Спецвыпуск апр дайджест наиболее интересных статей по бухучету и аудиту (Апрель-май 2008 г)
| Вид материала | Документы |
- Дайджест статей на темы аудита содержание выпуска: Договорные отношения: анализ ошибок."Аудит, 1722.13kb.
- Аудиторская Палата России за период с 26 мая 2008 года по 22 мая 2009 года Основной, 124.52kb.
- Отчетный доклад С. В. Степашина о деятельности Рабочей группы за период май 2008-апрель, 281.14kb.
- Новые поступления за апрель май 2009, 352.9kb.
- Дайджест новостей за Апрель 2008, 329.9kb.
- Методика проведення аудиту фінансової звітності форми №1 „Баланс 90 > Заключні процедури, 2795.26kb.
- Аудиторская Палата России за период с 22 мая 2009 года по 21 мая 2010 года Ныне действующий, 366.3kb.
- Задачи по аудиту задача, 220.47kb.
- Последние приготовления, апрель – июль 2008 г. Апрель 2008, 1104.23kb.
- Агро-дайджест, 155.76kb.
Проблема N 4: как определить величину налоговой базы?
Для этого нужно обратиться к пункту 1 статьи 159 Налогового кодекса. Здесь возможны два случая: в предыдущем налоговом периоде предприятие реализовывало идентичные (однородные) материальные ценности (работы, услуги) или не реализовывало.
Если в предыдущем налоговом периоде предприятие реализовывало идентичные материальные ценности (работы, услуги), то НДС в этом случае нужно рассчитать, исходя из цены, действовавшей в предыдущем налоговом периоде. Если же такой реализации не было, для расчета НДС нужно использовать рыночные цены на переданные для собственных нужд предприятия ценности (работы, услуги) (п. 1 ст. 159 НК РФ).
Пример 6
ЗАО "Первый деревообрабатывающий" (деревообрабатывающий комбинат) реализует продукцию собственного производства - мебель и межкомнатные двери. По решению директора производства в I квартале 2008 года 10 дверных полотен были переданы в детский сад, находящийся на балансе ЗАО "Первый деревообрабатывающий". Плата за содержание детей в детском саду с родителей - сотрудников деревообрабатывающего комбината не взимается. Деятельности, связанной с получением доходов, детский сад не осуществляет.
Таким образом, поскольку расходы на содержание детского сада налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают, передача готовой продукции в детский сад облагается НДС.
С 1 января 2008 года налоговый период по НДС у ЗАО "Первый деревообрабатывающий", как и у всех других предприятий, - квартал (ст. 163 НК РФ). В 2007 году налоговым периодом у комбината был календарный месяц.
Бухгалтер комбината определил налоговую базу по НДС при передаче готовой продукции для собственных нужд, исходя из отпускных цен таких же дверных полотен, реализованных комбинатом на сторону в предыдущем налоговом периоде (в декабре 2007 года). Всего в декабре 2007 года комбинат продал 800 таких дверных полотен разным покупателям по следующим ценам (без учета НДС):
- 100 штук - по 400 руб./шт.;
- 200 штук - по 420 руб./шт.;
- 500 штук - по 450 руб./шт.
В данном случае цена межкомнатной двери для расчета НДС, подлежащего уплате со стоимости имущества, переданного для собственных нужд предприятия, составит:
(400 руб. х 100 ед. + 420 руб. х 200 ед. + 450 руб. х 500 ед.) : (100 ед. + 200 ед. + 500 ед.) = 436,25 руб.
Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет будет равна:
10 шт. х 436,25 руб./шт. х 18% = 785,25 руб.
Себестоимость одного полотна межкомнатной двери в I квартале 2008 года составила 300 руб./шт. Бухгалтер комбината сделал такие проводки:
Дебет 29 Кредит 43
- 3000 руб. (300 руб./шт. х 10 шт.) - продукция собственного производства передана в детский сад, находящийся на балансе комбината;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 785,25 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Проблема N 5: как правильно составить счет-фактуру?
