методические рекомендации студенту по изучению дисциплины «теория и практика перевода», 813.69kb.
- Методические рекомендации студенту по изучению дисциплины «теория и практика перевода», 762.28kb.
- Аннотация рабочей программы учебной дисциплины теория и практика pr и массовой информации, 66.72kb.
3.2. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЗАПИСКА
по итогам изучения практики применения
Закона Самарской области «О едином налоге на
вмененный доход для отдельных видов деятельности
на территории Самарской области»
Введение
В соответствии с планом работы отделом систематизации и анализа практики применения законодательства правового управления аппарата Самарской Губернской Думы проведено изучение практики применения Закона Самарской области «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Самарской области» (далее – Закон).
В ходе работы:
- разработан перечень вопросов о применении Закона в муниципальных образованиях Самарской области;
- разработаны перечни вопросов о практике и результатах применения Закона для хозяйствующих субъектов;
- подготовлено обращение к предпринимателям с перечнем вопросов об опыте применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) на территории области, опубликованное в газете «Самарские известия» 25.08.2004г.
- размещены на сайте Самарской Губернской Думы в Интернете вопросы об опыте применения на территории области специального режима налогообложения в виде ЕНВД;
- проведен анализ законодательства субъектов Российской Федерации о ЕНВД;
- проведены систематизация и анализ сведений о применении Закона в муниципальных образованиях и субъектами налогообложения ЕНВД;
- обобщены проблемы и предложения, высказанные муниципальными образованиями, налоговыми органами и хозяйствующими субъектами;
- разработаны предложения по совершенствованию Закона и повышению эффективности его реализации.
Анализ законодательства субъектов Российской Федерации о ЕНВД
Из 79 субъектов Российской Федерации (далее – субъекты РФ), законодательство которых изучено, специальный режим налогообложения в виде ЕНВД введен на территории 78 субъектов РФ, включая и Самарскую область. Этот налоговый режим не введен в г. Москве.
В большинстве субъектов РФ (в 57 из 79) ЕНВД введен в отношении всех видов деятельности, предусмотренных главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В 6 субъектах РФ, в том числе в Самарской области, из перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, исключено оказание бытовых услуг.
В 16 субъектах РФ исключили оказание ветеринарных услуг.
В Пермской и Омской областях ЕНВД не распространяется на оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Услуги общественного питания исключены в 5 субъектах РФ: г. Санкт-Петербурге, Ульяновской, Мурманской, Новосибирской областях и республике Карелия.
В республике Башкортостан, Удмуртской республике, Хабаровском крае и Новосибирской области не облагается ЕНВД деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 (далее – К2), учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в большинстве субъектов РФ дифференцируется по территориальным признакам.
Так, в 52 субъектах РФ значения К2 определены для каждого муниципального образования или населенного пункта, в 35 – градация населенных пунктов установлена в зависимости от численности жителей, а в 14 – территории населенных пунктов разделены на зоны (например, центр, места, прилегающие к центру, окраины), в границах которых осуществляется предпринимательская деятельность. Как правило, полномочия по определению расположения этих зон на местности возложены на органы местного самоуправления. В Хабаровском крае такие зоны г. Хабаровска установлены законом о ЕНВД путем описания их границ (перечислены улицы, участки берега р. Амур, участки автодорог и т. п.). В Нижегородской области деление по местам ведения предпринимательской деятельности установлено законом о ЕНВД по почтовым индексам, то есть границы зон определены границами обслуживания того или иного отделения почтовой связи.
В законе о ЕНВД Томской области для г. Кедровый, райцентров и остальных населенных пунктов (кроме городов Томск, Стрежевой и Северск), а также для мест осуществления деятельности внутри населенных пунктов, установлены минимальные и максимальные значения территориальной составляющей К2 и определено, что конкретное ее значение устанавливается решением представительного органа местного самоуправления в указанных пределах.
