Geum.ru

Учебно-методический комплекс по дисциплине «Бухгалтерский учет» Санкт-Петербург

Вид материалаУчебно-методический комплекс

Содержание


Тема 5.2. Учет нематериальных активов и их амортизации
Раздел 6. Управленческий учет
Подобный материал:
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   ...   28

Тема 5.2. Учет нематериальных активов и их амортизации


Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Учет поступления, наличия и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов.

Методика учета активов, не имеющих материальной формы, но использующихся в хозяйственной деятельности, должна учитывать несоответствие различных нормативных актов, юридической формы и экономического содержания.

В соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 16 к нематериальным активам могут быть отнесены: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программу для ЭВМ, базы данных; исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; лицензии, товарные знаки, товарные марки и т. п.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации (гудвилл) и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вкладов участников в уставный капитал.


На рис. 3 изображен состав нематериальных активов.























Рис. 3. Состав нематериальных активов


Деловая репутация (гудвилл) представляет собой разницу в цене активов, продаваемой компании и ценой ее продажи. Если цена продажи ниже стоимости активов, то разница учитывается в составе доходов будущих периодов (п. 27 ПБУ 14/2000 16).

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду, поскольку они не отделены от своих носителей и не могут быть использованы без них.

В оценку нематериальных активов не включаются общехозяйственные расходы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

— регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными в том случае, если:

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации–работодателю;

— исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации–заказчику;

— свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Учет нематериальных активов». Формирование первоначальной стоимости осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сумма НДС учитывается отдельно.

Поступление объекта в организацию: Дебет 08 Кредит 60.

Ввод в эксплуатацию по акту: Дебет 04 Кредит 08.

Погашение стоимости нематериальных активов производится посредством амортизации одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объем продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет 20, 25, 26 и др. Кредит 05,

либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (международный стандарт) на счете 04 «Нематериальные активы»:

Дебет 20, 25, 26 и др. Кредит 04.

В первом случае в балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, а во втором — по первоначальной, но уменьшенной на сумму амортизации, т. е. тоже по остаточной.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Выбытие нематериальных активов осуществляется в любом случае через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

— списывается сумма амортизации

Дебет 05 Кредит 91-1;

— списывается первоначальная стоимость нематериальных активов Дебет 91-2 Кредит 04;

— при продаже по остаточной стоимости начисляется НДС 18% Дебет 91-3 Кредит 68;

— определяется финансовый результат путем сравнения оборотов счета 91:

при превышении кредитового оборота фиксируется прибыль

Дебет 91 Кредит 99,

при превышении дебетового оборота — убыток

Дебет 99 Кредит 91.


Раздел 6. Управленческий учет