Если предприятие осуществляет операции, признаваемые объектом налогообложения по НДС, оно обязано оформлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). Между тем специальный порядок составления счетов-фактур при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд ни Налоговым кодексом, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не предусмотрен.
Следовательно, нужно руководствоваться общими принципами оформления счетов-фактур. Поскольку в данном случае передача товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках одного предприятия, документ нужно выписать в одном экземпляре и зарегистрировать его в Книге продаж.
При этом бухгалтеры часто задают и такой вопрос: как правильно в этой ситуации заполнять строки 4 "Грузополучатель и его адрес" и 6 "Покупатель"? Официально этот вопрос также не разъяснен. Однако, по нашему мнению, исходя из требований налоговых инспекторов в этих строках счета-фактуры нужно указать те же данные, что и в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 2 "Продавец", то есть реквизиты предприятия, осуществившего передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Дополнительно на счете-фактуре можно сделать запись: "Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд".
А.С. Елин,
генеральный директор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.
НДС платить надо?
Фирма передает товары для собственных нужд из одного подразделения в другое. И конечно, перед бухгалтером встает вопрос: в каких ситуациях надо платить налог на добавленную стоимость с этой операции? Без проблем разобраться в сложных вопросах налогообложения поможет начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса аудиторско-консалтинговой компании "АРНИ" Евгений Ситников.
Условия для налога
Вначале выясним, когда у фирмы появляется необходимость заплатить НДС при передаче товаров для собственных нужд. Эта обязанность возникает при определенных условиях. Во-первых, должна состояться передача внутри России товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд. Во-вторых, невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли. (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК).
Значит, НДС надо оплатить, если присутствуют вышеперечисленные условия. Это вполне возможно, когда на фирме есть два структурных подразделения и одно из них получает доход, а другое нет. При этом организация финансирует деятельность одного из них за счет собственных средств.
Например, предприятие имеет котельную, которая вырабатывает энергию для производства, а также обслуживает столовую. Эта столовая кормит сотрудников бесплатно, то есть она не получает доход. Следовательно, котельная поставляет энергию для собственных нужд организации. В данной ситуации с услуги начисляется НДС.
Если вначале товар приобретался для предпринимательских целей, но потом использовался не для получения дохода, то НДС тоже надо заплатить.
Например, организация приобрела для офиса шкаф, затем передала его в собственный спортивный зал, который бесплатно посещают работники фирмы. В этом случае бухгалтер начисляет налог со стоимости шкафа.
Но если одно из условий отсутствует, то налог организации выплачивать не надо. Так фирма приобретает товар, и расходы на него не уменьшают базу при расчете налога на прибыль, но самой передачи не происходит. При таких условиях НДС не платится.
Обратите внимание: при передаче товаров (работ, услуг) в обслуживающие производства и хозяйства их стоимость будет облагаться НДС в том случае, когда она не уменьшает налог на прибыль. Если цена товаров включается при исчислении налога на прибыль в состав расходов, тогда НДС платить не надо.
Сколько стоит товар
У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд. Как определить эту величину?
Налоговая база по НДС рассчитывается исходя из стоимости таких товаров (п. 1 ст. 159 НК), которую можно определить:
При расчете налога на прибыль следующие расходы не признаются:
- экономически необоснованные и несвязанные с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ);
- документально неподтвержденные (п. 1 ст. 252 НК РФ);
- прямо указанные в ст. 270 НК РФ.
- из цен реализации аналогичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, которые действовали в предыдущем налоговом периоде;
- из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Если организация передает товары, выполняет работы, оказывает услуги для собственных нужд, аналогичные тем, что были реализованы в предыдущем налоговом периоде, проблем с определением стоимости не возникает. В расчете участвуют цены, по которым были реализованы такие же товары в предшествующем налоговом периоде. Для большинства организаций налоговым периодом является календарный месяц.
Если же реализации не было в указанный период, то тогда фирме нужно определить рыночную стоимость товаров. По закону, это цена, сложившаяся при соотношении спроса и предложения на рынке похожих товаров в сопоставимых экономических условиях (ст. 40 НК РФ).
Чтобы определить данную стоимость, нужно использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки. Можно узнать информацию из статистики или сообщения органов, регулирующих ценообразование, которые публикуются в печатных изданиях и других СМИ.
Однако на практике получить данные о рыночных ценах непросто. Поэтому при отсутствии такой информации используются расчетные методы, т.е. стоимость определяется по последующей реализации (п. 10 ст. 40 НК). Если это невозможно, используется затратный метод, когда цена приравнивается к сумме обычных затрат для данной сферы деятельности.
Рассчитаем и выплатим
Далее переходим к исчислению НДС. Сумма налога при передаче товара для собственных нужд начисляется сверх его стоимости (п. 1 ст. 166 НК).
Организация еще должна составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Документ составляется в одном экземпляре, так как в данном случае не происходит реализации и сумма НДС не предъявляется к оплате.
Пример
На мебельной фабрике были изготовлены стулья. Пять стульев передали в столовую, которая не получает доход, а содержится за счет собственных средств организации. Фактическая стоимость одного стула - 400 руб. Стоимость такого же стула в предыдущем месяце составила 500 руб. (без учета НДС). Налоговым периодом по НДС является месяц.
Стоимость стульев 2000 руб. (400 руб. х 5 шт.) не включается в расходы при исчислении налога на прибыль, так как эти затраты не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Значит, надо заплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК). Налоговая база определяется как цена реализации одного стула в предыдущем налоговом периоде (500 руб.), умноженная на количество стульев, переданных для собственных нужд (5 шт.). Сумма налога составит 450 руб. (500 руб. х 5 шт. х 18%).
Таким образом, есть два ключевых условия, когда НДС выплачивать надо:
- при передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;
- невозможность признания стоимости их в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.
Чтобы исчислить НДС, определите рыночную цену продукции. И при оформлении не забудьте о счете-фактуре.
Ю. Вовк
"Расчет", N 5, май 2007 г.
Переходный период по НДС: что нужно сделать в 2008 году
Тема сегодняшнего заседания "Налогового клуба" - завершение расчетов по НДС переходного периода. Судя по многочисленным письмам, поступившим в редакцию, именно этот вопрос волнует большинство из вас. Вот что, например, пишет нам главный бухгалтер одной из московских фирм:
"В первом налоговом периоде 2008 года завершается переходный период по НДС, который был установлен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Наша торговая организация до 2006 года исчисляла НДС "по оплате". В течение переходного периода мы согласно статье 2 названного закона начисляли НДС по старой дебиторской задолженности (возникшей до 2006 года) и применяли налоговые вычеты по старой кредиторской задолженности по прежним правилам (при условии оплаты задолженности).
На начало 2008 года у нас остались непогашенными суммы указанной "дебиторки", возникшей по расчетам с покупателями и заказчиками.
Мы помним, что эти суммы нужно будет включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде текущего года и уплатить в бюджет соответствующий НДС. Кроме того, мы выявили и не оплаченную до сих пор старую кредиторскую задолженность. Она возникла до 2006 года при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Суммы "входного" НДС по ней мы вправе принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 года. Эти правила нам понятны. Однако возникла такая проблема: оказалось, что по некоторым суммам рассматриваемой "дебиторки" и "кредиторки" еще в прошлом году истек срок исковой давности, а мы обнаружили это лишь в 2008 году. Как быть с этими суммами, особенно с "кредиторкой"? Можно ли будет воспользоваться налоговым вычетом по НДС по такой кредиторской задолженности в 2008 году, или это право утрачено? В Федеральном законе от 22.07.2005 N 119-ФЗ, как, впрочем, и в письмах Минфина России и ФНС России, об этом не говорится". Редакция тоже не нашла официальных разъяснений по озвученной проблеме. Чтобы помочь нашим читателям, мы обратились к специалистам, аудиторам и налоговым консультантам. Читайте их рекомендации.
В I квартале 2008 года для всех налогоплательщиков завершаются расчеты по НДС переходного периода. Что надо предпринять? Правильно ли применены правила переходного периода? Об этом и поговорим.
С 1 января 2006 года все налогоплательщики исчисляют НДС по единым правилам. В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, в который Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ) были внесены поправки, налоговая база по НДС определяется на более раннюю из двух дат - на день отгрузки товаров, работ, услуг и имущественных прав или на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Прежние нормы названного пункта позволяли налогоплательщикам на основании учетной политики для целей налогообложения определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты товаров (работ, услуг).
Кроме того, до 2006 года одним из обязательных условий для применения налогового вычета по НДС являлся факт оплаты суммы налога поставщику в составе стоимости приобретенных товаров, работ или услуг.
Для перевода большинства налогоплательщиков на новые правила исчисления НДС требовались специальные нормы и переходный период. Такие нормы были прописаны в статьях 2 и 3 Закона N 119-ФЗ. В частности, в них изложен порядок исчисления налога на добавленную стоимость по кредиторской и дебиторской задолженности, оставшейся не погашенной на 1 января 2006 года. Исходя из указанных норм, задолженность, возникшая до 2006 года, подразделяется:
- на задолженность, связанную со строительством объектов недвижимости (ст. 3 Закона N 119-ФЗ);
- прочую задолженность, не касающуюся строительства (ст. 2 Закона N 119-ФЗ).
Помимо этого в статье 2 Закона N 119-ФЗ предусмотрены разные правила переходного периода в зависимости от того, какой метод исчисления НДС - "по отгрузке" или "по оплате" - налогоплательщик применял до 2006 года.
Общие правила переходного периода
Для налогоплательщиков, которые раньше исчисляли НДС "по отгрузке", был установлен короткий переходный период. Он длился с января по июнь 2006 года. Суммы налога на добавленную стоимость по неоплаченной кредиторской задолженности такие налогоплательщики принимали к вычету равными долями за указанные полгода. Такие требования содержались в пункте 10 статьи 2 Закона N 119-ФЗ.
Что касается налогоплательщиков, которые до 2006 года определяли налоговую базу по НДС "по оплате", для них в статье 2 Закона N 119-ФЗ был установлен двухлетний переходный период. В течение 2006 и 2007 годов они должны были уплачивать в бюджет НДС по мере погашения старой дебиторской задолженности, а также могли принимать к вычету НДС по мере оплаты кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года (п. 2 и 8 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). Именно для этой категории налогоплательщиков в I квартале 2008 года наступает завершающий этап расчетов по НДС. Но об этом чуть позже.
Прежде вспомним ключевые моменты, установленные Законом N 119-ФЗ для переходного периода. Тем более что они имеют значение для всех налогоплательщиков: и для тех, кто исчислял НДС "по оплате", и для тех, кто определял налоговую базу "по отгрузке".
Первое правило. Расчеты по НДС переходного периода можно осуществлять только на основании актов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на начало 2006 года. Это относится ко всем категориям налогоплательщиков. Обязанность провести такую инвентаризацию по состоянию на 31 декабря 2005 года предусмотрена в пункте 1 статьи 2 Закона N 119-ФЗ. У тех, кто пренебрег данной обязанностью, могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае проведения налоговой проверки. Если результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности не оформлены документально, все налоговые вычеты переходного периода могут быть признаны неправомерными.
Рекомендованная форма справок о дебиторской и кредиторской задолженности была приведена в письме ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (с уточнениями, изложенными в письме ФНС России от 31.01.2006 N ММ-6-03/100@). В нем также содержалось предложение направлять в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика результаты инвентаризации вместе с декларацией за первый налоговый период 2006 года.
В справке о дебиторской задолженности следовало отражать не оплаченную покупателями до 1 января 2006 года задолженность, суммы НДС по которой не были уплачены в бюджет. Подрядные организации обязаны были выделить сведения о суммах дебиторской задолженности и НДС по строительно-монтажным работам, осуществленным до 2005 года, и отдельно по работам, выполненным в течение этого года. Для них в справке предусматривались специальные подразделы. Справку о дебиторской задолженности заполняли и налогоплательщики, которые в 2005 году исчисляли НДС "по отгрузке", но в предыдущие годы применяли учетную политику "по оплате".
В справку о кредиторской задолженности включались не оплаченная на 1 января 2006 года задолженность поставщикам и соответствующие суммы НДС, подлежащие вычету в переходном периоде. В специальных подразделах следовало выделять суммы кредиторской задолженности и НДС по строительно-монтажным работам, выполненным подрядчиками до 2005 года, и отдельно по строительно-монтажным работам, осуществленным в течение этого года. Кроме того, аналогичная информация указывалась по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства подрядным или хозяйственным способом.
Кстати. НДС переходного периода принят к вычету неправомерно
Налогоплательщик, руководствуясь правилами переходного периода, принял к вычету НДС по старой кредиторской задолженности. Но затем обнаружил, что счет-фактура продавца по этой поставке составлен с ошибками либо отсутствует. Как исправить ситуацию?
Нужно выполнить следующие действия:
- внести соответствующие корректировки в справку о кредиторской задолженности, составленную по итогам инвентаризации;
- исправить сумму налоговых вычетов переходного периода. Для этого составляются дополнительные листы к книге покупок за тот налоговый период, в котором были произведены неправомерные налоговые вычеты;
- представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за этот налоговый период;
- уплатить в бюджет причитающуюся сумму налога;
- рассчитать сумму пеней за просрочку платежа и перечислить ее в бюджет;
- представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за этот налоговый период.
Сумму НДС по данной кредиторской задолженности можно будет принять к вычету только в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получит от поставщика правильно оформленный счет-фактуру.
Второе правило. Все записи в справках о дебиторской и кредиторской задолженности нужно было оформлять только на основании счетов-фактур. Это особенно важно для акта о кредиторской задолженности. Если на момент проведения инвентаризации у налогоплательщика отсутствовал счет-фактура поставщика, то такую кредиторскую задолженность он не мог включить в справку о кредиторской задолженности. Аналогичным образом в ней нельзя было отражать кредиторскую задолженность и сумму НДС, если счет-фактура поставщика был оформлен с нарушением установленного порядка. Об этом однозначно свидетельствует норма пункта 1 статьи 2 Закона N 119-ФЗ. В нем сказано, что при инвентаризации определяется сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 2006 года, в составе которой числятся суммы НДС, подлежащие налоговому вычету в соответствии с требованиями главы 21 Налогового кодекса. Значит, если сумму НДС, относящуюся к неоплаченной кредиторской задолженности, нельзя было принять к вычету из-за несоответствия требованиям главы 21 НК РФ, такая задолженность не включалась в справку о кредиторской задолженности переходного периода.
Цель составления акта инвентаризации заключалась не в том, чтобы выделить каждую сумму кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года, а в том, чтобы определить, какие суммы НДС по старой кредиторской задолженности можно принять к вычету в переходном периоде.
Рекомендуем всем налогоплательщикам проверить наличие и правильность оформления "входных" счетов-фактур по сделкам, относящимся к переходному периоду по налогу на добавленную стоимость.
Третье правило. По счетам-фактурам, отсутствовавшим на момент инвентаризации задолженностей, но впоследствии полученным налогоплательщиком, НДС можно принять к вычету. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@. В нем говорится, что в подобных случаях счета-фактуры следует отражать по мере их получения в виде приложений к справке о кредиторской задолженности. Эти дополнения к справке направляются в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией за налоговый период, в котором были получены такие счета-фактуры.
Аналогичным образом принимаются к вычету суммы НДС при исправлении поставщиком счета-фактуры, который хотя и был у налогоплательщика на момент инвентаризации задолженностей, но содержал ошибки.