В Воронежской, Брянской, Пензенской, Смоленской, Московской областях, Приморском крае и ряде других субъектов РФ при определении К2 учитывается особенность ведения предпринимательской деятельности около автомагистралей. Например, в Воронежской области установлена поправка К2 для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, оказывающих услуги общественного питания и услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в пределах 50 метров от автомагистрали М4 «Дон».
В законах о ЕНВД Тюменской, Амурской, Орловской, Омской и Новосибирской областей установлено, что дифференциация по территориям при определении К2 прекращается с введением в действие корректирующего коэффициента К1, учитывающего кадастровую стоимость земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком.
При определении К2 для бытового обслуживания в 64 субъектах РФ этот коэффициент дифференцируется по видам работ и услуг. В Пензенской и Тульской областях его величина также зависит от численности работающих, в Кабардино–Балкарской республике и Калининградской области – от доходности по конкретному виду работ и услуг, в Омской области – от площади зала обслуживания, в Астраханской области – от типа используемого помещения (палатка, киоск) и классности заведения («Люкс», 1-й категории), а в Тюменской области – от вида права на используемое для оказания услуг помещение (собственность или аренда).
Значение К2 для оказания ветеринарных услуг в 52 субъектах РФ дифференцируется по территориям и колеблется в пределах, например, от 0,5 до 0,1 в Ярославской области, от 0,4 до 0,1 в Чувашской республике, от 0,37 до 0,04 в Мурманской области. В 10 субъектах РФ этот коэффициент установлен единым для всей территории субъекта и составляет, например, 1,0 в Московской и Самарской областях и 0,25 в Волгоградской области. В Санкт – Петербурге величина К2 зависит от того, в ветеринарных лечебницах оказываются услуги или вне ветеринарных лечебниц. В Ленинградской области выделены государственные и муниципальные ветеринарные учреждения, для которых значение К2 установлено в размере 0,05. В Свердловской области отдельное значение К2 установлено для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих ветеринарные услуги исключительно владельцам сельскохозяйственных животных, а в Красноярском крае величина К2 зависит от величины доли бюджетного финансирования в общей сумме доходов от оказания ветеринарных услуг. В Рязанской области К2 установлен отдельно для некоммерческих организаций и коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, а также организаций, имеющих службу скорой ветеринарной помощи.
Для предпринимательской деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в 60 субъектах РФ К2 дифференцируется по территориям, а в 11 – по видам работ. Так, в 5 субъектах выделены шиномонтажные работы и вулканизация, в 2 – работы по ремонту тормозов, в 7 – мойка, причем в республике Татарстан величина К2 для мойки дифференцируется по кварталам года. В Пензенской области значение К2 зависит от численности работающих, в Астраханской и Томской областях этот коэффициент установлен отдельно для обслуживания иномарок и автотранспорта отечественного производства, в Кабардино–Балкарской республике он зависит от величины реальной доходности, в республике Коми при определении К2 учитываются сезонность по кварталам года, режим работы без перерыва на обед, продолжительность работы до 8 часов и более 8 часов. Продолжительность работы также учитывается в республике Хакассия.
Розничная торговля повсеместно разделена на стационарную с торговыми залами, стационарную без торговых залов и нестационарную, разносную (развозную) торговлю. В Республике Дагестан значение К2 для стационарной торговли без торговых залов установлено по типам торговых точек (палатки, лотки, киоски, контейнеры с делением по грузоподъемности). В 60 субъектах РФ величина К2 дифференцируется по ассортиментным группам товаров, при этом учитывается наличие в ассортименте алкогольной продукции или ее отсутствие (12 субъектов). В 12 субъектах РФ значение К2 зависит от площади торгового зала, а в 16 - от режима работы (числа рабочих дней, продолжительности работы в часах, работы исключительно в выходные и праздничные дни, работы без перерыва на обед). В Астраханской, Омской, Иркутской областях и республике Коми учитывается сезонность (времена года), в Курганской области – вид владения торговым помещением (собственность или аренда), в Мурманской и Пермской областях – реальная величина дохода на квадратный метр торговой площади. В 7 субъектах РФ выделен К2 для торговли лекарственными препаратами в фельдшерско – акушерских пунктах в сельской местности.
Величина корректирующего коэффициента для оказания услуг общественного питания в 47 субъектах РФ зависит от типа заведения (ресторан, бар, кафе, столовая и т.п.). В Астраханской области и Чувашской республике учитывается классность («Люкс», 1-й категории и т.д.). В 34 субъектах РФ учитываются особенности ведения предпринимательской деятельности в предприятиях общественного питания в учреждениях социального обслуживания малоимущих, в образовательных и детских дошкольных учреждениях и т.п. Во Владимирской области выделены солдатские и курсантские чайные, расположенные на закрытых территориях войсковых частей. В 25 субъектах РФ предприятия общественного питания подразделяются на реализующие алкогольную продукцию и безалкогольные, в 9 – К2 дифференцируется по площади зала обслуживания, в 7 – по режиму (времени) работы. В 3 субъектах К2 установлен отдельно для предприятий общественного питания потребительской кооперации. В Ленинградской области на величину К2 влияет наличие концертной программы, игровых автоматов или бильярда, в республике Коми значение К2 зависит от времени года, в Тюменской области – от вида права на используемые помещения, в Пермской и Калининградской областях – от величины реального дохода.
В отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в 24 субъектах РФ установлен единый К2 без дифференциации. Однако в 32 субъектах РФ величина К2 изменяется по территориальному признаку, в 14 - эти услуги подразделяются на пассажирские и грузовые перевозки, в 18 – К2 зависит от грузоподъемности транспортных средств, в 14 – К2 дифференцируется по числу посадочных мест в пассажирском транспорте. Так, например, в республиках Дагестан, Коми и Чувашия пассажирский транспорт делится на классы: легковой, микроавтобусы, автобусы малого класса, среднего и большого. В Калининградской области учитывается величина фактических доходов от этой предпринимательской деятельности, а в республике Марий Эл и Нижегородской области – время года. В Кабардино – Балкарской республике пассажирские перевозки подразделяются на междугородные и по населенным пунктам.
Кроме этого во многих субъектах РФ применяются поправки к К2, учитывающие различные особые условия ведения предпринимательской деятельности отдельными категориями налогоплательщиков, стимулирующие развитие малого бизнеса и решение предпринимателями различных, в том числе социальных, вопросов.
Так, например, в Астраханской области К2 дифференцируется в зависимости от числа заключивших трудовые договоры работников, которым установлена заработная плата в размере более 2000 рублей в месяц, при определении величины К2 учитывается число инвалидов I и II групп, включая индивидуального предпринимателя. Для индивидуальных предпринимателей-пенсионеров, не использующих труд наемных работников, К2 понижается в 0,85 раза.
Действие закона Санкт-Петербурга о ЕНВД не распространяется на субъекты малого предпринимательства, которые осуществляют хозяйственную деятельность в качестве субъектов малого предпринимательства не более четырех лет на момент вступления в силу этого закона, если его введение в действие создает для них менее благоприятные условия по сравнению с условиями, действовавшими на момент их государственной регистрации.
Здесь же плательщикам ЕНВД, у которых более 70 процентов от общей численности работающих составляют инвалиды, для вида деятельности "оказание бытовых услуг" значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,3, плательщикам ЕНВД, эксплуатирующим объекты розничной стационарной торговой сети, расположенные на внутридворовой территории, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 понижается на 30 процентов, а для объектов розничной торговли, расположенных на территории военных городков, воинских частей, значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлено равным 0,3.
В Хабаровском крае К2 установлен равным 0,03 для следующих налогоплательщиков:
- бюджетных учреждений (служб) социальной защиты населения, осуществляющих оказание бытовых услуг исключительно социально незащищенным слоям населения по регулируемым ценам ниже рыночных;
- общеобразовательных учреждений, самостоятельно осуществляющих оказание услуг общественного питания исключительно обучающимся и работникам данных учреждений, если расходы, связанные с организацией питания обучающихся, финансируются за счет средств соответствующих бюджетов;
- образовательных учреждений начального профессионального образования и учебных центров службы занятости населения, осуществляющих в процессе прохождения производственной практики обучающихся оказание бытовых услуг, розничную торговлю, оказание услуг общественного питания, при условии реинвестирования получаемых от указанных видов деятельности средств непосредственно на нужды обеспечения образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данных образовательных учреждениях;
- в отношении розничной торговли лекарственными средствами и предметами медицинского назначения, осуществляемой через объекты организации торговли в фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в рабочих поселках с численностью проживающего населения менее 2 тысяч человек, поселках и селах.
В Пензенской области субъектам предпринимательской деятельности, осуществляющим розничную торговлю при количестве наемных работников не менее 5 человек и прочие виды предпринимательской деятельности при количестве наемных работников не менее 3 человек, с которыми заключены трудовые договоры, согласно которым оплата труда одного наемного работника составляет не ниже 2500 рублей в месяц (при 40-часовой рабочей неделе), значения К2 уменьшается на 20 процентов.
В Орловской области для индивидуальных предпринимателей - одиноких матерей (отцов), воспитывающих несовершеннолетних детей и детей – инвалидов, предпринимателей, имеющих на иждивении трех и более детей, пенсионеров, применяют К2, пониженный на 20 процентов.
Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю на рынках только в общеустановленные выходные и праздничные дни, величина К2 понижается на 60 процентов. Значение К2 для некоммерческих организаций по всем видам деятельности уменьшается на 25 процентов, а для торговли, осуществляемой ими в сельских населенных пунктах, удаленных от районных центров на расстояние десять и более километров, - на 65 процентов.
В Волгоградской области пониженное на 50 процентов значение К2 применяется организациями, входящими в уголовно - исполнительную систему Волгоградской области, государственными унитарными предприятиями военной торговли, осуществляющими функции по торгово - бытовому обслуживанию и обеспечению военнослужащих, организациями общественного питания, обслуживающими исключительно работников промышленных и сельскохозяйственных предприятий, студентов и школьников, учащихся других образовательных учреждений и заключившими договоры с обслуживаемыми предприятиями и образовательными учреждениями по оказанию услуг общественного питания указанной категории потребителей, организациями, осуществляющими перевозку пассажиров автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси) по тарифам, регулируемым органами государственной власти с предоставлением льгот по проезду в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и Волгоградской области. Пониженное на 25 процентов значение К2 применяется индивидуальными предпринимателями: членами семейных детских домов, одинокими матерями, на содержании которых находится ребенок – инвалид, гражданами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и (или) другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие чернобыльской катастрофы либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, если они не используют труд наемных работников.
В Сахалинской области установлено, что при розничной торговле на объектах, расположенных на закрытых территориях учреждений уголовно-исполнительной системы, значение К2 применяется в размере 0,01.
В Кировской области установлено, что для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрировавших предпринимательскую деятельность после получения профессии в сфере оказания бытовых услуг в аккредитованном учебном заведении и не использующим найма рабочей силы, значение К2 уменьшается:
- на 50 процентов - в первый год после получения профессии, при этом К2 не может быть меньше 0,05;
- на 20 процентов - во второй год после получения профессии, при этом К2 не может быть меньше 0,05.
Кроме этого для организаций и индивидуальных предпринимателей, выполняющих государственный (муниципальный) заказ по перевозке пассажиров с предоставлением всех предусмотренных действующим законодательством льгот, значение К2 уменьшается на 50 процентов.
В Чувашской республике для вновь создаваемых с 1 января 2003 года организаций, зарегистрированных на территории Чувашской Республики и осуществляющих на ее территории предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в течение одного года с момента государственной регистрации к значениям К2 применяется понижающий коэффициент 0,5.
В республике Коми при оказании бытовых услуг, если потребителям предоставляется 3 и более их видов, величина К2 применяется с поправкой 0,35.
Во Владимирской области величина К2 уменьшается на 30 процентов в отношении всех видов деятельности, облагаемых ЕНВД, для 32 категорий физических лиц - индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями.